Решение № 3А-71/2024 от 22 октября 2024 г. по делу № 3А-71/2024

Дело №3а-71/2024

УИД21ОS0014-01-2024-000130-25


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

22 октября 2024 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Кудряшовой Р.Г.,

при секретаре судебного заседания Яшине В.И.,

с участием:

прокурора Овчинниковой Н.А.,

административного истца ФИО1,

представителя Бюджетного учреждения Чувашской Республики «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2,

представителя администрации Урмарского муниципального округа Чувашской республики ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части нормативных правовых актов Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых на 2021 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 25 декабря 2020 года N 6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/, 28.12.2020, "Вести Чувашии", № 1, 15.01.2021.

Пунктом 69 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Урмарский район, с. <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 года, регистрационный № 7365, и опубликован на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 20 декабря 2021 года и в газете "Вести Чувашии" от 14 января 2022 г. № 1.

Пунктом 69 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Урмарский район, с. <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован в Государственной службе Чувашской Республики по делам юстиции 20 декабря 2022 года, регистрационный № 8261, и опубликован в сетевом издании «право21.рф» 20.12.2022, на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.21.12.2022) и в газете «Вести Чувашии» №51 30.12.2022.

Пунктом 58 Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Урмарский район, с. <адрес>.

ФИО1 обратился в суд с административным иском, с учетом уточнений, о признании недействующими с момента принятия указанных пунктов названных выше Перечней, ссылаясь на то, что ему на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером №. Актом обследования по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения от 29 апреля 2019 года, согласованным Минюстом Чувашии, объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежит включению в Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется исходя из кадастровой стоимости. Между тем, ему как собственнику указанного имущества, выставлено налоговое уведомление за 2021 год № 21517983 от 01 сентября 2022 года об уплате налога в размере 87695 руб., что составляет 2% от кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером №. Однако данное здание в целом было поставлено на кадастровый учет еще в 2012 году и ему был присвоен кадастровый номер №, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 20.10.2023 № КУВИ-001/2023-238772292. Об этой ситуации он ранее не знал и знать не мог. Из выписки из ЕГРН общая площадь здания составляет 1110 кв.м., наименование – торговый центр, вид разрешенного использования – данные отсутствуют, сведения о зарегистрированных правах - отсутствуют. В указанном здании расположены следующие помещения с кадастровыми номерами: 1) № площадью 652,4 кв.м., который принадлежит ФИО1 2) № площадью 84,7 кв.м. - принадлежит другому физическую лицу 3) № площадью 149,3 кв.м. - принадлежит другому физическому лицу 4) № площадью 1326 кв.м. - принадлежит другому физическому лицу 5) № - принадлежит <данные изъяты>. В период с 2019 г. по 2021 г. объект недвижимости с кадастровым номером № не включался в Перечни объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых на налоговый период налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утв. приказом Министерства юстиции № 24 от 23.19.2019, приказами Минэкономразвития Чувашии № 392 от 24.10.2020 и № 161 от 08.12.2021. Полагает, что объект недвижимости с кадастровым номером № не обладает определяемыми статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками, необходимыми для включения здания в обжалуемые Перечни.

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным иске, и вновь привел их суду.

Представитель Бюджетного учреждения Чувашской Республики «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО2 просил в удовлетворении иска отказать, представитель администрации Урмарского муниципального округа Чувашской Республики ФИО3 разрешение заявленных требований оставил на усмотрение суда.

В своем заключении прокурор Овчинникова Н.А. полагала административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

Иные лица, извещенные о дате и времени судебного разбирательства в установленном законом порядке на судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств об отложении разбирательства не заявляли.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка названных лиц не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части первой статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно части второй статьи 76 Конституции по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (часть пятая статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года № 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно пункту 64 раздела 3 Положения о Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики, утв. постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2016 года № 422, а также Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года № 343, является Министерство юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики.

Указом Главы Чувашской Республики от 6 февраля 2020 года № 20 в связи с преобразованием Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики в Государственную службу Чувашской Республики по делам юстиции функции названного министерства в сфере имущественных и земельных отношений переданы Министерству экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики.

Согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц 11 марта 2020 года внесены изменения о юридическом лице.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни, как изложено выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) и в газете «Вести Чувашии» в сроки предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к их форме; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении его прав, суд установил следующие обстоятельства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Как следует из письменных возражений административного ответчика на исковое заявление, на момент формирования и принятия Перечней на 2021-2023 г.г., согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером № общей площадью 1110 кв.м., содержал наименование "торговый центр", что в соответствии с пунктами 1.4, 1.4.1 Порядка влекло признание данного здания предназначенным для использования под размещение офисов и объектов бытового обслуживания.

Суд полагает обоснованным включение спорного объекта в Перечни по указанному основанию в связи со следующим.

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО1 является собственником объекта недвижимости – помещения, назначение: нежилое, общая площадь 652,36 кв.м., этаж 1,2, номера на поэтажном плане 16,17,32,33,34,35,36,37,38,39,40,41,42,43,44,45,46,47,48,49,50,51,52,53,54,55,56,57,58,59,60,61,66,67,69,70,71,72,73,74,75,76,77,78,79,80,81,82,83, адрес (местонахождение) объекта: Чувашская Республика, Урмарский р-н, Челкасинское сельское поселение, с. <адрес>. Право собственности за ФИО1 зарегистрировано 15 июля 2014 года, документы-основания: договор купли-продажи от 13.06.2014 № 5 (л.д.16).

Из выписки ЕГРН от 11 июня 2024 года видно, что объект недвижимости с кадастровым номером №, назначение «нежилое», наименование «торговый центр», общей площадью 1110 кв.м., вид разрешенного использования: данные отсутствуют, расположен по адресу: Чувашская Республика, Урмарский район, <адрес>. Здание ни за кем не зарегистрировано.

В здании расположены следующие помещения:

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 652,4 кв.м., вид разрешенного использования: данные отсутствуют, принадлежащее ФИО1 на праве собственности с 15.07.2014 (номер регистрации 21-21-09/010/2014-522);

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 84,7 кв.м., вид разрешенного использования: данные отсутствуют, принадлежащее Л.А. на праве собственности с 19.06.2014 (номер регистрации 21-21-09/010/2014-436); согласно техническому паспорту (составлен на 18.04.2012) помещение «торговая площадь» составляет 84,7 кв.м.

- нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 149,3 кв.м., вид разрешенного использования: данные отсутствуют, принадлежащее Л.А. на праве собственности с 19.06.2014 (номер регистрации 21-21-09/010/2014-438);

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 132,6 кв.м., вид разрешенного использования: данные отсутствуют, принадлежащее <данные изъяты> на праве собственности с 24.08.2005 (номер регистрации 21-21-09/002/2005-339) (л.д. 81-83, 99-106).

Что касается земельного участка, на котором расположено здание, то данных о его кадастровом номере ЕГРН не содержит: здание с кадастровым номером № не привязано к земельному участку.

Выездное обследование здания не проводилось.

В общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru) содержатся сведения об основном виде экономической деятельности ИП Л.А. по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

В общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru) содержатся сведения об основном виде экономической деятельности <данные изъяты> по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. <данные изъяты> имеет лицензию на осуществление «Розничная продажа алкогольной продукции» (с 08.02.2013 по 08.02.2029) на торговый объект по адресу: Чувашская Республика-Чувашия, Урмарский район, с.<адрес>.

Как видно из выписки из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером № площадью 84,7 кв.м. предоставлен в аренду ООО «<данные изъяты>» сроком с 02.11.2021 по 31.08.2027 (л.д.107).

В общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru) содержатся сведения об основном виде экономической деятельности ООО «<данные изъяты>» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 47.25 Розничная торговля напитками в специализированных магазинах.

ООО «<данные изъяты>» имеет лицензию на осуществление «розничная продажа алкогольной продукции» (с 26.07.2019 по 25.07.2025) на торговый объект по адресу: Чувашская Республика-Чувашия, Урмарский район, с.<адрес>.

Из технической документации на объект недвижимости «Торговый центр» (экспликации к поэтажному плану) от 19 октября 2004 года усматривается, что расположенные в нем помещения имеют, в том числе, назначение «магазин» площадью 50,10 кв.м., 54,27 кв.м., 51,00 кв.м., «торговый зал» площадью 46,0 кв.м. (л.д.157).

Кроме того, согласно сведениям из открытых источников информационно-коммуникационной сети "Интернет", фотографиями с сайта Яндекс.Карты подтверждается, что здание с кадастровым номером № позиционируется как «Торговый центр», на фасаде здания имеются многочисленные вывески объектов торговли (автозапчасти, продуктовые магазины). Данное обстоятельство также подтверждается пояснениями самого истца, а также пояснениями представителя заинтересованного лица Урмарского муниципального округа Чувашской республики ФИО3, данными в судебном заседании, из которых следует, что ИП Л.А. и <данные изъяты> свои помещения используют для торговли.

Таким образом, при подсчете площади, помещений в составе спорного здания, фактически используемых в целях размещения под магазины и иные объекты бытового обслуживания, составляет не менее 366, 6 кв.м. (132, 6 кв.м., 84,7 кв.м.,149,3 кв.м.), что более 20% от общей площади этого здания.

При таких обстоятельствах суд находит обоснованным включение рассматриваемого объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № в оспариваемые нормативные правовые акты, поскольку спорный объект недвижимого имущества соответствует требованиям п. 4 ст. 378.2 НК РФ как торговый центр (комплекс).

Вопреки доводам истца, отсутствие у здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости собственника не влечет его автоматического исключения из Перечней, поскольку само по себе здание в натуре существует, оно не прекратило свое существование как объект недвижимости.

При этом суд также отклоняет доводы административного истца о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером № находится в полуразрушенном состоянии, не используется по назначению, не способен приносить экономическую выгоду (доход) и требует капитального ремонта, как не имеющие правового значения для разрешения заявленных в порядке абстрактного нормоконтроля требований.

Кроме того, само по себе неиспользование недвижимости по назначению не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке, так как издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд РФ в Определении от 11.03.2021 N 373-О.

При указанных выше обстоятельствах, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании со дня принятия не действующими пункта № 69 раздела «Урмарский район» Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 392 от 24 декабря 2020 года, пункта № 69 раздела «Урмарский район» Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 161 от 08 декабря 2021 года, пункта № 58 раздела город Чебоксары Перечня объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики № 192 от 16 декабря 2022 года отказать.

Решение суда может быть обжаловано и на него может быть подано представление прокурором в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (г. Нижний Новгород) в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Председательствующий: судья Р.Г. Кудряшова

Мотивированное решение составлено 5 ноября 2024 года.