Решение № 2А-576/2018 2А-576/2018~М-527/2018 М-527/2018 от 27 сентября 2018 г. по делу № 2А-576/2018

Дело № 2а-576/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Бобров

Воронежская область 28 сентября 2018 года

Бобровский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего судьи Сухинина А.Ю.,

при секретаре судебного заседания Меренковой Л.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области обратилась в Бобровский районный суд Воронежской области с административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2015, 2016 годы в размере 23 038 рублей, пеню в размере 50 рублей 17 копеек с 02.12.2017 по 11.12.2017, а всего на общую сумму задолженности 23 088 рублей 17 копеек (л.д. 5-10).

Как следует из административного искового заявления ФИО1, ИНН <номер>, <дата> года рождения, место рождения, <данные изъяты> является, в том числе, плательщиком земельного налога по объекту налогообложения - земельный участок, адрес: <адрес> кадастровый номер <номер>, площадь 380, дата регистрации права 28.02.2014.

Административным ответчиком оплачивался земельный налог за 2014 год согласно налогового уведомления № 6364 от 14.03.2015 в размере - 5 014 рублей, за 2015 год согласно налогового уведомления 63399733 от 05.08.2016 в размере - 5 829 рублей.

Однако, при проведении программной выборки налоговым органом было обнаружено изменение заниженной налоговой ставки (0,28 %) к объекту налогообложения: земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый номер <номер> так как решением совета народных депутатов г. Боброва Бобровского городского поселения Бобровского муниципального района Воронежской области от 15.11.2013 № 50 «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты» определен размер ставки земельного налога с 01.01.2014 - 1% в отношении прочих земельных участков. Согласно, базы данных налогового органа разрешенное использование вышеуказанного земельного участка - для прочих объектов лесного хозяйства.

В Постановлениях Правительства Воронежской области от 11.12.2015 №970 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Воронежской области» отсутствует дата вступления в силу указанных документов.

Учитывая положения п.1 ст.5 Налогового кодекса РФ и Постановление Конституционного Суда России от 02.07.2013 № 17-П, кадастровая стоимость земельных участков, утвержденная вышеуказанными постановлениями Правительства Воронежской области, применяется для исчисления земельного налога за 2017 год и в последующих налоговых периодах.

Статьей 10 федерального закона от 30.11.2016г. №401 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» право установления моратория на вменение кадастровой стоимости с 01.01.2017 по 01.01.2020 предоставлено субъектам Федерации. С этой целью не позднее 20.12.2016 высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации должен принять соответствующее решение. Учитывая, что указанное решение о введении моратория в Воронежской области не принято, кадастровая стоимость участков, утвержденная Постановлениями Правительства Воронежской области от 11.12.2015 № 969 и № 970 будет применяться для целей налогообложения с 01.01.2017 в полном объеме.

В аналогичном порядке с 01.01.2017 для целей исчисления земельного налога вменяется кадастровая стоимость, утвержденная постановлениями Правительства Воронежской области от 31.10.2016 № 827 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения Воронежской области» и № 826 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель особо охраняемых территорий и объектов Воронежской области».

Следовательно, при расчете земельного налога за 2016 год необходимо руководствоваться кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2015, которая для земельного участка с кадастровым номером <номер> составляет 1 745 313,40 рубля.

Следовательно, действия налогового органа по перерасчету земельного налога за 2014, 2015 год и начисления земельного налога за 2016 год правомерны и обоснованы.

До настоящего времени Административным ответчиком недоимка и пени на общую сумму 23 088 рублей 17 копеек в добровольном порядке не уплачены.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Просят взыскать с ФИО1 ИНН <номер>, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2015, 2016 годы в сумме 23 038 рублей и пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 50 рублей 17 копеек, а всего 23 088 рублей 17 копеек.

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, будучи надлежаще извещена о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание своего представителя не направила, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие. Исковые требования поддерживает и просит их удовлетворить в полном объеме (л.д. 48).

Административный ответчик ФИО1 с административным исковым заявлением не согласна, просит в удовлетворении административного иска отказать в полном объеме, так как она добросовестно оплачивала все налоговые уведомления, которые присылали в ее адрес. Считает, что доначисление налога в результате недоработки и ошибок налогового органа, допущенных при его исчислении неправомерно. Кроме того, налоговый орган злоупотребил правом и вел себя недобросовестно, засчитав ранее уплаченные платежи в 2014-2016 годах в счет оплаты земельного налога за 2014 год. При этом, основания начисления земельного налога и его размер по объекту налогообложения - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>, площадь 380 м2, дата регистрации права 28.02.2014 не оспаривает. Считает, что для взыскания налогов истек срок исковой давности и нарушен порядок их взыскания.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК) определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Земельный налог устанавливается налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст.387 НК).

Согласно ст. 360 НК налоговым периодом признается календарный год.

Статья 388 НК устанавливает, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании ст. 390 НК налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно п.1 ст.391 НК налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Решением совета народных депутатов г. Боброва Бобровского городского поселения Бобровского муниципального района Воронежской области от 15.11.2013 № 50 «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты» определен размер ставки земельного налога с 01.01.2014 - 1% в отношении прочих земельных участков. Согласно, базы данных налогового органа разрешенное использование вышеуказанного земельного участка - для прочих объектов лесного хозяйства, что какими либо документами, кроме снимка экрана компьютера налоговой службы, не подтверждается.

Напротив, согласно выписки из единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества, предоставленной административным истцом, разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером <номер> - земли населенных пунктов, для обслуживания существующих строений (л.д. 28).

ФИО1 в соответствии со ст. 19 НК РФ является налогоплательщиком, так как ей на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер <номер>, площадь 380 м2, дата регистрации права 28.02.2014, что не оспаривается административным ответчиком (л.д. 28)

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Законность установления земельного налога административным ответчиком также не оспаривается.

На основании п.4 ст.391 НК для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

МИ ФНС №14 по Воронежской области по сведениям представленным в рамках п.4 ст.85 НК РФ в порядке соглашения от 03.09.2010 №ММВ-27-11/9/37 «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы» в отношении ФИО1 (ИНН <номер>) был исчислен земельный налог за 2014 год по объекту налогообложения - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>, площадь 380 м2, дата регистрации права 28.02.2014 в сумме 4 072 рубля и направлено налоговое уведомление на уплату налога № 996364 от 14.03.2015 (л.д. 12-13).

Налог уплачен административным ответчиком 07.09.2015 (л.д. 50).

МИ ФНС №14 по Воронежской области в отношении ФИО1 (ИНН <номер>) был исчислен земельный налог за 2015 год по объекту налогообложения - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>, площадь 380 м2, дата регистрации права 28.02.2014 в сумме 4 887 рублей и направлено налоговое уведомление на уплату налога № 63399733 от 05.08.2016 (л.д. 14-15).

Налог уплачен административным ответчиком 20.10.2016 (л.д. 52).

МИ ФНС №14 по Воронежской области в отношении ФИО1 (ИНН <номер>) был исчислен земельный налог за 2016 год по объекту налогообложения - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер <номер>, площадь 380 м2, дата регистрации права 28.02.2014 в сумме 17 453 рубля и направлено налоговое уведомление на уплату налога № 28609311 от 23.08.2017.

В этом же уведомлении сделан перерасчет налога за 2014 и 2015 годы и начислено за 2014 год 14 544 рубля, а за 2015 год 17 453 рубля (л.д. 16-18), а ранее уплаченные налоги зачтены в счет недоимки по земельному налогу и другим налогам за 2014 год (л.д. 16-17).

При этом, что означает фраза «начислен в рамках ОКТМО» и основания пересчета (доначисления) налога, способ и дата выявления недоимки, в налоговом уведомлении не указаны (л.д. 16-17).

Начисленные в результате перерасчета суммы налога административным ответчиком не уплачены.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Руководствуясь указанным положением закона, а также положениями статей 69, 70 НК РФ, налоговый орган выставил и направил в адрес административного ответчика ФИО1 требование об уплате сумм налога, пени от 12.12.2017 № 14285, в котором сообщалось о наличии у нее задолженности по земельному налогу, пени в сумме 23 088 рублей 17 копеек, а также предлагалось уплатить установленную задолженность в указанный в требовании срок.

Факт направления требования в адрес административного ответчика подтверждается реестром направления заказной корреспонденции и не отрицается административным отиветчиком. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанные требования налогового органа, не оплатив в бюджет сумму задолженности.

МИ ФНС России №14 по Воронежской области в соответствии со ст. 48 НК РФ направила заявление мировому судье судебного участка №1 Бобровского района Воронежской области о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 годы в размере 23 038 рублей, пени в размере 50 рублей 17 копеек.

Мировой судья судебного участка №1 Бобровского района Воронежской области вынес судебный приказ от 12.03.2018 о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по земельному налогу. Административный ответчик ФИО1 27.03.2018 представила возражение относительно выдачи судебного приказа, что явилось основанием к вынесению определения от 28.03.2018 об отмене судебного приказа.

30.08.2018 налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015-2016 годы.

Судом установлено следующее.

Ввиду того, что сроки уплаты налога предусмотрены законодательством, невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога становится известным налоговому органу непосредственно по истечении этих сроков, если обязанность задекларирована (отражена в налоговой декларации), по завершении налоговой проверки, если по ее результатам выявляется нарушение налогового законодательства, а налога, исчисляемого налоговым органом, на дату исполнения обязанности по его уплате.

Исходя из положений ч.2 ст. 45 НК, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится в порядке установленном ст. 48 НК.

В соотвествии с Приказом ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам», при выявлении недоимки налоговый орган должен составить соответствующий акт по форме, утвержденной приказом, в котором зафиксировать время, место, способ выявления недоимки, сумму недоимки, который будет подтверждать время, когда налоговому органу стало известно о наличии у налогоплательщика недоимки.

При этом акт обнаружения недоимки является внутренним документом налогового органа, его несвоевременное составление ни как не влияет на сроки направления требования об уплате налога, осуществляемого налоговым органом.

Таким образом, отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации конкретного указания на срок, в течение которого налоговый орган должен выявить налоговую задолженность, не означает, что налоговый орган не ограничен во времени ее выявления.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В рассматриваемом случае срок уплаты земельного налога за 2014 год для налогоплательщика истек 02 декабря 2015 года, за 2015 год - срок истек 02 декабря 2016 года, за 2016 год срок истек 02 декабря 2017 года и эти даты суд признает датами, когда налоговому органу стало известно о возникновении недоимки у налогоплательщика ФИО1

Вместе с тем, нигде в НК не сказано, что такое дата выявления недоимки. Недоимка - это сумма налога, не уплаченная в установленный НК срок. Из этого определения следует, что она может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет. О том, что налог не уплачен, налоговому органу должно быть известно на следующий день после истечения срока уплаты.

Поэтому, недоимка может быть выявлена только после того, как налогоплательщик пропустил срок уплаты налога.

В данном случае, суд приходит к выводу, что налоговый орган отсчитывал срок на выставление требования не с даты, следующей за сроком уплаты налога, а произвольно с любого момента обнаружения недоимки в своих внутренних документах и базах данных.

Суд не может согласиться с утверждением налогового органа о том, что им соблюден срок обращения в суд за взысканием недоимки по земельному налогу и пени, так как законодатель предусматривает различный порядок взыскания налога при неисполнении налогового уведомления впервые и при наличии недоимки, выявленной налоговым органом, и основан на неправильном толковании и применении административным истцом норм права (ст. 48 и 70 НК).

Следовательно, срок, установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в суд, у налогового органа по 2014 году истек 02 мая 2016 года, за 2015 год - 02 мая 2017 года.

А срок взыскания недоимки, установленный ч.1 ст.70 НК РФ, в соответствии с которым требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, истек по 2014 году 02 марта 2016 года, за 2015 год 02 марта 2017 года.

При выявлении недоимки вне рамок налоговой проверки налоговая инспекция составляет документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента. Со дня составления этого документа она и начинает отсчитывать срок на выставление требования.

В соответствии с ч.2 ст. 15 Конституции Российской Федерации, органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы.

Федеральная Налоговая служба относится к органам исполнительной власти Российской Федерации и на нее распространяется требование о соблюдении Конституции и законов.

Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ч.3 ст. 15 Конституции Российской Федерации).

Стороны не оспаривают тот факт, что решение совета народных депутатов г. Боброва Бобровского городского поселения Бобровского муниципального района Воронежской области от 15.11.2013 № 50 «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты» было официально опубликовано и вступило в законную силу.

При таких обстоятельствах, нормативное регулирование, обеспечивающее возможность налоговому органу получить сведения о ставках земельного налога, применяемых на территории г. Боброва Бобровского городского поселения Бобровского муниципального района Воронежской области, имелось.

Следовательно, инспекция имела возможность и должна была знать положения нормативно-правовых актов (норм права) на основании которых производится исчисление земельного налога на территории городского поселения Бобровского муниципального района г.Бобров и направить налогоплательщику соответствующее требование об уплате налога и пени порядке, предусмотренном ст. 70 Налогового кодекса, с учетом норм ст. 46 Кодекса, реализовав процедуру принятия решения о взыскании налога, а также пеней, применяемую в отношении налогоплательщика.

Необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона (Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда 20.12.2016).

То обстоятельство, что налоговому органу стало известно об изменении ставок в 2017 году, т.е. несвоевременно, не является основанием для изменения установленных налоговым законодательством сроков направления налогоплательщику уведомления, требования об уплате налога, как не предусмотренное законом.

Негативные последствия нарушения сроков выявления недоимки налоговым органом не могут быть возложены на налогоплательщика и повлечь взыскание с него налога с нарушением законодательно установленного срока.

Суд не может признать основанной на законе практику налоговых органов, которые выявив недоимку по своим внутренним базам в любой момент времени, могут направить налогоплательщику налоговое уведомление, а затем требование, тем самым автоматически восстанавливая себе сроки для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

Поскольку в данном случае сроки уплаты налога за 2014 - 2015 годы, установленные частью 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации к моменту направления ответчику налогового уведомления от 23 августа 2017 года и требования от 12 декабря 2017 года истекли, это исключает принудительное взыскание земельного налога с ФИО1 за вышеуказанные периоды.

Что касается взыскания с ФИО1 земельного налога по объекту налогообложения земельный участок, адрес: <адрес>, кадастровый номер <номер>, суд исходит из следующего.

Срок уплаты земельного налога за 2016 год определен законодателем 01.12.2017.

Налог уплачен налогоплательщиком 30.11.2017 в сумме 17 453 рубля (л.д. 53), следовательно налогоплательщиком исполнена возложенная на него обязанность законодательством о налогах и сборах по уплате налога в установленный законом срок, а следовательно основания для взыскания налога за счет имущества налогоплательщика и начисления пени за несвоевременную уплату налога, отсутствуют.

При этом, неиспользование инспекцией своих полномочий на своевременное выявление неправильно исчисленных ею же налогов и принятие мер к взысканию налога не может влечь для налогоплательщика отрицательных налоговых последствий.

Инспекция должна своевременно выявлять недоимки и направлять требования об их уплате. Утрата возможности взыскания суммы налога означает утрату возможности начисления пени и применения налоговой санкции.

При таких обстоятельствах в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Воронежской области о взыскании с ФИО1 земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, за 2015, 2016 год следует отказать в полном объеме.

При этом суд, считает необходимым отметить следующее. Порядок зачета излишне уплаченного или излишне взысканного налога регулируется нормами налогового кодекса. При этом в кодексе отсутствуют нормы, позволяющие налоговой инспекции произвольно и самостоятельно перераспределять уже уплаченные суммы налогов налогоплательщиком в отсутствие переплаты (излишне взысканных сумм) и определять их правовую природу.

Следовательно, перераспределение инспекцией ранее уплаченного налогоплательщиком земельного налога за 2014 и 2015 год в общую массу уплаченных налогов не основано на законе.

Так как суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований, судебные издержки в соответствии со ст. 114 КАС, взысканию с административного ответчика не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 138, 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Воронежской области о взыскании с ФИО1 ИНН <номер>, земельный налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2015, 2016 год в сумме 23 038 рублей и пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 50 рублей 17 копеек, отказать в полном объеме.

Копию решения направить сторонам.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через Бобровский районный суд Воронежской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.Ю. Сухинин

Мотивированное решение изготовлено 03.10.2018