Решение № 3А-86/2023 3А-86/2023~М-95/2023 М-95/2023 от 12 ноября 2023 г. по делу № 3А-86/2023

УИД70OS0000-01-2023-000124-54


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 ноября 2023 года Томский областной суд в составе:

председательствующего Кущ Н.Г.,

при секретаре Степановой А.В.,

с участием прокурора Кофман Е.Г.,

представителя административного истца ООО «Магазин «Виктория» ФИО1

представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №3а-86/2023 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Виктория» к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующим в части распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о»,

установил:

распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2022 года (далее - Перечень).

Распоряжение опубликовано на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» http://www.tomsk.gov.ru 26 ноября 2021 года.

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 №110-о» в вышеуказанное распоряжение внесены изменения, перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год, определенный указанным распоряжением, дополнен строками 3565-3650 согласно приложению.

Согласно пункту 3644 приложения в Перечень включен объект недвижимости с кадастровым номером 70:21:0100028:6838, расположенный по адресу: <...>.

Распоряжение также опубликовано на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» http://www.tomsk.gov.ru 27 марта 2023 года.

ООО «Магазин «Виктория» обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующим со дня принятия пункт 3644 распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о».

В обоснование заявленных требований указало, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером 70:21:0100028:182, расположенного по адресу: <...>, на земельном участке с кадастровым номером 70:21:0100028:113.

18 июля 2022 года указанное нежилое здание было объединено с нежилым помещением с кадастровым номером 70:21:0100028:6838, что подтверждается выпиской из ЕГРН, ответом филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 5 сентября 2023 года.

Нежилое помещение с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 принадлежало на праве собственности административному истцу до 18 июля 2022 года, то есть до момента его объединения с нежилым зданием, которое принадлежит ООО «Магазин «Виктория».

В адрес административного истца поступил перерасчет налога на имущество организаций за 2022 год, согласно которому по нежилому помещению с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 за 7 месяцев был доначислен налог на имущество организаций.

Согласно письму УФНС России по Томской области от 12.09.2023 налог на имущество организаций по нежилому помещению с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 за 7 месяцев 2022 года доначислен в связи с тем, что указанный объект на основании распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о включен под номером 3644 в Перечень объектов для целей налогообложения на налоговый период 2022 года, утвержденный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26 ноября 2021 года №110-о.

Полагает, что пункт 3644 распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью от 24 марта 2023 года №21-о противоречит положениям пункта 7 и пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как фактически объект административного истца включен в Перечень позднее 1 января 2022 года.

В судебном заседании представитель ООО «Магазин «Виктория» ФИО1 заявленные требования поддержала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 заявленные требования не признал. Поддержал доводы, изложенные в возражениях на административное исковое заявление и дополнениях к ним, согласно которых спорное помещение было включено в данный Перечень на основании письма Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 03.03.2023 №15-18/09020@, которым были представлены актуализированные сведения об объектах недвижимости, включенных в Перечень для целей налогообложения на 2022 год. Внесение изменений в данный Перечень в течение налогового периода обусловлено необходимостью актуализации информации об объектах недвижимости, являющихся объектами налогообложения.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемое распоряжение на предмет соответствия федеральным законам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В ходе судебного заседания установлено, что ООО «Магазин «Виктория» с 11.03.2009 по 18.07.2022 года являлось собственником нежилого помещения с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 площадью 809,3 кв.м, расположенного по адресу: <...>.

18 июля 2022 года указанное нежилое помещение было объединено с нежилым зданием с кадастровым номером 70:21:0100028:182, расположенным по адресу: <...>; право собственности ООО «Магазин «Виктория» на нежилое помещение с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 прекращено.

12 сентября 2023 года УФНС России по Томской области в адрес ООО «Магазин «Виктория» направлен ответ на обращение, из которого следует, что объект недвижимого имущества – нежилое помещение с кадастровым номером 70:21:0100028:6838, внесен на основании распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о в Перечень объектов для целей налогообложения на налоговый период 2022 года в связи с чем расчет налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении указанного объекта исходя из налоговой базы, определенной как кадастровая стоимость объекта, за 7 месяцев налоговым органом проведен правомерно; в отношении предыдущих период сообщается, что поскольку спорный объект до 18 июля 2022 года не входил в состав нежилого здания с кадастровым номером 70:21:0100028:182, то организации необходимо самостоятельно исчислить в отношении указанного объекта налог на имущество организаций исходя из его остаточной стоимости на основании данных бухгалтерского учета за периоды, предшествующие налоговому периоду 2022 года (л.д.11, 12).

Поскольку оспариваемым в части нормативным правовым актом затрагиваются права и обязанности административного истца в виде наложения на него обязанности оплатить налог на имущество за период 7 месяцев 2022 года исходя из кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером 70:21:0100028:6838, ООО «Магазин «Виктория» вправе оспорить распоряжение в части утверждения пункта 3644.

При рассмотрении дела судом установлено, что оспариваемый административным истцом в части нормативный правовой акт регулирует отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьями 14 и 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, он устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации; при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Пунктами 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей; налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области №68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемое в части распоряжение принято Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области в пределах своей компетенции.

Полномочия лица, подписавшего распоряжение от 24 марта 2023 года №21-о, О., подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области №118-к от 15 марта 2023 года.

Распоряжение опубликовано в соответствии со статьей 5 Закона Томской области от 12 сентября 2022 года №83-ОЗ «О порядке официального опубликования и вступления в силу законов Томской области и иных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» http://www.tomsk.gov.ru 27 марта 2023 года.

Таким образом, оспариваемое административным истцом в части распоряжение принято уполномоченным органом в пределах компетенции, официально опубликовано для всеобщего сведения в установленном порядке и по этим основаниям не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Из анализа положений пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что абзац первый пункта 10 содержит запрет на включение вновь выявленных объектов в Перечень после 1 января налогового периода, предусматривая такое включение только на следующий налоговый период; абзац второй пункта 10 регулирует вопрос налогообложения вновь образованного объекта недвижимости до включения его в перечень.

Как установлено в ходе судебного заседания, по состоянию на 1 января 2022 года нежилое помещение с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 в Перечень на 2022 год включено не было.

Спорный объект недвижимости был включен в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год оспариваемым распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о на основании письма УФНС России по Томской области от 03.03.2023 №15-18/09020@ «О направлении информации по объектам недвижимости, включенным в Перечень в рамках ст.378.2 на 2022 год».

Согласно указанному письму, УФНС России по Томской области совместно с Управлением Росреестра по Томской области проведена работа по сопоставлению сведений по объектам, по результатам которой представлены списки по объектам, включенным в перечень с указанием правообладателей и кадастровых номеров вновь образованных объектов собственности, содержавшихся в ЕГРН; результаты анализа сведений, а также предложения по включению и исключению объектов, отражены в приложении к настоящему письму (л.д.164).

В приложении к письму в строке под номером 42 указан объект недвижимости с кадастровым номером 70:21:0100028:182, в столбце «предложения о внесении вновь образованного объекта (помещения в здании) либо исключении» указано на включение помещения с кадастровым номером 70:21:0100028:6838, расположенного в здании с кадастровым номером 70:21:0100028:182 (л.д.167).

Административным ответчиком также представлен Акт №01-28/2016-14/01 от 29 января 2016 года о фактическом использовании зданий для целей налогообложения, согласно которому были обследованы здание с кадастровым номером 70:21:0100028:182 и нежилое помещение с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 и установлено 100% использование площади объектов недвижимости под торговые и офисные помещения.

Вместе с тем, ссылки административного ответчика на письмо УФНС России по Томской области от 03.03.2023 №15-18/09020@ и акт №01-28/2016-14/01 от 29 января 2016 года как доказательство правомерности включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2022 года судом приняты быть не могут, так как, исходя из положений пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, содержание указанных документов правового значения не имеет.

Включение объекта недвижимости с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 в марте 2023 года в Перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год прямо противоречит требованиям пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, заявленные ООО «Магазин «Виктория» требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемое положение распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области №21-о от 24 марта 2023 года вступило в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня его принятия, суд пришел к выводу о том, что оспариваемое положение нормативного правового акта подлежит признанию недействующим со дня принятия распоряжения.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области (https://tomsk.gov.ru).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Магазин «Виктория» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 24 марта 2023 года №21-о «О внесении изменения в распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 26.11.2021 №110-о» в части включения в перечень объектов для целей налогообложения на 2022 год нежилого помещения с кадастровым номером 70:21:0100028:6838 (пункт 3644 приложения).

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области https://tomsk.gov.ru.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 27 ноября 2023 года