Решение № 3А-87/2026 3А-87/2026~М-1/2026 М-1/2026 от 12 мая 2026 г. по делу № 3А-87/2026

Дело № 3а-87/2026

УИД 70OS0000-01-2026-000003-77


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 апреля 2026 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А,

при секретаре Краус Д.В.,

с участием прокурора Кофман Е.Г.,

представителя административного истца, заинтересованного лица ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-87/2026 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействующими в частираспоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о,

установил:

индивидуальному предпринимателю ФИО2 принадлежат на праве собственности объекты недвижимости

с 27 декабря 2007 года нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;

с 9 октября 2006 года нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;

с 26 июля 2019 года нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/;

с 6 октября 2025 года нежилое помещение с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в который под /__/ включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - нежилое здание с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - помещение с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - помещение с кадастровым номером /__/.

Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, размещено на официальном сайте Департамента и на официальном интернет-портале Администрации Томской области http://www.tomsk.gov.ru 29 ноября 2022 года.

27 ноября 2023 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 117-о, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, в который под /__/ включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - нежилое здание с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - помещение с кадастровым номером /__/, под номером /__/ - помещение с кадастровым номером /__/.

Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, размещено на официальном сайте Департамента и на официальном интернет-портале Администрации Томской области http://www.tomsk.gov.ru 30 ноября 2023 года.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 в лице представителя ФИО1 обратился в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими указанных нормативных правовых актов в части включения в перечни принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимого имущества, их противоречие в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду того, что объекты недвижимого имущества используются в личных целях и не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Полагает, что обследование объектов на предмет установления их фактического использования уполномоченным органом в предусмотренном законом порядке не проводилось, в связи с чем у административного ответчика отсутствовали предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основания для включения данных объектов в перечень.

Определением суда от 2 марта 2026 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО3, являющийся собственником нежилого помещения с кадастровым номером /__/ до 6 октября 2025 года.

Определением суда от 27 апреля 2026 года принят отказ представителя административного истца ФИО1 от административного искового заявления в части исключения нежилого помещения с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/, из распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 настаивал на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям. Дополнительно пояснил, что критерий вида разрешенного использования земельного участка не позволяет однозначно отнести объекты недвижимости к деловым центрам, торговым комплексам без учета их фактического использования, предназначения в спорные периоды в соответствии с тем правовым режимом земельного участка, который соответствует статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Ссылаясь на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, указал, что в 2022 году и в 2023 году проверка фактического использования объектов недвижимости, принадлежащих ФИО2, уполномоченной организацией не проводилась. Ссылка представителя административного ответчика на акты № 03-02/2017-271, №03-02/2017-272 от 8 сентября 2017 года о фактическом использовании нежилых зданий с кадастровым номером /__/, /__/ не обоснована. Наименование здания с кадастровым номером /__/ как административное не является достаточным основанием для включения в перечень расположенного в данном здании помещения с кадастровым номером /__/.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО4 в письменных возражениях, дополнениях и в объяснениях в судебном заседании просил в удовлетворении административного иска отказать. Из актов обследования № 03-02/2017-271, № 03-02/2017-272 от 8 сентября 2017 года о фактическом использовании зданий с кадастровыми номерами /__/ и /__/ следует, что общая площадь нежилого здания с кадастровым номером /__/ составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь /__/ кв.м или 84,87 % от общей площади, которая используется под помещения оздоровительного центра «/__/», офисные помещения /__/, торговая компания /__/, рекламное агентство /__/. Общая площадь нежилого здания с кадастровым номером /__/ составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь /__/ кв.м или 84,33 % от общей площади, которая используется под помещения оздоровительного центра «/__/». Таким образом, спорные объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/ соответствуют признаку фактического использования, необходимому для включения в перечни. Мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимого имущества для целей налогообложения нежилого помещения с кадастровым номером /__/ не проводились. Однако согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимостии указанное помещение входит в состав здания с кадастровым номером /__/, которое включено в перечни объектов для целей налогообложения в связи с наличием формального критерия, а именно его наименования – «административное здание», в связи с чем указанное помещение, входящее в состав нежилого здания, также подлежало включению в перечни.

В судебное заседание извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела административный истец индивидуальный предприниматель ФИО2, заинтересованное лицо ФИО5 не явились, в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в их отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу требований части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из приведённых положений закона следует, что с административным иском о признании нормативного правового акта недействующим вправе обратиться только лица, в отношении которых данный акт применяется, либо они являются субъектами регулируемых отношений, при условии, что оспариваемым актом нарушены или нарушаются их права. При этом предметом проверки является соответствие оспариваемого нормативного правового акта законодательству Российской Федерации, имеющему большую юридическую силу.

Как следует из части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что административный истец ФИО2 является собственником объектов недвижимости

с 27 декабря 2007 года нежилого здания с кадастровым номером /__/;

с 9 октября 2006 года нежилого здания с кадастровым номером /__/;

с 26 июля 2019 года нежилого помещения с кадастровым номером /__/,

которые включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2023 и 2024 годы.

Из информации, представленной УФНС России по Томской области 3 марта 2026 года, следует, что в налоговые уведомления за 2023-2024 годы объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/, /__/ включены для оплаты налога на имущество физических лиц за 2023 - 2024 годы. Налоговые обязательства по уплате налога на имущество физических лиц за 2023-2024 годы ФИО2 в отношении объектов недвижимого имущества исполнены в полном объеме.

Таким образом, индивидуальный предприниматель ФИО2 является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, а значит, обладает правовой заинтересованностью в исключении принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости из соответствующих Перечней, поскольку является плательщиком налога на имущество.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный истец, полагающий, что включение в оспариваемые Перечни принадлежащих ему на праве собственности объектов не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает его права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.

Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд исходит из того, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктами 2 и 6 пункта 1 которой предусмотрены квартира, комната и иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 указанного Кодекса

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. При этом при включении нежилого здания в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете суммы налога на имущество физических лиц применяется повышенная налоговая ставка.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Для исполнения возложенных функций Комиссия вправе: запрашивать и получать в установленном порядке от органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Томской области и организаций, их должностных лиц необходимую для осуществления своей деятельности информацию; осуществлять взаимодействие с органами государственной власти, органами местного самоуправления муниципальных образований Томской области, организациями и должностными лицами по вопросам, относящимся к компетенции Комиссии; приглашать на заседания по вопросам, относящимся к компетенции Комиссии, представителей органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Томской области, экспертов и представителей общественных организаций без права голоса (пункт 7).

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании названных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседания (от 28 октября 2022 года, от 26 октября 2023 года), в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу от 31 октября 2017 года № 353-р-к.

Распоряжения с приложением были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на административном ответчике лежит обязанность доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных положений федерального законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.

Согласно материалам дела здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое строение, расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/ (выписка из ЕГРН от 6 февраля 2026 года).

Здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое здание, расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/ (выписка из ЕГРН от 6 февраля 2026 года).

Земельный участок с кадастровым /__/ отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (овощехранилища) (выписка из ЕГРН от 12 ноября 2025 года).

Помещение с кадастровым номером /__/, площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, и расположено в здании с кадастровым номером /__/ (выписка из ЕГРН от 6 февраля 2026 года).

Здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – административное здание, расположено на земельных участках с кадастровым номером /__/ и с кадастровым номером /__/ (выписки из ЕГРН от 27 февраля, 3 апреля 2026 года).

Согласно материалам регистрационного дела в отношении здания с кадастровым номером /__/ данный объект образован в результате раздела нежилого здания с кадастровым номером /__/ на два нежилых здания.

Впоследствии на основании решения собственников от 25 июня 2019 года в нежилом здании с кадастровым номером /__/ образованы два нежилых помещения

нежилое помещение по адресу: /__/, расположено в подвальном, цокольном, первом, втором этажах здания, площадью – /__/ кв.м;

нежилое помещение по адресу: /__/, расположено в подвальном, цокольном, первом, втором этажах здания, площадью – /__/ кв.м.

По сведениям ЕГРН по состоянию на 3 апреля 2026 года земельный участок с кадастровым /__/ отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для размещения гаражно-торгового комплекса с административными корпусами.

Из сообщений Филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 12 марта 2026 года № 01-26/2407, от 7 апреля 2026 года № 01-26/3256 следует, что

по сведениям Единого государственного реестра недвижимости сведения о

земельном участке с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, внесены в ЕГРН 13 сентября 2002 года; период с 13 сентября 2002 года по настоящее время вид разрешенного использования вышеуказанного земельного участка - «для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (овощехранилища)»;

зданиях с кадастровыми номерами /__/ (/__/), /__/ (/__/) внесены в ЕГРН 2 ноября 2011 года; в период с 2 ноября 2011 года по 13 ноября 2016 года назначение здания с кадастровым номером /__/ - «нежилое здание», наименование - «сауна»; с 14 ноября 2016 года по настоящее время назначение здания - «нежилое», наименование - «нежилое строение»; со 2 ноября 2011 года по настоящее время назначение здания с кадастровым номером /__/ - «нежилое», наименование - «нежилое здание»;

помещении с кадастровым номером /__/ (/__/) внесено в ЕГРН 26 июля 2019 года; с 26 июля 2019 года по настоящее время назначение помещения с кадастровым номером /__/ - «нежилое», наименование - «нежилое помещение»;

с момента постановки на государственный кадастровый учет и по настоящее время

назначение объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером /__/ - «нежилое», наименование - «административное здание», вид разрешенного использования в ЕГРН отсутствует;

назначение объекта недвижимости (здания) с кадастровым номером /__/ - «нежилое, наименование – «административное здание», вид разрешенного использования в ЕГРН отсутствует;

вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ – «для размещения гаражно-торгового комплекса с административными корпусами»;

вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ – «для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (пункта технического обслуживания и ремонта автотранспорта)».

По сведениям технической документации (технический паспорт здания по состоянию на 21 марта 2006 года) нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, состоит из одного этажа, подвала и мансарды, общая площадь /__/ кв.м.

В экспликации к поэтажному плану отражено, что площадь подвала с наименованием помещения котельная составляет /__/ кв.м; площадь первого этажа составляет /__/ кв.м, в составе помещений поименованы расположенные на 1 этаже здания двенадцать подсобных площадью /__/ кв.м, девять основных площадью /__/ кв.м, кухня площадью /__/ кв.м, восемь коридоров площадью /__/ кв.м, один теплоузел площадью /__/ кв.м, две сауны площадью /__/ кв.м, две душевых площадью /__/ кв.м, два бассейна площадью /__/ кв.м, три санузла площадью /__/ кв.м, один холл площадью /__/ кв.м, один вестибюль площадью /__/ кв.м, одна лестница площадью /__/ кв.м. Также в экспликации отражено, что площадь мансардного этажа составляет /__/ кв.м, в составе помещений поименованы расположенные на мансардном этаже здания четыре основных помещения площадью /__/ кв.м, два подсобных площадью /__/ кв.м, три коридора площадью /__/ кв.м.

Из материалов регистрационного дела следует, подтверждается техническим планом здания по состоянию на 8 ноября 2006 года, что площадь нежилого здания увеличилась до /__/ кв.м за счет проведенной перепланировки части мансардного этажа площадью /__/ кв.м, ранее не использовалась и была выполнена в виде холодного навеса над 1- этажом. Таким образом, площадь мансардного этажа составляет /__/ кв.м, в составе помещений поименованы расположенные на мансардном этаже здания семь основных помещений площадью /__/ кв.м, пятнадцать подсобных помещений площадью /__/ кв.м, четыре коридора площадью /__/ кв.м.

По сведениям технической документации (технический паспорт здания по состоянию на 1 апреля 2007 года) нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, состоит из цоколя, одного этажа, и мансарды, общая площадь /__/ кв.м.

В экспликации к поэтажному плану отражено, что площадь мансардного этажа составляет /__/ кв.м; в составе помещений поименованы расположенные на мансардном этаже здания один коридор площадью /__/ кв.м, пять подсобных помещений площадью /__/ кв.м, десять помещений без наименования площадью /__/ кв.м. Площадь первого этажа составляет /__/ кв.м, в составе помещений поименованы расположенные на 1 этаже здания четыре коридора площадью /__/ кв.м, одиннадцать помещений без наименования площадью /__/ кв.м, одно подсобное помещение площадью /__/ кв.м, два санузла площадью /__/ кв.м. Также в экспликации отражено, что площадь цокольного этажа составляет /__/ кв.м; в составе помещений поименованы расположенные на цокольном этаже здания три помещения без наименования площадью /__/ кв.м, один санузел площадью /__/ кв.м, три коридора площадью /__/ кв.м, одна бытовка площадью /__/ кв.м, один склад площадью /__/ кв.м, один бассейн площадью /__/ кв.м, одна комната отдыха площадью /__/ кв.м, одна парилка площадью /__/ кв.м, один туалет площадью /__/ кв.м, один тамбур площадью /__/ кв.м.

Из материалов реестровых дела в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ следует, что в здании с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, расположены нежилые помещения с кадастровым номером /__/, с кадастровым номером /__/.

Из технического паспорта на нежилое здание по адресу: /__/ следует, что по состоянию на 22 февраля 2011 года нежилое здание состояло из подвала, цоколя, первого, второго этажей, общей площадью /__/ кв.м; содержало помещения с наименованиями: подсобное, коридор, основное, санузел, лестница, кабинет.

Как указано выше, здания с кадастровыми номерами /__/, /__/ расположены в границах земельного участка /__/.

Согласно ответу начальника Департамента градостроительного развития Томской области от 20 марта 2026 года, в связи с отсутствием подтверждения неизменности границ земельного участка с кадастровым номером /__/, определение его принадлежности к конкретной территориальной зоне по состоянию на 2023 и на 2024 годы не представляется возможным. В соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утверждённых решением Думы города Томска от 27 ноября 2007 года № 687, земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в территориальной зоне О-1 (зона делового, общественного и коммерческого назначения).

Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускают как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, магазинов, общественного питания, так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание и другие).

При этом вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (овощехранилища)» не позволяет однозначно полагать, что на таком земельном участке возможно расположение объектов недвижимости, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, не соответствует необходимым критериям, установленным нормами Налогового кодекса Российской Федерации, позволяющими отнести объекты недвижимости с кадастровыми номерами /__/, /__/, расположенным на данном земельном участке, к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Здания с кадастровым номером /__/, в котором образовано спорное помещение с кадастровым номером /__/, расположено на двух земельных участках с кадастровыми /__/ и /__/.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «для размещения гаражно-торгового комплекса с административными корпусами» является смешанным, он может предусматривать размещение на земельном участке как здания административного назначения, так и зданий иного назначения, которые Налоговым кодексом Российской Федерации и региональным законодательством также не относятся к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший до 4 апреля 2021 года.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден новый Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, вступивший в силу с 5 апреля 2021 года.

Виды разрешенного использования земельных участков с кадастровым номером /__/ «для размещения гаражно-торгового комплекса с административными корпусами» и с кадастровым номером /__/ «для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (овощехранилища)» в указанных Классификаторах видов разрешенного использования земельных участков не поименованы и безусловно не свидетельствуют о возможности размещения на таких участках офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Указанные виды разрешенного использования данных земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимого имущества (здание с кадастровым номером /__/, в котором расположено спорное помещение с кадастровым номером /__/, согласно ЕГРН расположено на двух данных земельных участках) имеют множественный характер, допускают размещение объектов смешанного назначения, не являются однозначно определенными, обладают признаками множественности видов и не тождественны указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствуют безусловно о том, что эти виды разрешенного использования предусматривают размещение на земельных участках исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, однозначным основанием для включения в Перечни спорных объектов виды разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, являться не может, поскольку не предусматривают возможность эксплуатации непосредственно административно-деловых (торговых) центров либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Понятие «торговый объект» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Согласно «ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» бытовой услугой является услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов (подпункт 2 пункта 2); к бытовым услугам относятся также деятельность, направленная на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей посетителя бань, душевых (подпункт 59 пункта 2).

Понятие «баня» содержится в «ГОСТ 32670-2014. Межгосударственный стандарт. Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия», который устанавливает термины и определения основных понятий в области бытовых услуг; «баня» - организация (исполнитель), оказывающая услуги по очищению и оздоровлению тела потребителя воздействием воды и горячего воздуха или пара или теплых поверхностей в специально устроенных и оборудованных парильных или жарких помещениях общего или индивидуального пользования (пункт 3.4).

Понятие «сауна» регламентировано пунктом 3.4.3 ГОСТа тождественного понятию «финская баня» - баня с парильной в виде камеры сухого жара, где воздух прогревается от печи-каменки, дровяной или электрической.

С 1 января 2017 года вступило в силу распоряжение Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года №-2496-р, которым в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение № 1) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам (Приложение № 2).

Код видов деятельности 96.04 указанного Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, предусматривает физкультурно-оздоровительную деятельность, которая включает: деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг; деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения и т.п.

Код услуг 96.04.10 указанного Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, предусматривает услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности, которые включают: услуги в области физкультурно-оздоровительной деятельности, такие как предоставляемые банями, душевыми, саунами и парными и т.п.

Согласно действующего с 1 июня 2021 года ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины офисом является пространство (3.2.1.1) внутри здания (3.1.1.3), используемое преимущественно для административной деятельности, (п. 3.2.3.6). Также указанный ГОСТ устанавливает, что административное здание (office building): это здание (3.1.1.3), предназначенное преимущественно для административной деятельности (3.1.4.8).

Как указано выше, критерии к таким объектам недвижимости для налоговых целей установлены в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем наименование здания с кадастровым номером /__/ в котором расположено нежилое помещение с кадастровым номером /__/ - «административное здание», не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также, вопреки позиции административного ответчика, не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к спорному нежилому помещению с кадастровым номером /__/.

Назначение зданий с кадастровыми номерами /__/, /__/ по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - нежилое, что также не позволяет отнести их к административно-деловым или торговым центрам, в силу того, что термин «нежилое здание» не является тождественным иным указанным терминам («офис», «объекты торговли» и т.д.).

Как указано выше, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) спорных объектов в них не предусмотрено размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Более того, суд принимает во внимание, что наименования помещений в технической документации спорых объектов «кабинет», «сауна», «бассейн», «душевая» в имеющейся документации технического учета не свидетельствует о законности включения спорных зданий в Перечни, поскольку термин «кабинет» не является тождественным термину «офис»; площадь помещений, поименованных как сауна, бассейн, душевая составляет менее 20 процентов общей площади спорных объектов с кадастровыми номерами

/__/ (общая площадь помещений (/__/ кв.м) названного здания, с очевидностью предназначенных для размещения объектов бытового обслуживания, составляет менее 20% (15,99 %) от общей площади здания (/__/ кв.м)),

/__/ (общая площадь помещений (/__/ кв.м) названного здания, с очевидностью предназначенных для размещения объектов бытового обслуживания, составляет менее 20% (3,8 %) от общей площади здания (/__/ кв.м)),

то есть в любом случае не могут учитываться в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

А в случае, если здание (в данном случае объект с кадастровым номером /__/) расположено на двух земельных участках, виды разрешенного использования хотя бы одного из которых не предусматривают размещение зданий коммерческого назначения, то основанием для признания здания торговым объектом является его назначение или фактическое использование в целях коммерческого назначения.

Изложенное свидетельствует о том, что спорные объекты недвижимости могли быть включены в Перечени на 2023 - 2024 годы лишь при условии их фактического использования для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Следовательно, установленным государственным актом органом субъекта Российской Федерации (Администрацией Томской области) установлены требования к порядку доказывания обстоятельств, являющихся основанием включения объекта недвижимости в Перечень, исходя из которых данные обстоятельства могут быть подтверждены лишь определёнными доказательствами (актом обследования составленным уполномоченной организацией).

На территории Томской области определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесено к полномочиям ОГБСУ «Областное имущественной казначейство» (пункт 2.2 Устава данного учреждения).

Распоряжением директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 29 января 2017 года № 316 утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 3 квартал 2017 года.

Письмом от 4 июля 2017 года № 704 ФИО2 уведомлен о проведении обследования объектов недвижимости по адресам: /__/ и /__/, в соответствии планом мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в /__/ на 3 квартал 2017 года; указано, что данный план опубликован на официальном сайте Уполномоченной организации.

По результатам проведенного 1 сентября 2017 года обследования комиссией составлен акт № 03-02/2017-272 от 8 сентября 2017 года (далее - Акт) о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому общая площадь объект составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь /__/ кв.м, из которых помещения оздоровительного центра «/__/» (объект бытового обслуживания в соответствии с кодом услуг 96.04.10 по перечню кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определенных распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р), первого этажа – /__/ кв.м. Помещения оздоровительного центра «/__/» (объект бытового обслуживания в соответствии кодом услуг 96.04.10 по перечню кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам) мансарды – /__/ кв.м.

Процентное соотношение торговой площади или офисной площади к общей площади объекта – 84,33 %.

К Акту приложены материалы фотосъемки на 4 листах общего вида и помещений, расположенных внутри нежилого здания, по адресу: /__/.

По результатам проведенного 1 сентября 2017 года обследования комиссией составлен акт № 03-02/2017-271 от 8 сентября 2017 года (далее - Акт) о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому общая площадь объект составляет /__/ кв.м, торговая или офисная площадь /__/ кв.м, из которых помещения оздоровительного центра «/__/» (объект бытового обслуживания в соответствии с кодом услуг 96.04.10 по перечню кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определенных распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р), цокольного этажа – /__/ кв.м. Помещения оздоровительного центра «/__/» (объект бытового обслуживания в соответствии кодом услуг 96.04.10 по перечню кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам) первого этажа – /__/ кв.м. Офисные помещения (/__/, торговая компания /__/, рекламные агентство /__/) первого этажа – /__/ кв.м. Офисное помещение «/__/» мансарды – /__/ кв.м.

Процентное соотношение торговой площади или офисной площади к общей площади объекта – 84,87 %.

К Акту приложены материалы фотосъемки на 6 листах общего вида и помещений, расположенных внутри нежилого здания, по адресу: /__/.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области спорные объекты недвижимости с кадастровым номером /__/ и с кадастровым номером /__/ включены в Перечень для целей налогообложения на 2018 год и на последующие периоды (в том числе 2023, 2024 годы) в связи с имеющимися признаками фактического использования нежилых зданий для коммерческой деятельности, установленного актами № 03-02/2017-271, 03-02/2017-272 от 8 сентября 2017 года.

Оценивая данный довод представителя Департамента, суд исходит из того, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы на основании актов обследования, проведенного в 2017 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилых зданий в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года не свидетельствует о возможности включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2017 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций. Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения Комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Учитывая изложенное, положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, то обстоятельство, что в силу действовавшего на момент проведения 1 сентября 2017 года обследования спорных нежилых зданий правового регулирования акты № 03-02/2017-271, 03-02/2017-272 от 8 сентября 2017 года могли являться основанием для включения спорных нежилых зданий только в Перечень на 2018 год (с учетом его составления после утверждения Перечня на 2017 год), проанализировав положения раздела 3 Порядка, регулирующего вопросы оформления результатов мероприятий, суд приходит к выводу о несостоятельности доводов представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области о том, что с введением в Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения пункта 12-4 у административного ответчика появилось право на включение в Перечни объектов недвижимого имущества на основании актов о фактическом использовании объекта недвижимости вне зависимости от даты их составления.

Из ответа ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» представленного в адрес Департамента управления государственной собственностью Томской области следует, что обследование объектов недвижимости с кадастровым номером /__/ и с кадастровым номером /__/ проводилось только в 2017 году, обследование объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ не проводилось.

В связи с изложенным сведения из ЕГРЮЛ и наличие у административного истца основного вида деятельности «96.04 Деятельность физкультурно-оздоровительная» и дополнительного вида деятельности «47.11 Торговля розничная», не могут служить доказательствами правомерности включения спорных объектов недвижимости в оспариваемые перечни, поскольку не могут подменить отсутствие мероприятий по обследованию зданий с целью определения вида их фактического использования, на необходимость которых прямо указано в региональном нормативном акте, определяющем порядок обследования объектов недвижимости.

Таким образом, включение спорных объектов недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы, без проведения обследования в 2022 и 2023 годах и установления факта использования более 20% площади объектов в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

При рассмотрении дела установлено, что мероприятие по определению вида фактического использования объектов недвижимости на момент их включения в Перечень, в нарушение требований действовавшего на момент принятия, оспариваемого нормативного правового акта законодательства, не проводилось.

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, ссылка апеллянта в обоснование довода о несостоятельности заявленных требований на то, что административный истец достоверных доказательств использования здания по иному назначению не представил, неправомерна.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области не представил относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2023, 2024 года.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО2

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №160-О от 25 ноября 2022 года, № 117-О от 27 ноября 2023 года вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 13 мая 2026 года.