Решение № 3А-155/2024 3А-155/2024~М-167/2024 М-167/2024 от 29 октября 2024 г. по делу № 3А-155/2024

Решение изготовлено 13 ноября 2024г. Дело № 3а-155/2024

25OS0000-01-2024-000361-96

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

29 октября 2024 года город Владивосток

Приморский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Внуковой О.Н.

при ведении протокола помощником судьи Джафаровой В.Э.

с участием прокурора Химич В.В.,

представителей:

административного истца ФИО1, Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЭБ» к Министерству имущественных и земельных отношений Приморского края, заинтересованные лица - администрация Артемовского городского округа Приморского края, Министерство экономического развития Приморского края, об оспаривании в части нормативных правовых актов.

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «ВЭБ» обратилось в Приморский краевой суд с данным административным исковым заявлением, в обоснование заявленных требований указав, что является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Распоряжением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года № 1022-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 23 декабря 2020 года № 611-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2021 года № 742-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 29 декабря 2022 года № 931-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2023 года № 832-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Вышеуказанными нормативными правовыми актами нежилое здание с кадастровым номером № включено в вышеназванные Перечни: на 2020 год под пунктом 6314, на 2021 год под пунктом 6222, на 2022 год под пунктом 3154, на 2023 год под пунктом 03472, на 2024 год под пунктом 05900.

Административный истец считает, что здание, включенное в Перечни, не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 НК РФ. Включение нежилого здания в Перечни нарушает его права и законные интересы, так как возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в большем размере. Кроме того, здание находится на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «Объекты складского назначения различного профиля, гостиницы, офисы, конторы, административные службы, предприятия оптовой, мелкооптовой торговли по продаже товаров собственного производства предприятия», такой вид разрешенного использования земельного участка однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования по доводам и основаниям, изложенным в иске, настаивала на их удовлетворении полном объеме.

Представитель Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился приведя доводы изложенные в письменном отзыве, а также пояснив, что действия Министерства по включению спорного объекта недвижимости в указанные Перечни, были законными и обоснованными, названный объект недвижимости включен в Перечни по предложению администрации Артемовского городского округа, порядком не предусмотрена обязанность уполномоченного органа определять вид фактического использования здания и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости и последующим составлением актов осмотра в случае наличия других оснований для включения объектов недвижимости в указанный перечень (отзыв прилагается).

Представители заинтересованных лиц - администрации Артёмовского городского округа Приморского края, Министерства экономического развития Поморского края в судебное заседание не явились, о дате судебного заседания извещены судом.

В соответствии со статьей 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав участников судебного заседания, заключение прокурора, полагавшего, что административные исковые требования подлежат удовлетворению (заключение прилагается), давая оценку всем добытым по делу доказательствам в их совокупности, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из положений статей 72, 76 Конституции РФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Из содержания подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ следует, что налоговая база налога на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

Пунктом 5 постановления Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па «О регулировании отдельных вопросов, связанных с особенностями определения налоговой базы по налогу на имущество организаций» установлено, что департамент земельных и имущественных (в настоящее время Министерство имущественных и земельных отношений Приморского края) отношений Приморского края уполномочен формировать и утверждать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 2.1.1.46 Положения о Министерстве, утвержденного постановлением Администрации Приморского края от 07.10.2019 № 646-па, Министерство формирует и утверждает перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25 декабря 2019 года № 1022-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Данное распоряжение опубликовано 01.01.2020 года в «Приморской газете» (выпуск № 1 (1735)), 30.12.2019 опубликовано на «Официальном интернет-портале правовой информации» www.pravo.gov.ru.

Распоряжением Министерством имущественных и земельных отношений Приморского края от 23 декабря 2020 года № 611-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.

Данное распоряжение опубликовано 29.12.2020 в «Приморской газете» (выпуск № 104 (1838)), 24.12.2020 на «Официальном интернет-портале правовой информации» www.pravo.gov.ru.

Распоряжением Министерством имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2021 года № 742-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Данное распоряжение опубликовано 30.12.2021 в «Приморской газете» (выпуск № 100 (1939)), 28.12.2021 опубликовано на «Официальном интернет-портале правовой информации» www.pravo.gov.ru.

Распоряжением Министерством имущественных и земельных отношений Приморского края от 29 декабря 2022 года № 931-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Данное распоряжение опубликовано 10.01.2023 в «Приморской газете» (выпуск № 1(2041)), 30.12.2022 опубликовано на «Официальном интернет- портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Распоряжением Министерством имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2023 года № 832-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Данное распоряжение опубликовано 09.01.2024 в «Приморской газете» (выпуск № 1(2143), 29.12.2023 на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты в пределах полномочий Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края с соблюдением требований к форме, порядку принятия и к введению их в действие.

Нормативные правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у Министерства на их принятие, а также по порядку их опубликования.

Вышеуказанными нормативными правовыми актами объект недвижимости - нежилое здание, принадлежащее ООО «ВЭБ» на праве собственности с кадастровым номером №, включено в вышеназванные Перечни: на 2020 год под пунктом 6314, на 2021 год под пунктом 6222, на 2022 год под пунктом 3154, на 2023 год под пунктом 03472, на 2024 год под пунктом 05900.

Вместе с тем, оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни на 2021, 2022, 2023, 2024 годы, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1(1) Закона Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке администрацией Приморского края, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий); нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов.

Таким образом, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным вышеуказанными правовыми нормами.

Согласно выписки из ЕГРН принадлежащий ООО «ВЭБ» объект недвижимости: с кадастровым номером № имеет наименование: «административно-складское здание» назначение « нежилое здание». Данные о виде разрешенного использования здания в ЕГРН отсутствуют.

Изложенное свидетельствует о том, что наименование объекта недвижимости и его назначение содержащиеся в ЕГРН, не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК

Вышеуказанное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №, категории земель «земли населенных пунктов», имеющем вид разрешенного использования «объекты складского назначения различного профиля, гостиницы, офисы, конторы, административные службы, предприятия оптовой, мелкооптовой торговли по продаже товаров собственного производства предприятия».

Такой вид разрешенного использования также однозначно не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Технический паспорт объекта недвижимости отсутствует.

Управлением архитектуры и строительства администрации Артемовского городского округа ООО «ВЭБ» 31.03.2014г. было выдано разрешение на строительство «Административно- складское здание».

Объект недвижимости «Административно- складское здание» был введен в эксплуатацию 23.06.2015

Согласно техническому плану здания от 3 июня 2015г., в разделе «характеристики здания» указано, что здание имеет назначение «нежилое здание», наименование отсутствует объект недвижимости расположен по адресу: <адрес>.

Суд полагает, что в данном случае, с учетом сведений, содержащихся в ЕГРН и документов технического учета, возможность включения объекта в оспариваемые перечни должна была выясняться с учетом его фактического использования.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования объектов нежилого фонда осуществляются работниками краевой организации, уполномоченной на проведение мероприятий по определению вида фактического использования, подведомственной Министерству имущественных и земельных отношений Приморского края. Результаты данных мероприятий рассматриваются Комиссией по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 1.4 Порядка, непосредственно решение об определении вида фактического использования объектов нежилого фонда принимается Министерством имущественных и земельных отношений Приморского края.

Между тем, как было установлено в ходе судебного разбирательства, соответствующих мероприятий по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № уполномоченной краевой организацией не проводилось, решений об определении вида фактического использования административным ответчиком не принималось.

Доказательств фактического использования помещения в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания Министерством не представлено.

Из представленных договоров аренды заключенных административным истцом следует, что часть помещений в здании были сданы в аренду под складские помещения, для складского использования, и только помещения площадью № кв.м., и № кв.м. сданы в аренду под «кабинет», площадь самого здания – №.

Представленные в материалы дела договоры являются относимыми к рассматриваемому периоду, а, соответственно, могут быть положены в основу выводов суда о фактическом использовании объекта недвижимости с кадастровым номером №.

При таких обстоятельствах суд считает, что спорное здание не могло быть отнесено к недвижимому имуществу, признаваемому объектом налогообложения, и не подлежало включению в Перечень на 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 годы.

Разрешая требования административного истца о возмещении судебных расходов, суд приходит к следующему.

По смыслу главы 10 КАС РФ принципом распределения судебных расходов выступает возмещение судебных расходов лицу, которое их понесло, за счет лица, не в пользу которого принят итоговый судебный акт по делу.

В соответствии со статьей 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Выступающие в качестве административных ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.

Как следует из материалов административного дела, при подаче административного искового заявления административным истцом ООО «ВЭБ» уплачена государственная пошлина в размере 22500 рублей, что подтверждается платежными поручениями от 26.06.2024 № 98 АО Дальневосточный банк на сумму 4500 рублей, от 26.06.2024 № 99 АО Дальневосточный банк на сумму 4500 рублей, от 26.06.2024 № 100 АО Дальневосточный банк на сумму 4500 рублей, от 26.06.2024 № 101 АО Дальневосточный банк на сумму 4500 рублей, от 26.06.2024 № 102 АО Дальневосточный банк на сумму 4500 рублей

Таким образом, понесенные ООО «ВЭБ» расходы в связи с рассмотрением настоящего административного дела, подлежат взысканию с Министерства имущественных и земельных отношений Приморского края, как органа принявшего оспариваемые нормативные правовые акты.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178, 179, 180, 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «ВЭБ» об оспаривании в части нормативного правового акта - удовлетворить.

Пункт 6314 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год утвержденного распоряжение департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 25.12.2019 № 1022-ри признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Пункт 6222 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 23.12:2020 № 611-ри признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Пункт 3154 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27.12.2021 № 742-ри признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Пункт 03472 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 29.12.2022 № 931-ри признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Пункт 05900 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27.12.2023 № 832-ри признать недействующим со дня принятия указанного распоряжения.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит размещению в официальном печатном издании органов государственной власти Приморского края и на официальном сайте Правительства Приморского края.

Взыскать с министерства имущественных и земельных отношений Приморского края в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ВЭБ» расходы по оплате госпошлины в размере 22500 рублей.

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, апелляционное представление в Судебную коллегию по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции через Приморский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Внукова О.Н.