Апелляционное определение № 02А-0003/2025 02А-0003/2025(02А-0452/2024)~МА-0314/2024 02А-0452/2024 33А-2742/2026 МА-0314/2024 от 6 апреля 2026 г. по делу № 02А-0003/2025

МОСКОВСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 07 апреля 2026 года по делу №33а-2742/2026

судья I инстанции: фио

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей фио, фио,

при секретаре Богдановой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 2а-3/2025 (УИД 77RS0028-02-2024-004653-75) по апелляционной жалобе фио на решение Тимирязевского районного суда адрес от 25 апреля 2025 года по административному иску ИФНС России № 13 по адрес к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ, штрафам и пени и встречному административному исковому заявлению фио о признании незаконным и отмене Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6500 от 09 декабря 2022 года,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России № 13 по адрес обратилась в суд с иском к ФИО1, ИНН <***> о взыскании задолженности в общем размере сумма, в том числе: НДФЛ за 2021 год в размере сумма, штрафу по статье 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, штрафу по статье 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма и пени в размере сумма

В обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 13 по адрес.

На основании Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6500 от 09 декабря 2022 года ФИО1 доначислены: - налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма; - штраф по налогу на доходы физических лиц в размере сумма (ст. 119 Налогового кодекса РФ); - штраф по налогу на доходы физических лиц в размере сумма (ст. 122 Налогового кодекса РФ); - пени в размере сумма

Решением Управления № 21-10/017975@ от 16 февраля 2023 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6500 от 09 декабря 2022 года отменено в части начисления штрафных санкций по статье 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, в части начисления штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма, в остальной части решение оставлено без изменения.

В установленный срок для исполнения, требование налогового органа ФИО1 не исполнено.

На момент обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, сумма НДФЛ, подлежащая взысканию, составила сумма за 2021 год, сумма штрафных санкций по статье 119 Налогового кодекса РФ, подлежащая взысканию, составила сумма, сумма штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ, подлежащая взысканию, составила сумма, сумма пени, подлежащая взысканию, составила сумма

ФИО1 подал встречное административное исковое заявление о признании незаконным и отмене Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6500 от 09 декабря 2022 года.

Решением Тимирязевского районного суда адрес от 25 апреля 2025 года удовлетворены административные исковые требования ИФНС России № 13 по адрес к ФИО1 о взыскании задолженности по НДФЛ, штрафам и пени, в удовлетворении встречного административного искового заявления фио о признании незаконным и отмене Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6500 от 09 декабря 2022 года отказано.

С указанным решением не согласен ФИО1, в поданной апелляционной жалобе просит отменить указанный судебный акт и удовлетворить встречное исковое заявление, поскольку, суд удовлетворяя требования административного истца исходил из того, что ФИО1 на основании вступившего в законную силу решения Мытищинского городского суда адрес от 06 декабря 2013 года приобрел право собственности на земельный участок в порядке наследования; право собственности фио на земельный участок возникло в 2014 году, оно не прекратилось, а лишь трансформировалось в право собственности на части ранее единого объекта недвижимости с кадастровым номером 50:12:0060114:606; решением собственника о разделе земельного участка от 22 февраля 2018 года, ФИО1 принял решение о разделе земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060114:606, общей площадью 1 784 кв. м. на два земельных участка с кадастровыми номерами: 50:12:0060118:267, площадью 900 кв. м. и 50:12:0060118:266, площадью 884 кв. м.; основанием для привлечения фио к ответственности и доначисления НДФЛ послужил факт неуплаты налога от продажи в 2021 году земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060118:266, поскольку установлен срок менее минимального срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ; основанием прекращения права собственности на объект недвижимого имущества не может признаваться его раздел с последующей постановкой отдельных самостоятельных частей на кадастровый и технический учет.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения фио, его представителя по доверенности от 18 апреля 2025 года фио, поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя ИФНС России №13 по адрес фио, указавшего на законность принятого судом решения, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Так, в соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции установлено, что на основании Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6500 от 09 декабря 2022 года, ФИО1 доначислены - налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере сумма; - штраф по налогу на доходы физических лиц в размере сумма (ст. 119 Налогового кодекса РФ); - штраф по налогу на доходы физических лиц в размере сумма (ст. 122 Налогового кодекса РФ); - пени в размере сумма

Решением Управления ФНС России по адрес № 21-10/017975@ от 16 февраля 2023 года решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6500 от 09 декабря 2022 года отменено в части начисления штрафных санкций по статье 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, в части начисления штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма, в остальной части решение оставлено без изменения.

Судом первой инстанции установлено, что налоговым органом в адрес фио направлено требование № 2133 от 25 мая 2023 года, согласно которому ФИО1 в срок до 20 июля 2023 года предложено уплатить налог на доходы физических в размере сумма, штрафы в размере сумма, пени в размере сумма

Поскольку, в установленный в требовании срок налог и пени оплачены не были, Инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судом первой инстанции установлено, что определением мирового судьи от 11 января 2024 года судебный приказ по делу № 2а-231/2023 от 25 декабря 2023 года отменен в связи с поступившими возражениями относительно исполнения судебного приказа.

22 мая 2024 года налоговый орган обратился в Тимирязеский районный суд адрес с административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, проверив правильность расчета недоимки по налогу, пени, штрафа; процедуру уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налог, пени, штраф, погасить задолженность, последовательное и целенаправленное волеизъявление налогового органа на взыскание с фио налоговой задолженности в принудительном порядке, а также соблюдение налоговым органом порядка обращения в суд, административные исковые требования удовлетворил.

Относительно заявленных ФИО1 встречных исковых требований о признании незаконным и отмене Решения ИФНС России № 13 по адрес о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6500 от 09 декабря 2022 года, судом установлено что, срок на обращение в суд с заявлением об отмене решения истек 16 мая 2023 года; встречное административное исковое заявление подано ФИО1 в ходе судебного заседания 25 апреля 2025 года, то есть за пределами установленного статьей 219 КАС РФ срока и, при установленных обстоятельствах, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении встречных требований.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции отказавшего в удовлетворении встречного искового заявления правильными, мотивированными, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, получившими надлежащую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ и, соответствующими фактическим обстоятельствам дела; они сделаны при правильном применении правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и оснований не согласиться с ними не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 22 КАС РФ начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 3 статьи 92 КАС РФ).

Согласно пункту 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Суд, отказывая в удовлетворении встречных исковых требований фио верно установил, что ФИО1 пропустил срок для обжалования решения налогового органа, суд не установил уважительность причин пропуска срока обращения в суд.

Кроме того, решением Савеловского районного суда адрес от 06 декабря 2023 года по административному делу № 2а-1449/2023 было отказано в удовлетворении требований фио об отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по адрес от 16 февраля 2023 года № 21-10/017975@ о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 обращаясь с указанным административным иском указал, что решением ИФНС России № 13 по адрес от 9 декабря 2022 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату НДФЛ, полученных от продажи земельного участка с кадастровым номером 50:12:0060118:266, расположенного по адресу: адрес, находящегося в собственности менее минимального срока владения. Решением УФНС России по адрес от 16 февраля 2023 года решение налоговой инспекции отменено в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 НК РФ и по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в остальной части решение оставлено без изменения. ФИО1 указывая незаконность решения УФНС России по адрес обратил внимание на то, что реализованный земельный участок образован путем раздела земельного участка, находящегося в собственности фио с сентября 2014 года, в связи с чем доход от продажи вновь образованного земельного участка не подлежит налогообложению.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского городского суда от 05 марта 2025 года решение Савеловского районного суда адрес от 06 декабря 2023 года оставлено без изменения (дело № 33а-1275/2025).

При этом суд апелляционной инстанции приходит к выводу об изменении решения по настоящему спору с учетом уточнения требования налогового органа, заявленного в суде апелляционной инстанции. Уточняя требования, представитель ИФНС России № 13 по адрес просил взыскать с фио штрафные санкции по ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма В остальной части требования не поддержал.

Из материалов дела следует, что на основании решения № 6500 от 09 декабря 2022 года ФИО1 назначены штрафные санкции по ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма

Решением УФНС России по адрес от 16 февраля 2023 года № 21-10/017975@ решение ИФНС России № 13 по адрес от 9 декабря 2022 года №6500 отменено в части штрафных санкций по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, Управление пришло к выводу о снижении размера штрафных санкций, установленных в решении ИФНС России № 13 по адрес от 9 декабря 2022 года №6500 в 2 раза (97500/2, 130000/2).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 данного Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрена ответственность. В частности, нарушение срока представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, установленного пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной суммы налога. Кроме того, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что налоговым органом предпринимались меры для взыскания штрафа за налоговые правонарушения: в адрес фио направлено требование об уплате задолженности, было направлено заявление о вынесении в отношении него судебного приказа, после получения копии определения мирового судьи направлено настоящее административное исковое заявление в суд.

Несогласие ФИО1 с выводами суда, в той части, которая не подлежит изменению судом апелляционной инстанции, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, и не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм права; нарушений статьи 84 КАС РФ при оценке собранных по делу доказательств не допущено. Доводы о несогласии с решением налогового органа и об отсутствии оснований для взыскания штрафа отклоняются судебной коллегией, поскольку на момент проведения налоговым органом камеральной проверки имелись основания для привлечения налогоплательщика к установленной законом ответственности.

С учетом даты подачи административного искового заявления в суд – 22 мая 2024 года, с фио подлежит взысканию государственная пошлина исходя из абзаца 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ (действовавшего на дату подачи иска в суд), с учетом объема удовлетворенных требований, в размере сумма ((113750-100000)/100Х2+3200).

руководствуясь ст. ст. 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Тимирязевского районного суда адрес от 25 апреля 2025 года изменить, взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России № 13 по адрес штрафные санкции по ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере сумма, штрафные санкции по ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере сумма, госпошлину сумма

В остальной части решение оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 09 апреля 2026 года.

Председательствующий

Судьи