Решение № 2А-667/2025 2А-667/2025~М-616/2025 М-616/2025 от 27 октября 2025 г. по делу № 2А-667/2025

10RS0005-01-2025-001246-64 №2а-667/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 октября 2025 г. г.Костомукша

Костомукшский городской суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Фазылова П.В. при секретаре Горшковой Л.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФВВ о признании недоимки безнадежной к взысканию,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (далее по тексту - административный истец, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с иском к ФВВ о признании безнадежной к взысканию налоговым органом задолженности по оплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 229 НК РФ в 2016 и 2018 годы, а также суммы наложенного штрафа, в общем размере <данные изъяты>. в связи с истечением сроков их взыскания.

В судебном заседании представитель административного истца, будучи уведомленным надлежащим образом, участие не принимал.

Административный ответчик ФВВ, извещенный о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебном заседании не участвовал.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно требованиям п.1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно п.1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом и иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.3 ст. 44 НК РФ).

К числу иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 НК РФ, подпунктом 4 пункта 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство о признании задолженности безнадежной к взысканию вправе как налоговый орган, так и налогоплательщик.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ в редакции на дату спорных правоотношений).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3, которой предусмотрено формирование и ведение налоговым органом единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии п.4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (далее - налогоплательщика).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности налогоплательщика (подпункт 1 п.2 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п.2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности (включая сумму пеней) и взыскания задолженности в установленном порядке (п. 2 ст. 11, п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней со дня его получения, если в требовании не указан более продолжительный срок. При этом исполнением требования признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления этого письма (п. 6 ст. 6.1, п. п. 3, 4 ст. 69 НК РФ).

В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится ее взыскание за счет имущества физического лица в установленном порядке. Для этого налоговый орган принимает в определенный срок решение о взыскании задолженности и размещает его, а также информацию о вступившем в законную силу судебном акте и соответствующее поручение на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела в ходе проведения камеральной проверки представленной административным ответчиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год по форме 3-НДФЛ налоговым органом выявлено нарушение налогового законодательства. По результатам проверки административный ответчик привлечен к налоговой ответственности и ему вменена уплата налога за 2016 год в размере <данные изъяты> со сроком уплаты 16.03.2017. Поскольку своевременно оплата произведена не была, административному ответчику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, которое также исполнено не было. Сведения о применении налоговым органом дальнейших мер по взысканию задолженности отсутствуют.

Поскольку административный ответчик своевременно не исполнил налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц согласно представленной им декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ за 2018 год, административному ответчику было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. Сведения о применении дальнейших мер по взысканию задолженности отсутствуют.

В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по форме 3-НДФЛ административный ответчик привлечен к налоговой ответственности с наложением штрафа в размере <данные изъяты> руб. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 год, который был частично оплачен. Требование на оставшуюся сумму штрафа в размере <данные изъяты>. налоговым органом не направлялось, иные меры по взысканию задолженности не применялись.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ответчика сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета по налоговым обязательствам на общую сумму <данные изъяты> коп. (<данные изъяты>.), в связи с чем административному ответчику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ №, которое исполнено не было.

Административным истцом для взыскания задолженности с ФВВ, кроме направления указанных выше требований, иные меры не предпринимались.

Налоговым органом доказательства формирования требования об уплате штрафа за неуплату НДФЛ за 2017 год и направления его административному ответчику в установленные налоговым законодательством сроки представлено не было.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьи 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Вместе с тем, как уже указано выше, налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств формирования и направления ФВВ требования о необходимости погашения штрафа по НДФЛ за 2017 год в размере <данные изъяты>

Предусмотренный пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам на сумму 89657 руб. 86 коп. в связи с неисполнением требования № от ДД.ММ.ГГГГ истек 15.12.2023.

На основании вышеизложенных обстоятельств и приведенных положений закона, суд приходит к выводу, что административный иск подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 174 - 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Управления федеральной налоговой службы по Республике Карелия удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию начисленную ФВВ недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты> руб., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> коп., по штрафу в размере <данные изъяты> коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Карелия в течение месяца через Костомукшский городской суд Республики Карелия.

Судья П.В. Фазылов