Решение № 2А-360/2024 2А-360/2024~М-254/2024 М-254/2024 от 1 мая 2024 г. по делу № 2А-360/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

2 мая 2024 года город Балтийск

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Дуденкова В.В.

при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании материалы административного дела № 2а-360/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимок по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу и пени за просрочку уплаты налогов,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1 380 рублей, по транспортному налогу за 2014 год в размере 13 780 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 13 780 рублей, недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 134 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов по состоянию на 18 ноября 2023 года в размере 21 693 рублей 57 копеек. Свои требования административный истец обосновал тем, что в 2014, 2015 годах ФИО1 как собственник автомобиля признавался налогоплательщиком транспортного налога, а в 2014–2018 годах как собственник земельного участка – налогоплательщиком земельного налога. Кроме того, в 2006, 2007, 2008 годах ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ"). Несмотря на представление деклараций по форме 3-НДФЛ за указанные налоговые периоды, административный ответчик не уплатил в срок 1 декабря 2012 года налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1 380 рублей. Также налоговый орган направлял ФИО1 налоговые уведомления № № от 07.04.2015, № № от 12.10.2016, № № от 22.10.2018, № № от 12.09.2019, однако административный ответчик своевременно не уплатил транспортный и земельный налоги и начисленную пеню. В установленный срок ФИО1 не погасил имеющуюся задолженность в соответствии с выставленным требованием № № от 18.09.2023. 13 марта 2024 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и земельному налогу за 2014–2018 годы, налога на доходы физических лиц за 2008 год и пени на общую сумму 51 303 рубля 57 копеек.

Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению вследствие пропуска без уважительных причин срока подачи административного искового заявления.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Абзацем вторым пункта 1, пунктом 16 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога, пени должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из материалов административного дела (л.д. 9, 10, 63, 64) следует, что в 2014, 2015 годах за ФИО1 на территории Калининградской области был зарегистрирован автомобиль, а в 2014–2018 годах административный ответчик являлся собственником земельного участка. Кроме того, ФИО1 подавал в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2006, 2007 и 2008 годы.

Следовательно, ФИО1 являлся налогоплательщиком транспортного налога за налоговые периоды 2014, 2015 годов, налогоплательщиком земельного налога за налоговые периоды 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годов, налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за налоговые периоды 2006, 2007, 2008 годов.

Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате налога на доходы физических лиц, транспортного налога и земельного налога за указанные налоговые периоды, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.

В соответствии с абзацем первым пункта 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Согласно абзацам первому и второму пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из пункта 3 статьи 396 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно абзацу второму пункта 2 и абзацу первому пункта 3 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (абзац первый пункта 4 статьи 52 НК РФ).

Налоговый орган направил ФИО1 по почте заказными письмами следующие налоговые уведомления: 1) № № от 07.04.2015 о необходимости уплатить в срок не позднее 1 октября 2015 года транспортный налог за 2014 год в сумме 13 780 рублей и земельный налог за 2014 год в сумме 134 рублей; 2) № № от 12.10.2016 о необходимости уплатить в срок не позднее 26 декабря 2016 года транспортный налог за 2015 год в сумме 13 780 рублей и земельный налог за 2015 год в сумме 134 рублей;

3) № № от 22.10.2018 о необходимости уплатить в срок не позднее 3 декабря 2018 года земельный налог за 2016 и 2017 годы в сумме 268 рублей; 4) № № от 12.09.2019 о необходимости уплатить в срок не позднее 2 декабря 2019 года земельный налог за 2018 год в сумме 134 рублей (л.д. 14–20).

В сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 год, транспортного налога за налоговые периоды 2014, 2015 годов, земельного налога за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 налоговые периоды, что повлекло возникновение недоимок.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 и пунктами 1, 9 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 2, 9 статьи 75 НК РФ).

В силу абзаца первого пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Отдельные карточки налоговых обязательств (л.д. 21–23), письменный расчёт (л.д. 27–35, 58) содержат сведения о том, что по состоянию на 1 января 2023 года у ФИО1 имелась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1 380 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2014 и 2015 годы в размере 27 560 рублей, недоимка по земельному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018 годы в размере 670 рублей, а также ему были начислены налоговым органом пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов на общую сумму 18 776 рублей.

Согласно абзацу двадцать восьмому пункта 2 статьи 11 НК РФ, действующему с 1 января 2023 года, под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 11.3 НК РФ, введённой в действие с 1 января 2023 года, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счётом признается форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзацы первый и третьи пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту – "Федеральный закон № 263-ФЗ") сальдо единого налогового счёта физического лица формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ (суммах неисполненных обязанностей).

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлёкшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года за ФИО1 числилась задолженность по налогам и пеням на общую сумму 48 386 рублей, повлёкшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта административного ответчика в указанном размере, 18 сентября 2023 года УФНС России по Калининградской области направило ему по почте заказным письмом требование № 292114 от 18.09.2023, в котором известил о наличии по состоянию на 18 сентября 2023 года задолженности по налогам и пеням в размере 50 459 рублей 69 копеек, а также об обязанности погасить задолженность в срок до 11 октября 2023 года (л.д. 24, 25).

В срок, установленный налоговым органом в требовании № №, ФИО1 как налогоплательщик не исполнил надлежащим образом обязанность по уплате задолженности, включающей недоимки по налогам и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки и пени в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ") органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Таким образом, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 обязательных платежей, в том числе налогов и пеней.

Из подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

13 марта 2024 года мировой судья 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отказал УФНС России по Калининградской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в размере 51 303 рублей 57 копеек (л.д. 7, 59–60).

В абзаце втором пункта 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 разъяснено, что в случае, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишён возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

В силу пункта 8 статьи 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

Исходя из этого, УФНС России по Калининградской области должно было подать в районный суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов в срок до 11 апреля 2024 года (11 октября 2023 года плюс шесть месяцев), то есть не позднее 24:00 10 апреля 2024 года.

Однако административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, было впервые подано в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" только 11 апреля 2024 года, что свидетельствует о пропуске УФНС России по Калининградской области установленного законом шестимесячного срока (л.д. 40).

В силу части 6 статьи 290 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюдён ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Никаких допустимых и убедительных доказательств в подтверждение уважительности причин пропуска срока подачи административного искового заявления в Балтийский городской суд Калининградской области административный истец не представил.

Исключительных обстоятельств, которые объективно препятствовали своевременному обращению УФНС России по Калининградской области в районный суд с административным иском к ФИО1, в предварительном судебном заседании судом не установлено, а из представленных документов их не усматривается.

Учитывая, что УФНС России по Калининградской области входит в единую централизованную систему федеральных органов исполнительной власти, чьей главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов, внутренняя организация деятельности системы налоговых органов не может служить поводом для отступления от требований закона при выполнении возложенных на него функций.

Принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, осуществляться не может, поэтому соблюдение таких сроков является одной из основных задач налоговых органов при осуществлении деятельности по принудительному взысканию обязательных платежей и санкций.

К уважительным причинам пропуска срока обращения в суд относятся только обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налогов, однако таковых в предварительном судебном заседании не выявлено.

С учётом всех установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к выводу о том, что срок обращения в суд с административным иском к ФИО1 пропущен УФНС России по Калининградской области без уважительных причин и не подлежит восстановлению ввиду отсутствия для этого достаточных оснований.

В соответствии с частью 5 статьи 138 КАС РФ в случае установления в предварительном судебном заседании факта пропуска административным истцом срока обращения в суд без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 138, 175–180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 <......> о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере 1 380 рублей, по транспортному налогу за 2014 год в размере 13 780 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 13 780 рублей, недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 134 рублей, недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 134 рублей, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов по состоянию на 18 ноября 2023 года в размере 21 693 рублей 57 копеек ввиду пропуска без уважительной причины срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Балтийского городского суда

Калининградской области В.В. Дуденков

Мотивированное решение изготовлено 20 мая 2024 года.