Решение от 31 мая 2021 г. по делу № А40-41353/2021

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-41353/21-140-1090
31 мая 2021 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения оглашена: 26.05.2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 31.05.2021 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Председательствующего судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 26.05.2021 г.

от заявителя – не явился, извещен.

от ответчика – ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ – ФИО2, дов. №06-22/2065 от 19.01.2021 г., удостоверение, МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ- не явился, извещен, СЛЕДСТВЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕ СЛЕДСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ – не явился, извещен,

от 3-их лиц - ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЕБЕЛЬНЫЙ БУМ" – не явился, извещен, ФИО3 – не явился, извещен.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МОСКОУ-ДЭСИЖН" (123317, <...>, Э 2 ОФ 217 КОМН 1Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.10.2007, ИНН: <***>, КПП: 770301001)

к ответчикам (заинтересованным лицам): 1. МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ (603089, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, ИЖОРСКАЯ УЛИЦА, ДОМ 50/4, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 526201001)

2. ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ (123100, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА АНАТОЛИЯ ЖИВОВА, ДОМ 2, СТРОЕНИЕ 6, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 770301001)

3. СЛЕДСТВЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕ СЛЕДСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ (603074, РОССИЯ, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛ., ГОРОД НИЖНИЙ НОВГОРОД Г.О., НИЖНИЙ НОВГОРОД Г., МАРШАЛА ВОРОНОВА УЛ., Д. 22А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.01.2011, ИНН: <***>, КПП: 525901001)

Третьи лица: 4. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МЕБЕЛЬНЫЙ БУМ" (603002, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, НИЖНИЙ НОВГОРОД ГОРОД, ЛИТВИНОВА УЛИЦА, ДОМ 74, КОРПУС 31, ПОМЕЩЕНИЕ №301\3 ЭТАЖ 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.04.2012, ИНН: <***>, КПП: 525701001)

5. ФИО3 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 04.07.2007, дата рождения: 08.07.1973, м.р.: с. Шатрово Курганской области, адрес регистрации: 603093, <...>, кв. 5а)

Об установлении факта излишней уплаты налога

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МОСКОУ-ДЭСИЖН" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ, ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 3 ПО Г. МОСКВЕ, СЛЕДСТВЕННОМУ УПРАВЛЕНИЮ СЛЕДСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ с требованиями об установлении факта излишне уплаченного налога Заявителем за 2013г, 2014г., 2015г., об обязании налогового органа направить сообщение о факте излишней уплаты налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и сумме излишне уплаченного налога, об обязании налогового органа провести совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам за 2013г, 2014г., 2015г., о взыскании почтовых расходов.

Судебное заседание проводится в порядке ч. 3 ст. 156 АПК РФ в отсутствии представителей сторон, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, кроме представителя ИФНС России № 3 по г. Москве .

Суд, выслушав доводы ИФНС России № 3 по г. Москве , исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как указывает заявитель, ООО "МОСКОУ-ДЭСИЖН" (старое название: ООО «Бекетов-Центр», ИНН <***>, далее - Заявитель) применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, руководствуясь положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По итогам предпринимательской деятельности за 2013-2015 годы Заявителем представлены в налоговый орган декларации по УСН, на основании которых обществом ООО "МОСКОУ-ДЭСИЖН" уплачен соответствующий налог.

Во время проведения выездной налоговой проверки (далее- ВНП) Заявитель состоял на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода, с 26.12.2019г. Заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС № 3 по г. Москве.

С 28.09.2016г. по 25.05.2017г. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

С учетом неоднократного назначения налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля 08.05.2018 налоговым органом по результатам ВНП было принято решение Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода №029-16/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки было установлено, что в период с 01.01.2013гг. по 31.12.2015г.г. выручка, полученная ООО «Бекетов-Дом» (новое наименование: ООО «Мебельный Бум», ИНН <***>) от сдачи имущества в аренду и установленная в ходе ВНП, является выручкой за период 2013-2015г.г. Заявителя.

В данном случае Заявитель и ООО «Бекетов-Дом» (новое наименование: ООО «Мебельный Бум», ИНН <***>), сначала оплатили налог по УСН за 2013-2015 гг., а потом Заявитель по тем же объектам и от той же деятельности оплатил НДС, налог на прибыль и налог на имущество, в результате чего фактически произошло двойное налогообложение.

Кроме того, общество указывает на то, что 14 января 2019 третьим отделом по расследованию особо важных дел следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области было возбуждено уголовное дело № 11902220054000007 по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере с ООО «Бекетов- Центр» ( новое наименование- ООО «Москоу-Дэсижн»).

Также, третьим отделом по расследованию особо важных дел следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области 14.01.2019 возбуждено уголовное дело № 11902220054000008 по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере с ООО «БУМ-Центр» (новое наименование- ООО «Москва Китчен Хаус»).

В ходе предварительного следствия установлено, что лицо из числа руководства ООО «Бекетов-Центр» ( новое наименование- ОО «Москоу-Дэсижн») применило схему минимизации налоговых обязательств ООО «Бекетов-Центр» (новое наименование- ООО «Москоу-Дэсижн») путем переноса части выручки на подконтрольное ООО «Бекетов-Дом» (новое наименование- ООО «Мебельный Бум») и формального разделения торговых площадей ТЦ «Строй-Центр Бекетов», расположенного по адресу: <...> литер А, между взаимозависимыми и подконтрольными ООО «Бекетов-Дом» (новое наименование- ООО «Мебельный Бум»).

В следственном управлении Следственного комитета РФ по Нижегородской области 13.03.2019 возбуждены уголовные дела № 11902220054000032 и № 11902220054000033 в отношении Депутата городской Думы города Нижнего Новгорода шестого созыва по одномандатному избирательному округу № 30 ФИО3 по признакам состава преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

13 марта 2019 постановлением руководителя следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области полковником юстиции ФИО4, уголовные дела № 11902220054000007, 11902220054000008, 11902220054000032, 11902220054000033 были соединены в одном производстве. Уголовному делу был присвоен номер № 11902220054000007.

24.07.2019 ИФНС России по Советскому району г. Н. Новгорода на запрос следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области сообщила, что ООО «Бум-Центр» (новое наименование- ООО «Москва Китчен Хаус») и ООО «Бекетов- Центр»( новое наименование- ООО «Москоу-Дэсижн») на основании требований об уплате налогов ( пени, штрафов), произведена в полном объеме оплата доначисленных по результатам выездных налоговых проверок налогов, пени и штрафов.

12 августа 2019 года следователем по особо важным делам третьего отдела по расследованию особо важных дел следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области капитаном юстиции ФИО5 уголовное дело № 11902220054000007 и уголовное преследование в отношении ФИО3 было прекращено по основанию, предусмотренному

12 августа 2019 года следователем по особо важным делам третьего отдела по расследованию особо важных дел следственного управления Следственного комитета РФ по Нижегородской области капитаном юстиции ФИО5 Уголовное дело № 11902220054000007 и уголовное преследование в отношении ФИО3 было прекращено по основанию, предусмотренному Примечанием 2 к ст. 199 УК РФ, ст. 28.1 УПК РФ и ст. 76. 1 УК РФ, в связи с возмещением в полном объеме ущерба, причиненного бюджетной система РФ в результате преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.

По мнению заявителя, вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что налоговый орган располагал необходимыми и достаточными основаниями о фактах излишней уплаты налога за 2013 г, 2014г., 2015г. и сумме излишне уплаченного налога Заявителем. Заявителем получен только акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пениям, штрафам, процентам за 2020г. на 31.12.2020г.

Отказывая удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 следует, что данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ПС Российской Федерации).

В постановлении от 25.02.2009 N 12882/08 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 01.08.2017 № 029-16/18 и вынесено решение от 08.05.2018 № 029-16/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО «Бекетов-Центр» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом статей 112, 114 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 859 160 рублей. Указанным решением Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций в общем размере 66 971 858 рублей, а также пени-21 181 734,66 рублей.

Согласно выводам инспекции ООО «Бекетов-Центр» и взаимозависимая организация (ООО «Бекетов-Дом») фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта, о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды путем создания схемы, ведущей к минимизации уплаты налогов через взаимозависимого лица, применяющего специальный налоговый режим, с целью занижения налоговой базы для исчисления налогов посредством применения УСН.

В проверяемом периоде размер дохода в отдельности ООО «Бекетов-Центр» и ООО «Бекетов-Дом» не превышал уровень доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса. При этом общая сумма дохода, полученная ООО «Бекетов-Центр» и ООО «Бекетов-Дом», составила: за 1 квартал 2013 года - 22 577 051 рубль; за полугодие 2013 года - 48 154 128 рублей; за 9 месяцев 2013 года - 77 314 909 рублей; за 2013 год - 97 987 909 рублей.

Инспекцией установлено, что общая сумма дохода, полученная ООО «Бекетов-Центр», ООО «Бекетов-Дом» за 9 месяцев 2013 года превысила предельный размер доходов, определенный пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса для применения УСН. В этой связи, ООО «Бекетов-Центр» утрачено право на применение УСН и доходы, полученные начиная с 3 квартала 2013 года, подлежат налогообложению по общей системе.

Инспекцией доначислены ООО «Бекетов-Центр» налоги по общей системе налогообложения вследствие неправомерного применения обществом упрощенной системы налогообложения. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Нижегородской области от 04.07.2019 по делу N А43-3483 5/2018 установлено, что ООО «Бекетов-Центр» создана схема "дробления" бизнеса. Суд пришел к выводу о том, что налоговый орган в полном объеме доказал, что проверяемый налогоплательщик и созданное путем реорганизации в форме выделения ООО "Бекетов-Дом" в анализируемый период, по сути, являлись единым хозяйствующим субъектом. Придя к выводу о неправомерности применения специального налогового режима в виде УСН, инспекция правомерно установила, что финансово-хозяйственная деятельность ООО "Бекетов-Центр" подпадает под общий режим налогообложения. Создание взаимозависимых лиц, привело к возможности минимизировать налоговые обязательства через перераспределение выручки и получению необоснованной налоговой выгоды в виде неуплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на имущество. Материалами дела подтверждается, что деятельность налогоплательщика и спорного контрагента представляла собой единый процесс, направленный на достижения общего экономического результата.

При этом ранее уплаченные ООО «Бекетов-Центр» суммы налога по УСН не являются переплатой по доначисленным налоговой проверкой налогам, не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за проверяемый период по решению от 08.05.2018 № 029-16/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Довод заявителя о недопустимости двойного налогообложения несостоятелен, так как путем доначисления ООО «Бекетов-Центр» сумм налога, налоговый орган установил реальные налоговые обязательства указанного налогоплательщика.

Установленное налоговым органом правонарушение могло быть совершено взаимозависимыми обществами только умышленно, поэтому на момент уплаты спорных налогов заявитель не мог не знать об отсутствии оснований для их уплаты.

Данная позиция налогового органа поддержана решением Арбитражного суда Нижегородской области по аналогичному делу №А43-3914/2020 от 4 августа 2020 года (оставленным без изменения Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2020г. и Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 4.03.2021г.).

Согласно п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

По заявлениям ООО «Бекетов-Центр» от 14.11.2019 о возврате излишне уплаченных налогов по УСН за 2013 г., 2014 г., 2015 г. налоговым органом приняты решения об отказе возврате суммы излишне уплаченного налога: от 06.12.2019 № 4186 на сумму 1377942 руб. основание отказа: переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (по состоянию 14.11.-06.12.2019 переплата отсутствует); от 06.12.2019 № 4187 на сумму 3179037 руб. основание отказа: переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (по состоянию 14.11.-06.12.2019 переплата отсутствует); от 06.12.2019 № 4188 на сумму 3590677 руб. основание отказа: переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (по состоянию 14.11.-06.12.2019 переплата отсутствует).

Таким образом, отсутствует переплата по налогу в сумме 8 147 656 руб. в карточке расчета с бюджетом по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (начисления по декларациям по УСН за период 2013, 2014, 2015 в КРСБ актуальны).

Сторнирование налоговым органом начислений по декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в связи с неправомерным применением УСН, действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно положениям ст. ст. 54 и 81 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Переплата по УСН должна была образоваться вследствие подачи ООО «Бекетов-Центр» уточненных налоговых деклараций по УСН за 2013-2015 годы, в которых налогоплательщик заявил суммы налога к уменьшению.

Вместе с тем, налогоплательщиком не представлены в налоговый орган -ИФНС России по Советскому району г.Н.Новгорода (МРИ ФНС России №22 по Нижегородской области)- уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013-2015гг. Таким образом, переплата по УСН за указанные периоды у организации отсутствует.

С учетом изложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

Поскольку в удовлетворении требований заявителю отказано, почтовые расходы не подлежат удовлетворению в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью "МОСКОУ-ДЭСИЖН" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова