Решение № 2А-137/2025 2А-137/2025(2А-2805/2024;)~М-2318/2024 2А-2805/2024 М-2318/2024 от 27 января 2025 г. по делу № 2А-137/2025

РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

28 января 2025 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>3,

с участием представителя административного истца <ФИО>2 – адвоката <ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании суммы налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец <ФИО>2 обратился в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя признать недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, а также пени по ним, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной; признать недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 рублей, а так же пени по ним, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной; признать недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 рублей, а также пени по ним, безнадежными к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной; обязать ответчика актуализировать информацию о состоянии лицевого счета истца <ФИО>2, ИНН <данные изъяты>, с учетом принятого правового решения по настоящему административному делу.

В обоснование требований указано, что с <дата><ФИО>2 состоит на налоговом учете в налоговом органе в качестве адвоката. С <дата> вопросы исчисления и уплаты страховых взносов адвокатами, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Размер страховых взносов подлежащих уплате составил: за 2017 год: на обязательное медицинское страхование в размере 4 590,00 рублей, на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400,00 рублей; за 2018 год: на обязательное медицинское страхование в размере 5 840,00 рублей, на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545,00 рублей; за 2020 год: на обязательное медицинское страхование в размере 8 426,00 рублей, на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448,00 рублей. Согласно требованию <номер> об уплате задолженности по состоянию на <дата> за административным истцом числиться задолженность, в том числе, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за период 2017, 2018, 2020 годы в общей сумме 101 249,00 рублей. Срок уплаты страховых взносов ОПС и ОМС за 2017 год не позднее <дата>. В связи с тем, что <дата> попадает на выходной день - воскресенье, последний рабочий день исполнения нижеперечисленных событий переходит на первый рабочий день 2018 года - <дата>. Дата обнаружения недоимки является первый рабочий день, следующий за датой уплаты платежа - <дата>. Требование о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год налоговым органом в порядке приказного и искового производства в соответствии с пунктами 2,3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предъявлялось. В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в судебный участок №<адрес><дата> направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, за предельными сроками предусмотренными для принудительного взыскания налоговой задолженности. <дата> мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесен судебный приказ <номер>а-2247/2023 о взыскании задолженности по уплате взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год. <дата> мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа. Требование о взыскании налога налоговым органом в порядке искового производства в соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ не предъявлялось. Срок уплаты страховых взносов ОПС и ОМС за 2018 год не позднее <дата>. В связи с тем, что <дата> (понедельник) - в 2018 году является выходным днем (Постановление Правительства РФ от <дата> N 1250), последний день уплаты переносится на первый рабочий день 2019 года - <дата>. Дата обнаружения недоимки является первый рабочий день, следующий за датой уплаты платежа, то есть <дата>. Требование о взыскании налога налоговым органом в порядке приказного и искового производства в соответствии с пунктами 2,3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предъявлялось. Срок уплаты страховых взносов ОПС и ОМС за 2020 год не позднее <дата>. Дата обнаружения недоимки является первый рабочий день, следующий за датой уплаты платежа, то есть <дата>. В добровольном порядке налог налогоплательщиком <ФИО>2 в установленный срок уплачен не был. Требование о взыскании налога налоговым органом в порядке приказного и искового производства в соответствии с пунктами 2,3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предъявлялось. Таким образом, <дата> налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017 год, в связи с истечением срока исковой давности; <дата> налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки по оплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018 год в связи с истечением срока исковой давности; <дата> налоговым органом утрачено право на взыскание недоимки по оплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год в связи с истечением срока исковой давности.

В ходе судебного разбирательства административный истец <ФИО>2, заявленные требования уточнил, просил признать недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2020 год в размере 32 448,00 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2020 год в размере 8 426,00 рублей, а также пени по ним безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной; признать недоимку по уплате налога на доходы физических лиц, подученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 839 рублей за 2017 год, а также пени по нему, безнадежной ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной; обязать ответчика актуализировать информацию о состоянии лицевого счета.

Административный истец <ФИО>2, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, реализовал свое право на участие в судебном заседании путем направления представителя по доверенности адвоката <ФИО>5

Представитель административного истца <ФИО>2 – адвокат <ФИО>5 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административные ответчики Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, уведомленные о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд своих представителей не направили.

Выслушав участника процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с требованиями п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Подпункт 2 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ), является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. В соответствии с пунктом 2 той же статьи, исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п. 1 ст. 57 НК РФ).

Судом установлено, что по состоянию на <дата> у налогоплательщика <ФИО>2 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 405 685,4 рублей, состоящее из следующей задолженности: по транспортному налогу за 2017 год в размере 26 611,39 рублей, за 2018 год в размере 26 709 рублей; по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 21 518,56 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рублей, за 2020 год в размере 32 448 рублей, за 2021 год в размере 32 448 рублей; по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 884 рублей, за 2020 год в размере 8 426 рублей, за 2021 год в размере 8 426 рублей; по земельному налогу за 2021 год за 2021 год в размере 97 141,95 рублей; по налогу на имущество за 2020 год в размере 3 734 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 9 839 рублей; пени в размере 91 715,50 рублей.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от <дата> N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от <дата> N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей по ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на <дата> истек срок их взыскания.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от <дата><номер>).

Во исполнение приказа ФНС России от <дата> № ЕД-7-4/654 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>», приказом УФНС России по <адрес> от <дата><номер>@, с <дата> функции по управлению долгом, а также функции по взысканию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (за исключением взыскания задолженности с физических лиц, предусмотренной статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации), проведение мероприятий по уточнению платежей, возврату (зачету) сумм налогов, а также по списанию задолженности в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации возложены на Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> (Долговой центр).

В связи с наличием у <ФИО>2 отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на <дата>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование <номер> на сумму 460503,97 рублей, которое соответствовало размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования требования. Срок уплаты по требованию – <дата>.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в соответствии с п. 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от <дата><номер> на сумму 467 903,42 рублей.

<дата> Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № <адрес> от <дата><номер>а-2247/2023, которым с <ФИО>2 взыскана задолженность, состоящая из следующих начислений: земельный налог в размере 97 141,95 рублей за 2021 год, страховые взносы ОИС в размере 13 356 рублей за 2017, 2022 годы, страховые взносы на ОПС в размере 34 445 рублей за 2022 год, пени в размере 108 849,79 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от <дата> судебный приказ от <дата><номер>а-2247/2023 отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Административным истцом в ходе судебного разбирательства указано на безнадежность к взысканию налоговым органом недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2020 год; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2020 год; недоимки по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год, а также пени по ним, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Как указано в пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания" задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС России от <дата> № ЕД-7-8/1131@, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по установленной форме.

Принятие решения, предусмотренного приказом № ЕД-7-8/1131@, возможно только на основании поступившего в налоговые органы судебного акта (после вступления такого судебного акта в законную силу).

Так же из разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в пункте 9 Постановления от <дата><номер> следует, что согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Таким образом, задолженность, в отношении которой истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо единого налогового счета на основании решения суда, устанавливающего факт истечения срока взыскания.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (п. 1 ст. 57 НК РФ).

Статьями 52, 69 - 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции изменений, вступающих в силу с <дата>, внесенных Федеральным законом от <дата> N 305-ФЗ, были предусмотрены правила о направлении налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога, принятия налоговым органом решения о взыскании налога и решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пунктов 6, 7 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).

Пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании пунктов 1, 2, 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для проверки доводов административного истца об истечении сроков взыскания недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2020 год; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год, за 2018 год, за 2020 год; недоимки по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2017 год, судом истребованы сведения о принятии налоговыми органами мер ко взысканию указанной задолженности с <ФИО>2

Из представленных в материалы дела документов следует, что по состоянию на <дата> задолженность по единому налоговому счету (далее - ЕНС) составила сумму в размере - 557 364,48 рублей, в том числе, по налогу - 387 830,41 рублей, по пени - 169 534,07 рублей.

Указанная задолженность сложилась из следующих налоговых обязательств: налог на доходы физических лиц в размере 9 839 рублей за 2017 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до <дата> (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с <дата> по <дата>) в размере 117 765,56 рублей (21 518,56 рублей за 2018 год, 29 354 рублей за 2019 год, 32 448 рублей за 2021 год, 34 445 руб. за 2022 год); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до <дата> (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 34 506 рублей (4 590 рублей за 2017 год, 5 840 рублей за 2018 год, 6 884 рублей за 2019 год, 8 426 рублей за 2021 год, 8 766 рублей за 2022 год); страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в размере 45 842 рублей за 2023 год: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 4 609,09 рублей за 2023 год; земельный налог в размере 166 981,95 рублей (ОКТМО 25703000 в сумме 135 509,95 рублей, (97 141,95 рублей за 2021 год, 38 368 рублей за 2022 год); ОКТМО 25701000 в сумме 3 122 рублей за 2022 год; ОКТМО 25612163 в сумме 28 350 рублей за 2022 год).

Задолженность по пени до <дата> образовалась по следующим налогам: транспортный налог с физических лиц в размере 17 663,44 рублей, земельный налог с физических лиц в границах сельских поселений в размере 0,55 рублей, земельный налог с физических лиц в границах городских округов в размере 260,66 рублей, земельный налог с физических лиц в границах городских поселений в размере 32 704,26 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 246,26 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 24 903,21 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 8 927,65 рублей, налог на имущество в границах городских округов в размере 29,80 рублей, налог на имущество в границах городских поселений в размере 264,52 рублей, земельный налог с физических лиц в размере 715,55 рублей, в результате сальдо на дату конвертации в ЕНС сложилась в сумме 91 715,05 рублей. Задолженность по единому налоговому счету на <дата> сумма пени составила в размере 169 534,07 рублей.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется, если в случае, величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, определяется в фиксированном размере 23 400 рублей за 2017 год, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рублей, за 2020 год - 32 448 рублей, за 2021 год в размере 32 448 рублей, за 2022 год в размере 34 445 рублей, за 2023 год в размере 36 723 рублей.

Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определяется фиксированном размере 4 590 рублей за 2017 год, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 884 рублей, за 2020 год - 8 426 рублей, за 2021 год в размере 8 426 рублей, за 2022 год в размере 8 766 рублей, за 2023 год в размере 9 119 рублей.

В отношении задолженности за 2017 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование <дата> было выставлено требование <номер>, при этом мер взыскания в судебном порядке Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> не принималось.

Решением Кировского районного суда <адрес> от <дата> по административному делу <номер>а-2338/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании обязательных платежей и пени, в удовлетворении требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год отказано.

Указанная задолженность была списана в порядке, предусмотренном с т. 59 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решения Кировского районного суда <адрес> от <дата> по административному делу <номер>а-2338/2023 Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес><дата>.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> на основании <адрес> от <дата><номер>-ОЗ «О внесении изменений в <адрес> «Об установлении дополнительного основания признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по транспортному налогу» принято решение налогового органа от <дата><номер> на сумму 77 347,07 рублей (в том числе: 52 606,24 рублей – транспортный налог за 2017 – 2018 год, и 24 740,83 рублей – пени по транспортному налогу), признаны безнадежными к взысканию и списаны.

На данное обстоятельство обращено внимание административного истца в ответе Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> на его обращение от <дата>.

В отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2018 год, а также недоимки по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> указано на вынесение судебного приказа <номер>а-563/2019 от <дата>.

В судебный приказ <номер>а-563/2019 от <дата>, согласно ответу Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> на запрос суда, на сумму 42 621,35 рублей включены следующие налоги: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 968,63 рублей (9 839,00 рублей - налог за 2017 год, 129,63 рублей -пени); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с <дата> в сумме 5 888,28 рублей (5 840,00 рублей - налог за 2018 год, 48,28 рублей - пени); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с <дата>) в сумме 26 764,44 рублей (26 545 рублей – налог за 2018 год, 219,44 рублей - пени). В страховые взносы на ОПС зачтено поступление от <дата> взысканное Правобережное ОСП <адрес> УФССП России по <адрес> в сумме 5 026,44 рублей по судебному приказу <номер>а-1090/2021 от <дата> остаток задолженности составляет 21518,56 рублей. Пени в сумме 397,35 рублей списаны по НПА, принятым субъектами РФ и представительными органами муниципальных образований (п.З ст.59 НК РФ). По состоянию на <дата> задолженность по судебному приказу <номер>а-563/2019 от <дата> составляет 37 197,56 рублей.

Между тем, сам судебный приказ <номер>а-563/2019 от <дата> Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> представлен в материалы дела не был.

При этом, на судебном участке № <адрес> не имеется сведений о приказном производстве <номер>а-563/2019 от <дата>, в указанную дату – <дата> был вынесен судебный приказ <номер>а-2551/2019 о взыскании с <ФИО>2 задолженности по транспортному налогу за 2018 год и пени по транспортному налогу за 2018 год, которые предметом спора не являются.

Судебным приказом <номер>а-1090/2021 от <дата>, на который имеется отсылка в ответе Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> на запрос суда, взыскивалась задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 131 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0,3 рублей, земельному налогу за 2019 год в сумме 87 746,46 рублей, пени по земельному налогу в сумме 198,89 рублей. Указанная задолженность также не является предметом настоящего спора.

При таком положении, оценивая представленные по делу доказательства в совокупности по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> меры по взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 и 2018 год в судебном порядке, а также в порядке, предусмотренном ст. 46 - 47 НК РФ, не предприняты.

Следовательно, налоговым органом утрачено право на взыскание с <ФИО>2 указанной задолженности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2019), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации <дата>, статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Анализ взаимосвязанных положений части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Как разъяснено в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> N 62 "О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве", истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

В этой связи, ссылка на судебный приказ <номер>а-2247/2023 от <дата>, отменный <дата>, не может быть принята во внимание, поскольку за взысканием задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2017 и 2018 год, в предусмотренный действующим на тот момент законодательством налоговый орган в суд не обращался, доказательств обратного суду не представлено.

При этом, признанная безнадежной ко взысканию решением налогового органа задолженность за 2020 год не подлежит повторно признанию таковой судом, незаконность действий административного ответчика в данной части отсутствует, равно как и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

По смыслу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Утратив право на взыскание налога, налоговый орган утратил право и на взыскание пени за неуплату указанного налога, которые административный ответчик продолжает необоснованно начислять на сумму данной задолженности.

Поскольку сумма пени, в том числе признанной безнадежной к взысканию, меняется каждый день до даты вступления решения суда в законную силу, конкретные суммы пени судом определены на дату выставления требования. После вступления решения в законную силу подлежит списанию вся сумма пени, признанная безнадежной, по состоянию на дату списания.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования <ФИО>2 – удовлетворить частично.

Признать недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 рублей, за 2018 год в размере 26 545 рублей, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год в размере 5 840 рублей, а также пени по ним безнадежными ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

Признать недоимку по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 839 рублей за 2017 год, а также пени по нему, безнадежной ко взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> обязанность списать вышеуказанную недоимку и пени, актуализировав состояние единого налогового счета <ФИО>2 ИНН <данные изъяты>

В удовлетворении оставшейся части требований <ФИО>2 – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения.

Председательствующий: А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>