Решение № 2-3549/2017 2-547/2018 2-547/2018 (2-3549/2017;) ~ М-3286/2017 М-3286/2017 от 18 февраля 2018 г. по делу № 2-3549/2017

Дело №


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<дата>

Арзамасский городской суд Нижегородской области в составе:

председательствующего судьи Фиминой Т.А.

при секретареГригораш Т.В.

с участиемпредставителя истца Межрайонной ИФНС России № 1по Нижегородской области по доверенности ФИО1,

ответчика ФИО2,его представителя по доверенности ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по искуМежрайонной ИФНС России № 1по Нижегородской области к ФИО2 о взыскании денежных средств

установил:

Межрайонная ИФНС России № 1по Нижегородской областиобратилась в суд с иском кФИО2 о взыскании денежных средств,указывая,что в соответствии со ст.23Налогового кодекса РФ ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1по Нижегородской области.

Согласно с п.п.3п.1ст.220НК РФ налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов,квартир,комнат или доли (долей) в них,приобретение земельных участков или доли (долей) в них,предоставленных для индивидуального жилищного строительства,и земельных участков или доли (долей) в них,на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества,указанного в подпункте3пункта1настоящей статьи,не превышающем2000000руб.

В связи с приобретением квартиры,находящейся по адресу:г<адрес>ответчиком были представлены следующие декларации по форме3-НДФЛ:

-<дата>. с суммой возврата из бюджета53004руб.

-<дата>. (уточненный расчет) с суммой возврата из бюджета42753руб.

<дата>.с суммой возврата из бюджета127067руб.

-<дата>.с суммой возврата из бюджета110736руб.

-<дата>.с суммой возврата из бюджета48411руб.

За период <дата> ответчику был возвращен налог на доходы физических лиц:

<дата>.- 53004руб.; <дата> - 42753руб.;

<дата>. - 127067руб.; <дата>. - 110736руб.

Основания для отказа в возврате у налогового органа на тот момент не имелись.

Налогоплательщиком был представлен полный комплект документов:справка по форме2НДФЛ,свидетельство о государственной регистрации права <дата>,договор купили-продажи <дата>.,передаточный акт <дата>.,кредитный договор №<дата>.,договор целевого жилищного займа №/<дата>.,платежные поручения №<дата>.<дата>.

Проверив представленные документы,было установлено,что в карточке расчетов с бюджетом у налогоплательщика имеется переплата,возникшая от предоставленного налогового вычета,который предоставляется налогоплательщику в связи с покупкой квартиры за счет накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.На дату принятия решения указанная переплата имелась,в связи с чем были приняты решения №<дата>.,№<дата>.о возврате и был возмещен налог на доходы физических лиц <дата>

<дата>.на имя руководителя налогового органа от военной прокуратуры Нижегородского гарнизона поступила информация,что бывший военнослужащий в/ч № ФИО2 приобрел квартиру,как участник накопительно-ипотечной системы,за счет средств федерального бюджета.

Согласно п.5ст.220НК РФ имущественные налоговые вычеты,предусмотренные подпунктами3и4пункта1настоящей статьи,не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,квартиры,комнаты или доли (долей) в них,покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц,средств материнского (семейного) капитала,направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей,имеющих детей,за счет выплат,предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации,а также в случаях,если сделка купли-продажи жилого дома,квартиры,комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами,являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей105.1настоящего Кодекса.

Налоговой инспекцией была проведена разъяснительная работа с налогоплательщиком на предмет необоснованного предоставления имущественного вычета <дата>.<дата> ответчиком были представлены уточненные налоговые декларации по форме3-НДФЛ <дата> с суммой к доплате127067руб.и110736руб.соответственно.Представление уточненной декларации <дата> невозможно в связи с истечением предельного срока представления.В предоставлении имущественного вычета <дата> ответчику было отказано.

Так,из статьи57Конституции Российской Федерации,согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы,во взаимосвязи с ее статьями71 (пункты "ж", "з"),72 (пункт "и" части1),75 (часть3) и114 (пункт "б" части1) следует,что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов осуществляется законодателем,который вправе проводить налоговую политику и создание условий для реализации права на жилище (часть2статьи40Конституции Российской Федерации).

В рамках налоговой политики,направленной на поощрение граждан к самостоятельному улучшению своих жилищных условий,в Налоговом кодексе Российской Федерации с цельюуменьшения дохода,учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц,закреплено право плательщиков этого налога на получение имущественных налоговых вычетов при совершении сделок купли-продажи жилого дома,квартиры,комнаты или доли (долей) в них,а также определены их основания,порядок предоставления и размер (статья220).

В соответствии с пунктом1статьи207Налогового кодекса Российской федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица,являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации,а также физические лица,получающие доходы от источников,в Российской Федерации,не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из указанных законоположений,право на предоставление имущественного налогового вычета неразрывно связано с фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными расходами,связанными с приобретением имущества.

Между тем,налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц,связанный с покупкой жилья для налогоплательщика,не применяется в случаях,если оплата расходов производится,в частности,за счет выплат,предоставленных из средств федерального бюджета.

Согласно пункту1статьи4Федерального закона от20августа2004года N117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется,в частности,посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья,а также предоставлением целевого жилищного займа.

Пунктом4статьи3названного Федерального закона определено,что накопительным взносом являются денежные средства,выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы.

Поскольку денежные средства для приобретения квартиры ответчику предоставлялись из бюджета,решения налогового органа о предоставлении налогового вычета и возврате из бюджета уплаченного ранее налога на доходы физических лиц являются неправомерными.Соответственно необоснованно полученные и сбереженные за счет средств бюджета под видом имущественного налогового вычета денежные средства представляют собой неосновательное обогащение,поскольку подпадают под понятие,содержащееся в пункте1статьи1102Гражданского кодекса Российской Федерации

Конституционным Судом РФ в постановлении от24.03.2017г по делам №№12458/15-01/2016,11749/15-01/2016,12451/15-01/2016рассмотрен вопрос,связанный с наличием у налоговых органов права в случае ошибочного предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц обратиться в суд общей юрисдикции с требованием о взыскании задолженности по НДФЛ в качестве неосновательного обогащения без учета установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка взыскания налогов и сборов,в том числе без соблюдения досудебного порядка урегулирования налогового спора и за пределами установленных НК РФ сроков обращения в суд.

В случае выявления фактов неправомерного (ошибочного) предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налоговые органы вправе без проведения налоговых проверок и мероприятий по принудительному взысканию недоимки (статьи31,48,69,70и101НК РФ) обратиться в суды общей юрисдикции с исками о взыскании с указанных лиц сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в качестве неосновательного обогащения по правилам статьи1102ГК РФ.Данное право налоговых органов обусловлено отсутствием в НК РФ каких-либо специальных правил,регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств,неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика,налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента,когда он узнал или должен былузнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Просит суд взыскатьсо ФИО2 налог на доходы физических лиц <дата> в сумме95757руб.,излишне возмещенный по решениям о возврате №<дата>.,№<дата>.

В судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО1 исковые требования поддержала.

ОтветчикФИО2 в судебном заседании исковые требования не признал.

Представитель ответчика ФИО2 по доверенности ФИО3 в судебном заседании с иском несогласилась и пояснила,что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с указанным иском.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц,изучив письменные материалы дела,суд приходит к следующему.

Пунктом1ст.1102Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено,что лицо,которое без установленных законом,иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего),обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение),за исключением случаев,предусмотренныхстатьей1109настоящего Кодекса.

В соответствии сп.1ст.220Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации,в том числе,квартиры,а также на погашение процентов по кредитам,полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

В силуп.5ст.220Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на приобретение на территории Российской Федерации квартиры,в том числе,за счет выплат,предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии состатьей220Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции,действовавшей до1января2014года) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,но не более2000000рублей,в частности,на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры,комнаты либо доли (долей) в них,а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам),полученным от Российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,квартиры,комнаты или доли (долей) в них.

В силуподпункта2пункта1статьи220Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции,действовавшей до1января2014года) указанный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях,если оплата расходов налогоплательщика на строительство или приобретение жилого дома,квартиры,комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет выплат,предоставленных из средств федерального бюджета,бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Пунктом4ст.3названного Федерального закона определено,что накопительным взносом являются денежные средства,выделяемые из федерального бюджета и учитываемые на именном накопительном счете участника накопительно-ипотечной системы.

Пунктом7ст.3Федерального закона "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" установлено,что именной накопительный счет участника-это форма аналитического учета,включающая в себя совокупность сведений о накопительных взносах,поступающих из федерального бюджета,о доходе от инвестирования этих средств,о задолженности и об обеспеченных залогом обязательствах участника накопительно-ипотечной системы перед уполномоченным федеральным органом,а также сведения об участнике.

Согласнопункту8статьи3Федерального закона от20августа2004года N117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" целевой жилищный заем-денежные средства,предоставляемые участнику накопительно-ипотечной системы на возвратной и безвозмездной или возвратной возмездной основе в соответствии с настоящим Федеральнымзаконом.

Согласноп.2ч.1ст.4Федерального закона от20августа2004года N117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется посредством предоставления целевого жилищного займа.

Участник накопительно-ипотечной системы имеет право использовать целевой жилищный заем на цели,предусмотренныечастью1статьи14настоящего Федерального закона (п.2ч.1ст.11Федерального закона от20августа2004года N117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих").

Статьей14указанного Федерального закона установлено,что каждый участник накопительно-ипотечной системы не менее чем через три года его участия в накопительно-ипотечной системе имеет право на заключение с уполномоченным федеральным органом договора целевого жилищного займа в целях:1) приобретения жилого помещения или жилых помещений,приобретения земельного участка,занятого приобретаемыми жилым домом либо частью жилого дома и необходимого для их использования,под залог приобретаемых жилого помещения или жилых помещений,указанного земельного участка,а также приобретения жилого помещения или жилых помещений по договору участия в долевом строительстве; 2) уплаты первоначального взноса при приобретении с использованием ипотечного кредита (займа) жилого помещения или жилых помещений,приобретении земельного участка,занятого приобретаемыми жилым домом либо частью жилого дома и необходимого для их использования,уплаты части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту (займу) (ч.1); целевой жилищный заем предоставляется на период прохождения участником накопительно-ипотечной системы военной службы и является беспроцентным в этот период (ч.3); целевой жилищный заем на погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу) предоставляется в соответствии с графиком погашения этого кредита (займа),определенного соответствующим договором,но не чаще одного раза в месяц,при этом объем предоставляемых средств не должен превышать фактический объем средств,учтенных на именном накопительном счете участника на конец месяца,предшествующего осуществлению очередной выплаты (ч.5); источником предоставления участнику накопительно-ипотечной системы целевого жилищного займа являются накопления для жилищного обеспечения,учтенные на именном накопительном счете участника (ч.6).

Частью1статьи15указанного Федерального закона от20августа2004года N117-ФЗ предусмотрено,что погашение целевого жилищного займа осуществляется уполномоченным федеральным органом при возникновении у получившего целевой жилищный заем участника накопительно-ипотечной системы оснований,указанных встатье10настоящего Федерального закона,а также в случаях,указанных встатье12настоящего Федерального закона.

В судебном заседании установлено следующее.

<дата> между ФГКУ «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих» и ФИО2 был заключен договор №целевого жилищного займа,предоставляемого участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита и погашения обязательств по ипотечному кредиту,согласно которому федеральным государственным казенным учреждением «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих» ФИО2 предоставлен целевой жилищный заем за счет накоплений для жилищного обеспечения,учтенных на именном накопительном счете заемщика,в порядке,установленном Правилами предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов,а также погашения целевых жилищных займов,утвержденными постановлением Правительства РФ от15.05.2008г. №370,в размере694055руб.91коп.для уплаты первоначального взноса в целях приобретения жилого помещения ( квартиры ) по договору купли-продажи в собственность заемщика с использованием ипотечного кредита по кредитному договору №.<дата>,находящегося по адресу <адрес>,договорной стоимостью2 895 000руб.

В соответствии с кредитным договором №-<дата>,ЗАО «Банк Жилищного Финансирования» предоставил ФИО2 кредит в размере2 200 000руб.для целевого использования,а именно для приобретения в собственность заемщика жилого помещения <адрес><адрес>,стоимостью2 895 000руб.

Из указанного кредитного договора усматривается,что ФИО2 указан,как военнослужащий,являющийся участником накопительно-ипотечной системы (НИС) жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от20.08.2004г. №117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих».

На основании п.3.6кредитного договора,платежи в счет исполнения обязательств по настоящему договору поступают кредитору от заемщика за счет средств Целевого жилищного займа,предоставляемого заемщику как участнику НИС уполномоченным органом в соответствии с Федеральным законом от20.08.2004г. №117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» и Правилами предоставления участникам накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих целевых жилищных займов,а также погашения целевых жилищных займов,утвержденными постановлением Правительства РФ от15.05.2008г. №370,по договору целевого жилищного займа,в течение срока возврата кредита.

<дата>.между Ш.и ФИО2 заключен договор купли-продажи квартиры,расположенной по адресу:<адрес>,стоимостью2 895000руб.

В соответствии с пунктами2.1,2.2и2.3договора купли-продажи от<дата> указанная квартира приобретена ФИО2 за счет средств целевого жилищного займа,предоставляемого уполномоченным федеральным органом исполнительной власти Министерством обороны Российской Федерации в лице федерального государственного казенного учреждения «Федеральное управление накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих» по договору от<дата> №в сумме694055руб.91коп.,кредитных средств,предоставляемых ФИО2 закрытым акционерным обществом «Банк Жилищного Финансирования» на основании кредитного договора №<дата> в размере2 200000руб.,собственных средств в размере944руб.09коп.

<дата> произведена государственная регистрация права собственности ФИО2 на квартиру по адресу:<адрес>.

Из сообщения ФГКУ «Росвоенипотека» <дата>.следует,что именной накопительный счет участника накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (НИС) ФИО2 открыт (дата).на основании сведений регистрирующего органа федерального органа исполнительной власти,в котором ФИО2 проходил военную службу,с датой возникновения основания для включения в реестр участников <дата>.По состоянию <дата>.ФГКУ «Росвоенипотека» за счет средств федерального бюджета перечислило по договору целевого жилищного займа2 067 078руб.62коп.для оплаты первоначального взноса и погашения обязательств по ипотечному кредиту ФИО2

<дата>.ФИО2 представил в Межрайонную ИФНС России №1по Нижегородской области налоговую декларацию по форме3-НДФЛ по налогу на доходы физических лиц <дата>,в которой заявлен имущественный налоговый вычет в общей сумме95757руб.

Межрайонной ИФНС России №1по Нижегородской области вынесено решение №<дата>.о возврате ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме42753руб.; <дата>.вынесено решение №о возврате ФИО2 налога на доходы физических лиц в сумме53004руб.,всего95757руб.

Денежные средства были перечислены на счет ответчика ФИО2,что не отрицалось им в судебном заседании.

Договором купли-продажи квартиры от<дата>,договором целевого жилищного займа от<дата>,кредитным договором от<дата>,подтверждены обстоятельства того,что денежные средства на приобретение жилого помещения ответчиком были получены из федерального бюджета в рамках накопительно-ипотечной системы обеспечения жильем военнослужащих.

Таким образом,при реализации права на приобретение жилого помещения ФИО2 воспользовался мерами государственной социальной поддержки (накопительной ипотечной системы),предусмотренными Федеральнымзаконом от20августа2004года N117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих",источником финансирования которых послужили средства федерального бюджета.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том,что ФИО2 неосновательно обогатился,поскольку получил имущественный налоговый вычет,который может быть предоставлен только в размере фактически произведенных расходов на приобретение жилья,к которым выплаты за счет средств федерального бюджета не относятся.

Расходы на оплату ипотеки за счет собственных средств ответчиком не производилось.Заключение ФИО2 кредитного договора с банком от своего имени и наличие обязательств по выплате кредита не может являться подтверждением фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры при указанных обстоятельствах.

ИзПисьма ФНС России от04.04.2017N СА-4-7/6265@ следует,что Федеральная налоговая служба указывает налоговым органам на недопустимость пропуска срока на обращение в суд по данной категории споров,а также обращает внимание на то,что предметом судебного разбирательства в рамках споров о взыскании с налогоплательщиков сумм имущественного вычета в качестве неосновательного обогащения является,в том числе,законность и обоснованность действий налогового органа,выразившихся в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета.Общее правило о том,что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре (пункт2статьи199ГК РФ),применительно к данной категории судебных споров не применяется.Это означает,что суды при рассмотрении исков налоговых органов о взыскании неосновательного обогащения в любом случае осуществляют проверку соблюдения налоговыми органами сроков на обращение в суд с исками по данной категории дел,то есть вне зависимости от того,заявляет ли налогоплательщик о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд.

При исчислении сроков на обращение в суд налоговым органам необходимо исходить из следующего.

В случае,если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа,соответствующее требование о взыскании неосновательного обогащения может быть заявлено налоговым органом в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае,если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов,-с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (например,представление налогоплательщиком подложных документов),налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента,когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Из искового заявления и объяснений представителя ответчика в судебном заседании следует,что предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика ФИО2,о которых налоговому органу стало известно (дата).из письма Военной прокуратуры Нижегородского гарнизона,в связи с чем трехлетний срок обращения в суд следует исчислять <дата>

Однако данные доводы суд находит несостоятельными,поскольку налоговым органом доказательств,подтверждающих противоправность действий ФИО2 не представлено,вина ФИО2 в совершении противоправных действий,не установлена.

В связи с изложенным,налоговый орган требование о взыскании неосновательного обогащения должен был предьявить в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета.Первое решение о предоставлении вычета было принято (дата).Налоговый орган обратился в суд с иском (дата).Таким образом,срок на обращение в суд налоговым органом пропущен.

При указанных обстоятельствах,суд приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС России № 1по Нижегородской области в иске к ФИО2 о взыскании денежных средств в сумме95757руб.

Руководствуясь ст.ст.194-198ГПК РФ,суд

р е ш и л:

В иске Межрайонной ИФНС России №1по Нижегородской области к ФИО2 о взыскании денежных средств в сумме95757руб.отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Арзамасский городской суд в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А.Фимина