Решение № 2А-450/2024 2А-450/2024~М-424/2024 М-424/2024 от 10 октября 2024 г. по делу № 2А-450/2024

УИД *** Дело ***


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

**.**.****г. гор.Печоры Псковской области

Печорский районный суд Псковской области в составе судьи Алексеевой Н.В.

при секретаре судебного заседания Лукиной И.А.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Псковской области к К.Н.Н. о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец УФНС России по Псковской области обратилось в суд с административным иском к К.Н.Н. о взыскании задолженности.

Заявленные требования мотивированы тем, что административному ответчику на праве собственности принадлежит квартира в г.Печоры, .... Псковской области, сумма имущественного налога за 2022 год в отношении указанного имущества составила 87 руб.

Налоговый орган в адрес налогоплательщика направил уведомление *** от **.**.****г. о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.

Кроме того налогоплательщику принадлежит земельный участок с КН *** в г.Печоры, .... Псковской области, сумма земельного налога за 2022 года составила 430 руб., в адрес налогоплательщика направлено уведомление *** от **.**.****г. о необходимости уплатить исчисленную сумму налога.

Помимо этого в адрес налогоплательщика выставлено требования об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ *** от **.**.****г. на сумму 124449 руб. 63 коп., в котором сообщалось о наличии задолженности на сумму 92782 руб. 59 коп., предлагалось в установленный срок погасить указанную сумму задолженности.

Требование должником не исполнено.

К.Н.Н. в нарушение ст.208-210, ст.214.10, ст.228 НК РФ не представила в установленный законодательством о налогах и сборах налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в связи с получением доходов от продажи объектов имущества в 2021 году и не исчислила налог на доходы физических лиц, подлежащие уплате за 2021 год.

Срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год установлен не позднее **.**.****г..

Налоговым органом в соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ проведена камеральная проверка.

В результате установлено, что **.**.****г. по договору купли-продажи К.Н.Н. приобрела в г.Пскове, ул..... за 1000000 руб. квартиру с КН ***, которая **.**.****г. была продана за 1715000 руб. (кадастровая стоимость на **.**.****г. - 86509 руб. 83 коп.).

Таким образом, по результатам камеральной проверки налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за 2021 года, в связи с продажей К.Н.Н. объекта недвижимости составил 92950 руб. (НДФЛ=(доход, цена сделки-налоговый вычет)х13%; 92950 руб.=(1715000 руб.-100000 руб.)х13%.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ сумма штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 года составила 27885 руб. (92950 руб.х5%х6 месяцев).

Налоговый орган снизил размер штрафных санкций по п.1 ст.119 НК РФ до 13943 руб. (27885 руб.:2); по п.1 ст.122 НК РФ до 9295 руб. (18590 руб.:2).

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счета лица (далее - ЕНС) который ведется в отношении каждого физического лица.

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использование единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (иди) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.2,3 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющего индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст.75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налогов счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С **.**.****г. начисление пени на задолженность по конкретному налог не предусмотрена положениями НК РФ. Пени начисляются на всю сумму совокупной обязанности по уплате налогов.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа **.**.****г. пеня составляла 17071 руб. 74 коп.

Налоговый орган выставил и направил в адрес налогоплательщика требование об уплате налога, пени, страховых взносов от **.**.****г. *** на сумму 124449 руб. 63 коп., в котором сообщалось о наличии задолженности, предлагалось в установленный срок погасить указанную сумму задолженности.

Указанное требование со стороны налогоплательщика исполнено не было.

Налоговый орган просит взыскать с К.Н.Н. задолженность за счет имущества физического лица в размере 133092 руб. 33 коп., в том числе сумму налога - 92782 руб. 59 коп., пени - 17071 руб. 74 коп., штраф - 23238 руб.

Представитель административного истца, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил позицию, где поддержал заявленные требования, указав на отсутствие у налогового органа основания для не включения полученных по договору купли-продажи денежных средств в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ.

Помимо этого из дополнительных пояснений административного истца следует, что размер НДФЛ составляет 92950 руб., который уменьшен до 92265 руб. 58 коп. в связи с частичной уплатой 517 руб. и 167 руб. 41 коп.

**.**.****г. К.Н.Н. направлялось требование ***, предлагалось представить налоговую декларацию за 2021 год или представить пояснения об отсутствии обязанности с приложением подтверждающих документов. Таковая обязанность К.Н.Н. не исполнена.

В соответствии с п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога за 2021 год - не позднее **.**.****г..

Административный ответчик К.Н.Н., извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки не сообщила, об отложении дела не просила, в ходе предыдущего судебного заседания исковые требования не признала, пояснив, что квартира была продана судебным приставом-исполнителем в рамках исполнительного производства в счет уплаты долгов, денежных средств от продажи квартиры не получала.

Суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц, что не противоречит требованиям ч.2 ст.138 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, в том числе позиции сторон, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции РФ установлена обязанность всех платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в пп.1 п.1 ст.23 НК РФ.

В определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснено, что обязанность платить налоги, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (ст.45 НК РФ).

Принудительный порядок взыскания осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

С 1 января 2023 года вступил в силу ФЗ от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе а квартиру (ст.ст.400, 401 НК РФ).

В данной ситуации К.Н.Н. на праве собственности принадлежит следующее имущество: квартира с КН ***, расположенная в г.Печоры, .... Псковской области, а также земельный участок с КН ***, расположенный в г.Печоры, .....

Наличие данного имущества подтверждено документально и не оспорено административным ответчиком.

В отношении указанных объектов налогообложения в рамках ст.396 и ст.403 НК РФ налоговым органом исчислен налог на 2022 года, который составляет в отношении земельного участка 430 руб., в отношении квартиры - 87 руб.

В адрес К.Н.Н. налоговым органом направлено налоговое уведомление *** от **.**.****г. о необходимости уплаты налога по указанному имуществу заявленные суммы.

Более того К.Н.Н. являлась обладателем квартиры с КН *** в ...., приобретенной по договору купли-продажи **.**.****г. за 1000000 руб., и проданной **.**.****г. за 1715000, что подтверждено соответствующими документами.

Как установлено п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп.5 п.1 ст.208 НК РФ для целей гл.23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса Российской Федерации (ст.210 НК РФ).

Подпунктом 2 п.1 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз.2 п.17.1 ст.217 НК РФ, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1 ст. 217.1 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п.2 ст.228 НК РФ) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст.229 НК РФ.

На основании налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть срок представления налоговой декларации за 2021 год установлен не позднее **.**.****г..

Как уже изложено выше К.Н.Н. в 2021 году было произведено отчуждение принадлежащей ей на праве собственности квартиры, приобретенной в 2019 году.

Тем самым К.Н.Н. реализовала принадлежащий ей объект недвижимости, которым владела менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, который составляет пять лет.

Соответственно К.Н.Н. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ.

При этом доводы административного ответчика об отсутствии дохода от продажи квартиры не основаны на законе, поскольку если из дохода налогоплательщика по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст.210 НК РФ).

В данном случае полученный административным ответчиком доход от продажи объекта имущества обеспечил покрытие долговых обязательств исключительно самого ответчика перед иными лицами, что и относится к числу дохода физического лица.

Согласно ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенного на дату его постановки на государственный налоговый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если договорная стоимость выше, чем кадастровая стоимость умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения дохода от продажи объекта недвижимого имущества принимается договорная стоимость.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы, полученные от продажи объектов недвижимости, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1000000 рублей.

В соответствии с расчетом налогового органа, сумма налога на доходы, полученная ответчиком от продажи недвижимого имущества с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, составляет 715000 руб. (1750000-1000000).

В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Тем самым налог на доходы физического лица составляет 92950 руб. (715000х13%).

В нарушение ст.229 НК РФ К.Н.Н. в установленный срок не представлена в налоговый орган декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

В связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год на основании решения № 1200 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от **.**.****г. К.Н.Н. назначен штраф: по п.1 ст.119 НК РФ 27885 руб., снижен до 13943 руб. и по п.1 ст.122 НК РФ 18590 руб., снижен до 9295 руб.

Со стороны К.Н.Н. имело место частичное погашение задолженности на общую сумму 684 руб. 41 коп., в связи с чем, общая сумма налога уменьшилась до 92265 руб. 59 коп.

Кроме того, согласно ст.72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени, под которой пункты 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации понимают денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Размер пени в данном случае составляет 17071 руб. 74 коп.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.70 НК РФ.

В адрес К.Н.Н. выставлено требование *** об уплате задолженности в размере 92782 руб. 59 коп. (92265 руб. 58 коп.+87 руб.+430 руб.), штрафа в размере 23238 руб., а также пени в размере 17071 руб. 74 коп., по сроку уплаты до **.**.****г., которое в добровольном порядке К.Н.Н. исполнено не было.

Сами расчеты задолженности административным ответчиком не оспорены, проверены судом, и признаются верными.

Мировым судьей судебного участка 13 Печорского района Псковской области от **.**.****г. на основании заявления налогового органа вынесен судебный приказ *** в отношении К.Н.Н., который отменен на основании поступивших возражений последней **.**.****г..

В Печорский районный суд с настоящим административным иском УФНС России по Псковской области обратилось **.**.****г., то есть в установленный законом (ст.228, ст.48 НК РФ) шестимесячный срок.

На основании изложенного требования административного истца являются законными и обоснованными, у К.Н.Н. имеется задолженность по налогу на имущество, а равно задолженность по налогу на доход, полученный по договору купли-продажи, расчет задолженности исчислен в соответствии с требованиями закона.

Помимо этого с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная в редакции ФЗ № 198-ФЗ от 28 июня 2014 года, поскольку с административным иском налоговый орган обратился до внесения изменений в ст.333.21 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.179-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с К.Н.Н., **.**.****г. года рождения, ИНН ***, задолженность по налогам в размере 92782 руб. 59 коп., пени в размере 17071 руб. 74 коп., штраф в размере 23238 руб., а всего 133092 (сто тридцать три тысячи девяносто два) руб. 33 коп.

Взыскать с К.Н.Н., **.**.****г. года рождения, ИНН ***, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4992 руб. 77 коп.

Решение может быть обжаловано в Псковский областной суд через Печорский районный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья Алексеева Н.В.

Решение в апелляционном порядке не обжаловано, вступило в законную силу.