Решение от 20 мая 2024 г. по делу № А21-13297/2023

Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21 - 13297/2023

«20» мая 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена «13» мая 2024 года. Решение изготовлено в полном объеме «20» мая 2024 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе: Судьи Широченко Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Богадуховой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «КенигАвто» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании отказа незаконным, об обязании совершить определенные действия,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО1 - на основании доверенности, паспорта;

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 - на основании доверенности, паспорта;

установил:

Акционерное общество «КенигАвто» (ИНН <***>, ОГРН

<***>) (далее АО «КенигАвто», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Министерство, заинтересованное лицо) о признании незаконным отказа Министерства по исключению нежилого административного помещения с кадастровым номером 39:15:132806:193, площадью 347,5 кв.м., 1979 года постройки, расположенного по адресу: <...>, из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на налоговый период 2023 года, выраженного в письме от 13 сентября 2023 года № 9741-ВЛ, об обязании

Министерства устранить нарушение прав и законных интересов АО «КенигАвто», а именно: установить срок о принятии решения об исключении объекта недвижимого имущества площадью 347,5 кв.м., 1979 года постройки, с кадастровым номером 39:15:132806:193, расположенного по адресу: <...> из Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства от 28 декабря 2022 года № 248 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год».

В ходе судебного заседания представитель общества заявление поддержал, ссылаясь на представленные в дело материалы и письменные пояснения, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель Министерства заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменных отзывах аргументы, просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, АО «КенигАвто» принадлежит на праве собственности объект недвижимого имущества: нежилое административное здание 1979 года постройки (инвентарный номер 20805), общей площадью 347,5 кв.м., с кадастровым номером 39:15:132806:193, расположенное по адресу: <...> (далее - нежилое здание, объект). Здание расположено на принадлежащем обществу земельном участке с кадастровым номером 39:15:132806:782, имеющем вид разрешенного использования: автомобильный транспорт, для иных видов пользования, характерных для населенных пунктов.

Приказом Министерства от 28 декабря 2022 года № 248 установлен Перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень); пунктом 7055 указанного Перечня в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база

определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год включено принадлежащее заявителю нежилое здание.

09 августа 2023 года АО «КенигАвто» обратилось в Министерство с заявлением об исключении из Перечня принадлежащего заявителю нежилого здания.

На основании обращения заявителя 09 августа 2023 года заочным заседанием комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объекта нежилого фонда, не было принято решение о проведении обследования спорного объекта; 11 сентября 2023 года членами комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объекта нежилого фонда, не было проведено обследование объекта на предмет его использования как административного здания, которое находится в стадии капитального ремонта. Комиссией принято решение об отказе в исключении нежилого здания из Перечня.

Письмом от 13 сентября 2023 года № 9741-ВЛ Министерство информировало заявителя, что вопрос об исключении нежилого здания из перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, был рассмотрен на заседании комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда, созданной при Министерстве. Согласно пункту 3 протокола заочного заседания комиссии от 11 сентября 2023 года № 12, принято решение об отказе в исключении объекта из Перечня на налоговый период 2023 года. Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) нежилое здание имеет следующие характеристики: назначение «нежилое», наименование «административное». Характеристики объекта соответствуют критериям и условиям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество не согласилось с указанным выше отказом Министерства (выражен в письме от 13 сентября 2023 года № 9741-ВЛ) по исключению нежилого здания из Перечня и обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование предъявленных требований заявитель указал, что нежилое здание не используется как административное и не используется в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, находится в стадии капитального ремонта и имеет 60% износа здания согласно

строительно-технической экспертизе, проведенной 23 августа 2023 года. Фактическая площадь 347,5 кв.м. объекта на 100% не используется.

Нежилое здание не имеет кабинетов, офисов или помещений административного характера, в нем отсутствуют коммуникации энергоснабжения, теплоснабжения, канализации, интернета; здание находится в стадии консервации на основании решения Совета директоров АО «КенигАвто». Объект является одноэтажным помещением и не используется обществом в предпринимательских и административных целях. Территория объекта огорожена, имеется охрана, на территорию допускаются только работники и транспортные средства арендаторов. Нежилое здание расположено на земельном участке, принадлежащем заявителю на праве собственности с целевым назначением: земли населенных пунктов.

Общество отмечает, что спорный объект не соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По мнению заявителя, для применения статьи 378.2 НК РФ наименование здания или сооружения, содержащееся в ЕГРН, не является самостоятельным основанием для отнесения объекта недвижимости к торговым центрам (комплексам) и включения в Перечень сведений о таком объекте. Нежилое здание нельзя отнести ни к административно-деловому, ни к торговому центрам (комплексам), поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 39:15:132806:782, на котором расположено здание «автомобильный транспорт», ни фактическое использование здания, ни его предназначение не соответствуют критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Техническая документация на здание не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающее размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Согласно техническому паспорту Роскадастра от 08 апреля 2024 года нежилое здание не имеет помещения с назначением «кабинет», «офис», «столовая». Здание расположено на территории производственного автотранспортного предприятия АО «КенигАвто», где действует пропускной режим и исключается свободный доступ к помещениям неограниченного круга лиц.

Министерство с озвученной позицией заявителя не согласилось, приведя в письменных отзывах соответствующие аргументы.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов

Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом

общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ установлено, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования е целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно пункту 10 порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 (далее - Порядок), Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации.

На основании полученных сведений Министерство приказом от 28 декабря 2022 года № 248 утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (Перечень на 2023 год). В Перечень на 2023 год спорный объект недвижимости включен под № 7055.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении некоторых видов недвижимого

имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В целях пункта 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Таким образом, сведения ЕГРН о наименовании, которое предусматривает размещение торговых объектов, являются отдельным самостоятельным условием. Также самостоятельными условиями являются использование или наименование объекта согласно документам технического учета (инвентаризации).

Из материалов дела следует, что согласно данным ЕГРН спорное нежилое здание с кадастровым номером 39:15:132806:193, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 347,5 кв.м., имеет назначение «нежилое» с наименованием «административное» на земельном участке с кадастровым номером

39:15:132806:782 с категорией земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: автомобильный транспорт.

В соответствии с техническим паспортом на здание от 23 марта 2010 года (с изменениями от 26 января 2021 года) нежилое здание имеет назначение «административное». Это здание с 1993 года принадлежит АО «КенигАвто».

Как отмечает заявитель, принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости находится в плачевном техническом состоянии, в связи с чем, не эксплуатируется.

Однако суд отмечает, что налог на имущество по кадастровой стоимости уплачивается за период демонтажа основного средства до исключения объекта недвижимости из ЕГРН.

Согласно письму Минфина России от 24 апреля 2020 года № 03-05-05-01/33133 недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций до момента исключения его из ЕГРН.

Аналогичный вывод содержится в письме ФНС России от 08 июля 2016 года № БС- 4-11/12327@: исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества производится до даты регистрации прекращения права собственности на объекты недвижимого имущества, в том числе жилые дома и жилые помещения.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 сентября 2018 года № 305-КГ18-9064 отмечено, что законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды их владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика - объектами основных средств. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество прекращается в момент ликвидации здания, а не в периоде внесения записи в ЕГРН. В настоящее время спорное административное здание как объект налогообложения не ликвидировано,

следовательно, заявитель несет бремя содержания имущества в соответствии с законодательством.

Доводы заявителя о неиспользовании принадлежащего АО «КенигАвто» нежилого здания не могут повлечь безусловного удовлетворения его требований, поскольку спорный объект включен в Перечень исходя из его предназначения для использования в целях размещения объекта для административных целей, являющегося самостоятельным критерием для включения объекта недвижимости в Перечень.

Сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества, на что указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 11 марта 2021 года № 373-О.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14 декабря 2021 года № 2645-О).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности принятого Министерством решения об отказе в исключении спорного нежилого здания из Перечня на налоговый период 2023 года.

Приведенные заявителем в обоснование требований аргументы судом во внимание не принимаются и отклоняются по вышеприведенным основаниям.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таком положении, в удовлетворении заявления следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.В. Широченко (подпись, фамилия)