Решение от 17 декабря 2019 г. по делу № А19-25551/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А19-25551/2019
г.Иркутск
17 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16.12.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 17.12.2019.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гениатулиной Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 19.08.2019 № 048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности;

от Пенсионного фонда: ФИО2 – представителя по доверенности,

установил:

Первоначально Общество с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) (далее –Пенсионный фонд) о признании незаконным решения от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В судебном заседании 12.12.2019 Общество уточнило заявленные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп. Уточнение принято судом.

Представитель Общества в судебном заседании уточненные заявленные требования поддержал.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании требования не признал, подержав позицию, изложенную в отзыве, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

В судебном заседании 12.12.2019 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 10 час. 05 мин. 16.12.2019.

Дело рассматривается по правилам, установленным главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.05.2004 за основным государственным регистрационным номером <***>.

В период с 13.05.2019 по 12.07.2019 ГУ УПФР в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Общество с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения».

По результатам проверки составлен акт от 15.07.2019 №048V10190000804.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту выездной проверки Пенсионным фондом принято решение от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 30671,10 руб., доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии (далее – страховые взносы в ПФР) и обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – страховые взносы в ФФОМС) за 2016 год в сумме 153355,55 руб., в том числе, в ПФР в размере 142495,28 руб., в ФФОМС в размере 28860,27 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 6770,18 руб., в том числе, в ПФР в размере 5496,10 руб., в ФФОМС в размере 1274,08 руб.

Не согласившись с указанным решением в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп., Общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом №212-ФЗ.

В силу положений статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ Общество относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона №212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

На основании части 1 статьи 18 и пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Как следует из материалов дела, Обществом на основании договоров займа в 2016 году работникам ФИО3, ФИО4, ФИО5 выплачены проценты в общей сумме 557037 руб. 39 коп.

Согласно оспариваемому решению, Пенсионный Фонд пришел к выводу, в том числе, что страхователем не включены в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2016 год выданные проценты по договорам займа Общества со своими работниками.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, в том силе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно пункту 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В силу положений статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.

Следовательно, согласно положениям Гражданского кодекса Российской Федерации о займе под выплатой, в рамках договора займа, понимается как сумма основного долга, так и сумма процентов за пользование основной суммой долга.

В соответствии с письмом Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 №1212-19 Выплаты по договору займа на основании части третьей статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Проценты по договорам займа, уплачиваемые Обществом работникам не являются вознаграждением в рамках трудовых договоров (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждения за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации.

Предоставляемые работодателем денежные средства своим работникам, в не предусмотренных законом случаях, включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования только тогда, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (трудовых обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты данным работникам представляет собой оплату их труда.

Следовательно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что выводы Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов на проценты по договорам займа, выплаченные работникам, не соответствуют закону, поскольку проценты получены не в качестве вознаграждения работников в связи с выполнением ими трудовых функций, следовательно, доначисление взносов на основании оспариваемого решения является неправомерным.

Таким образом, суд приходит к выводу, что у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона №212-ФЗ, в виде штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., а также начисления недоимки и пени.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требований заявителя полностью или в части.

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что заявление о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 №048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп. подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. взыскиваются с Пенсионного фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) от 19.08.2019 № 048V12190000399 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в размере 30191 руб. 43 коп., начисления пени в размере 6709 руб. 57 коп. и уплате недоимки по страховым взносам в размере 150957 руб. 12 коп., как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения».

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Саянске Иркутской области (межрайонное) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Управления энергосбережения» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья Д.А. Филатов