Решение № 2А-1325/2024 2А-1325/2024~М-4770/2023 М-4770/2023 от 24 апреля 2024 г. по делу № 2А-1325/2024

Дело № 2а-1325/24


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 апреля 2024 года г. Чехов

Чеховский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Малаховой Е.Б.

при секретаре Офицеровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО2 к <данные изъяты> о признании недоимки и пени безнадежными к взысканию, признании требования незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском (с учетом имеющихся уточнений) к <данные изъяты> о признании безнадежной к взысканию недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ начисленных на него пени за ДД.ММ.ГГГГ., недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ а также начисленных на него пени за ДД.ММ.ГГГГ., обязании списать безнадежную ко взысканию сумму недоимки и задолженности по пени с лицевого счета налогоплательщика, признании незаконным требования № от ДД.ММ.ГГГГ и требования налогового органа о взыскании недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. и за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. Свои требования мотивирует тем, что она (административный истец) состоит на учете в <данные изъяты> в качестве налогоплательщика. Согласно справке от ДД.ММ.ГГГГ о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, у нее имеется задолженность в общей сумме № руб., включающей в себя спорную недоимку. Последняя подлежит признанию безнадежной, поскольку налоговый орган утратил право на взыскание задолженности ввиду истечения срока взыскания.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание явилась, на уточненных исковых требованиях настаивает.

Представитель административного ответчика <данные изъяты> по доверенности ФИО5 в судебное заседание явилась, представила письменные пояснения по иску, указала, что решение в части признания безнадежной недоимки за ДД.ММ.ГГГГ оставляет на усмотрение суда, в части недоимки за ДД.ММ.ГГГГ подтвердила, что срок взыскания по требованию истек, в остальной части против удовлетворения исковых требований возражает ввиду наличия судебного приказа о взыскании недоимки, который отменен не был.

Суд, выслушав объяснения сторон, изучив, оценив и проанализировав доказательства, имеющиеся в материалах дела, считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Установлено, что административный ответчик в спорный период являлась собственником транспортного средства и квартиры.

Как следует из искового заявления, согласно справке № о наличии по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика имеется задолженность в общей сумме № руб., в том числе по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ., по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., а также пени.

При этом <данные изъяты> в адрес административного истца выставлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога в размере № руб., налога на имущество физических лиц в размере № руб., пени в размере № руб.

Из материалов дела и представленных административным ответчиком письменных пояснений усматривается, что в данное требование № вошла задолженность по следующим видам налоговых обязательств:

- по транспортному налогу в размере № руб., в том числе: за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб.;

- по налогу на имущество физических лиц в размере № руб., в том числе: за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб., за ДД.ММ.ГГГГ – в размере № руб.;

- по виду обязательства «пени» в размере № руб.

При этом ранее ФИО2 также было выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ в № руб., и налога на имущество физических лиц в размере № руб.

Положениями ст. 57 Конституции РФ и ст.ст. 3, 23 НК РФ установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из ст. 48 Налоговым кодексом Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе, денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При этом вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании, на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин, его обосновывающих. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Решением Чеховского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ были оставлены без удовлетворения административные исковые требования <данные изъяты> к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени; решение суда вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ

Из указанного решения следует, что предметом иска являлось взыскание задолженности по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., пени в размере № руб., а также по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в № руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд при вынесении решения от ДД.ММ.ГГГГ исходил из того, что налоговым органом пропущен установленный срок обращения в суд с требованием о взыскании недоимки за указанный период.

Таким образом, принимая во внимание, что судом уже был сделан вывод об истечении установленного срока взыскания недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, возможность взыскания указанных недоимок налоговым органом утрачена, суд приходит к выводу, что указанная недоимка и начисленные на нее пени необоснованно были включены в требование № от ДД.ММ.ГГГГ и подлежат признанию безнадежными к взысканию, а требование налогового органа в данной части незаконным с исключением данной недоимки из Единого налогового счета ФИО2

Как указано выше, налоговым органом выставлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., и налога на имущество физических лиц в размере № руб., данное требование следовало исполнить в срок до ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, в суд за взысканием недоимки административный ответчик должен был обратиться до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, налоговый орган после направления требований в адрес налогоплательщика не предпринимал дальнейших мер, направленных на принудительное взыскание указанной задолженности, с заявлениями о вынесении судебных приказов к мировому судье за указанный период не обращался, данные обстоятельства подтверждены представителем административного ответчика в судебном заседании.

ДД.ММ.ГГГГ вступил в законную силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N №-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Данным Федеральным законом в Налоговый кодекс Российской Федерации введена ст. 11.3, которая в частности устанавливает, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3).

В силу положений ст. 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (п. 1 ч. 1).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2).

Таким образом, анализируя вышеприведенные положения Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N №-ФЗ, суд приходит к выводу о том, что в данном случае, поскольку налоговый орган в установленный срок не обращался в суд с требованием о взыскании с ФИО2 недоимки по транспортному налогу и налогу на имущество за 2018 год, указанная недоимка и начисленные на нее пени не подлежала учету при формировании единого налогового счета налогоплательщика и ее также следует признать безнадежной к взысканию.

При этом суд учитывает, что в соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Из системного толкования приведенных положений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N №-ФЗ, Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при наличии неисполненных обязанностей по уплате налогов, срок взыскания по которым истек по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, суммы такой недоимки не подлежат включению в требование, сформированное после ДД.ММ.ГГГГ, постольку, поскольку указанная недоимка не подлежит учету при формировании сальдо единого налогового счета.

Иное толкование налогового законодательства может повлечь произвольное, вне судебного разбирательства восстановление пропущенного налоговым органом срока на взыскание недоимки и неправомерное увеличение такого срока, что противоречит положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца о признании безнадежной ко взысканию недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы, поскольку ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Чеховского судебного района был вынесен судебный приказ о взыскании в том числе указанной недоимки, что исключает возможность признания ее безнадежной к взысканию. При этом административный истец не лишена возможности обжаловать данный судебный приказ в установленном порядке.

В части незаконных по мнению административного истца требований налогового органа об уплате транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ, который ФИО2 считает уплаченным, суд полагает их подлежащими отклонению, поскольку согласно письменным пояснениям Инспекции и представленным материалам, произведенный ФИО2 платеж автоматически распределен системой ЕНП в счет погашения задолженности за иной, более ранний период, что соответствует положениям п. 8 ст. 45 НК РФ. В случае же, если указанный платеж внесен в счет уплаты недоимки, признанной судом настоящим решением безнадежной к взысканию, административный истец вправе обратиться в налоговой орган с заявлением о перерасчете в соответствии с вышеуказанными положениями закона об очередности погашения задолженности.

Руководствуясь ст. ст. 177, 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2 удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ годы и начисленных на нее пени, недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и начисленных на нее пени.

Признать незаконным требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части включения в него недоимки по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и начисленных на нее пени, недоимки по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы и начисленных на нее пени.

Обязать <данные изъяты> исключить из Единого налогового счета ФИО2 недоимку по транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ и начисленные на нее пени, недоимку по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ и начисленные на нее пени.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Чеховский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий