Решение от 19 июня 2020 г. по делу № А19-3541/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А19-3541/2020
г.Иркутск
19 июня 2020 года
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, изложенных в уведомлении от 22.01.2020 №ТС-10/206,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт);

от Пенсионного фонда: ФИО3 – представителя по доверенности,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области (далее – Управление Пенсионного фонда) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств в части отказа в возврате страховых взносов в размере 215590 руб. 64 коп. и пени в размере 15791,38 руб. 24 коп., изложенных в уведомлении от 22.01.2020 №ТС-10/206.

Предприниматель в судебном заседании заявленные требования поддержал, пояснил, что применяет упрощенную систему налогообложения; объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов; при этом при определении величины базы для начисления страховых взносов не был учтен размер расходов, понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Представитель Управления заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных возражениях, указав, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов страхователями по обязательному пенсионному страхованию, уплативших налог на доходы физических лиц в полном объеме после даты вступления в силу Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П подлежит формированию исходя из размера доходов за минусом расходов только на основании судебного решения.

В судебном заседании 16.06.2020 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 19.06.2020.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.12.2004, ОГРНИП 304381336600120.

ИП ФИО2 зарегистрирован в Управлении Пенсионного фонда в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию (как плательщик страховых взносов, не производящий выплаты физическим лицам).

В 2014-2016 годах предприниматель применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

За 2014 год доход заявителя от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, составил 7816032 руб., расходы - 7276527 руб., за 2015 год доход заявителя от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, составил 6201354 руб., расходы - 5775823 руб., за 2016 год доход заявителя от предпринимательской деятельности, облагаемой по УСН, составил 9128911 руб., расходы - 8515302 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб.) по итогам 2014-2016 годов исчислены и уплачены предпринимателем.

Посчитав, что взносы за 2014-2016 годы уплачены предпринимателем в завышенном размере, в связи с их исчислением без учета расходов за спорный период, ИП ФИО2 обратился 26.09.2019 в Управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 215672 руб. 52 коп. и пени в размере 23846 руб. 73 коп.

Управление решением от 17.01.2020 №048F07200000150 отказало заявителю в возврате излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 239437 руб. 37 коп., в том числе: взносы на страховую пенсию в размере 215590 руб. 64 коп., пени в размере 23845 руб. 73 коп.

Управление уведомлением от 22.01.2020 №ТС-10/206 известило предпринимателя о принятом решении.

Не согласившись с указанным решением Управления Пенсионного фонда, предприниматель обратился в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В силу пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Как установлено судом из материалов дела, ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, применяющим в спорный период специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации указаны: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, до 01.01.2017 регламентировался Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ).

Частью 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ было предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частью 1.1 названной статьи в следующем порядке.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

На основании части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывался в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, применяющим УСН и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016 указано, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В этом же определении указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой подход был отражен и в пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Оспариваемое решение принято Управлением после вынесения Постановления №27-П. Для пересчета страховых взносов, установления излишней уплаты взносов за 2014-2016 годы, основания у Управления Пенсионного фонда были. В связи с тем, что на момент обращения предпринимателя с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов Управлению и Отделению была известна позиция Конституционного Суда Российской Федерации, установленный трехлетний срок для возврата страховых взносов не пропущен предпринимателем, Управлению следовало после получения от налогового органа сведений о расходах предпринимателя, связанных с извлечением дохода, за 2014 -2016 годы, решить вопрос о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов по периодам, истекшим до 01.01.2017, в силу положений пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», наделено Управление.

В соответствии с пунктом 4 статьи 21 указанного Закона решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет в соответствующий налоговый орган на следующий день после его принятия.

Материалами дела, в том числе копиями налоговых деклараций по УСН, копиями платежных документов, реестром поступления платежей, а также приведенными в письменных пояснениях заявителя расчетами подтверждается, что ИП ФИО2 излишне уплатил 72765 руб. 27 коп. страховых взносов за 2014 год, 57758 руб. 23 коп. страховых взносов за 2015 год и 85153 руб. 02 коп. страховых взносов за 2016 год.

Кроме того, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов Управлением Пенсионного фонда в соответствии со статьей 25Федерального закона №212-ФЗ были начислены пени за 2014 год и за 2015 год.

Арифметический спор по порядку расчета между участвующими в деле лицами отсутствует.

Следовательно, при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации), в связи с чем Управлением Пенсионного фонда необоснованно принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств за 2014-2016 годы в сумме 215590 руб. 64 коп. и пени в размере 16168 руб. 24 коп.

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что заявление о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области об отказа в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств, изложенных в уведомлении от 22.01.2020 №ТС-10/206, в части отказе в возврате страховых взносов в размере 215590 руб. 64 коп. и пени в размере 15791 руб. 38 коп., подлежит удовлетворению.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. взыскиваются с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области об отказа в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств в части отказа в возврате страховых взносов в размере 215590 руб. 64 коп. и пени в размере 15791 руб. 38 коп., изложенных в уведомлении от 22.01.2020 №ТС-10/206, признать недействительным.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Нижнеудинском районе Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Д.А. Филатов