Постановление от 10 октября 2024 г. по делу № А41-81485/2023

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

10.10.2024

Дело № А41-81485/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 03.10.2024

Полный текст постановления изготовлен 10.10.2024


Арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Гречишкина А.А., Филиной Е.Ю.,

при участии в заседании:

от Федерального государственного бюджетного учреждения «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации – ФИО1 по доверенности от 27.12.2023,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области – ФИО2 по доверенности от 11.04.2024,

рассмотрев 03.10.2024 в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Московской области от 16.05.2024 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2024,

по иску Федерального государственного бюджетного учреждения «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области

о признании задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации (далее - учреждение «Бор», налогоплательщик, заявитель, ФГБУ «ОК «Бор») обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Домодедово Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании невозможными к взысканию 12 431 312,15 руб. недоимки по НДС за период 2019 год, 7 625 703,23 руб. недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) за период 2020 год в связи с истечением срока на их взыскание.

Решением Арбитражного суда Московской области от 16.05.2024, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2024, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ФГБУ «ОК «Бор» обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 16.05.2024 и постановление от 24.07.2024 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ФГБУ «ОК «Бор» поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представитель ИФНС России по г. Домодедово Московской области возражал против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, учреждение «Бор» полагает, что налоговым органом пропущены установленные законом сроки на взыскание 12 431 312,15 руб. недоимки по НДС за период 2019 год, 7 625 703,23 руб. недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) за период 2020 год, указанные суммы, по мнению заявителя, неправомерно включены налоговым органом в сальдо единого налогового счета на 01.01.2023, размер спорных сумм недоимки по НДС за 2019 год определен заявителем путем уменьшения задекларированных к уплате сумм НДС за 2019 год, составляющих 31 109 721 руб., на суммы, фактически уплаченные учреждением «Бор» платежными поручениями, составляющие 18 678 408,85 руб., аналогичным образом заявителем определен размер недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год, 44 492 701,66 руб. (задекларированные к уплате) минус 36 866 998,43 руб. (фактически уплаченные учреждением «Бор» платежными поручениями).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанции пришли к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФГБУ ОК «Бор» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

ФГБУ «ОК «Бор», занимаясь экономической деятельностью, как организатор оказания услуги, считается плательщиком НДС, но формируется налог из средств потребителей, то есть фактическим плательщиком является покупатель товара или услуги.

В материалы дела представлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 03.11.2022 № 2022-2051, из которого следует, что учреждение «Бор» имеет, среди прочего, недоимку по НДС в размере 25 900 272,35 руб. (период - 4 квартал 2021 года), недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 17 427 859,63 руб. (период - 3, 6, 9 месяцев 2022 года). Также в сообщении содержится отдельная информация о суммах обязательных платежей, по которым истек срок взыскания, согласно указанным данным, среди прочего, истек срок взыскания 4 206 847 руб. НДС.

В материалы дела представлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 31.12.2022 № 1380, из которой следует, что задолженность учреждения «Бор», среди прочего, составляет:

- 29 926 733,35 руб. по НДС;

- 6 422 735,3 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, при этом из содержания справки невозможно определить период, за который образовалась задолженность по НДС и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В материалы дела представлена справка о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 10.01.2023 № 2023-2822, из которой следует, что отрицательное сальдо учреждения «Бор» составляет 38 193 196,43 руб., при этом, среди прочего, задолженность учреждения «Бор» составляет:

- 29 926 733,35 руб. недоимки по НДС;

- 3 743,6 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период, истекший до 01.01.2017, данных о недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 01.01.2017, детализация сведений отрицательного сальдо не содержит.

Изучив представленные в материалы дела учреждением «Бор» мотивировочные и резолютивные части судебных актов Арбитражного суда Московской области по делам № А41-54517/18, № А41-12115/19, № А41-56384/19, № А41-23634/20, № А41-4555/21, № А41-36610/21, № А41-40138/22, № А41-40526/22, № А41-56235/22, предметом судебного разбирательства по которым являлись требования инспекции о взыскании с учреждения «Бор» недоимок по обязательным платежам в бюджет за различные периоды, требования учреждения «Бор» о признании задолженностей по обязательным платежам в бюджет за различные периоды безнадежными к взысканию, суд первой инстанции указал следующее.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 11.09.2019 по делу № А41-56384/19 следует, что, среди прочего, удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор» 3 185 899 руб. недоимки по НДС за 1 квартал 2019 года.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 15.12.2020 по делу № А41-23634/20 следует, что, среди прочего, удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор» 4 914 305 руб. недоимки по НДС за 3 квартал 2019 года.

Из вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 12.04.2021 по делу № А41-4555/21 следует, что, среди прочего, удовлетворено требование инспекции о взыскании с учреждения «Бор» недоимки по НДС за 3 квартал 2019 года в размере 7 595 руб., за 4 квартал 2019 года в размере 2 030 405 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 за полугодие 2020 года в размере 9 234 912,56 руб., то есть вопросы взыскания НДС за период 2019 год, страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за период 2020 год разрешены, по делу выдан исполнительный лист, вынесено определение от 19.07.2021 о рассрочке исполнения судебного акта.

При этом, как усматривается из просительной части первоначально заявленных в деле № А41-4555/21 требований, инспекцией заявлены требования о взыскании с учреждения «Бор», среди прочего, 17 483 620 руб. недоимки по НДС за периоды 2, 3, 4 кварталы 2019 года, требований в отношении недоимки по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за период 2020 год инспекцией не заявлялось.

После проведенного 05.04.2021 акта сверки расчетов с бюджетом инспекцией изменена просительная часть заявления, среди прочего изменены требования в отношении НДС за период 2019 год, заявлен к взысканию НДС в размере 7 595 руб. (3 квартал 2019 года), 2 030 405 руб. (4 квартал 2019 года), инспекцией заявлено требование в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 234 912,56 руб. за полугодие 2020 года.

Из мотивировочной части вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Московской области от 14.12.2021 по делу № А41-35610/21 следует, что в связи с неуплатой налоговых и иных обязательных платежей, относящихся к 3 кварталу 2020 года и наличию задолженностей за более ранние периоды, инспекцией в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации выставила учреждению «Бор» требования:

- № 98360 по состоянию на 06.11.2020, общая сумму налогов составляет 12 793 085 руб., пеней составляет 112 453,95 руб., сроком добровольного исполнения до 04.12.2020;

- № 98930 по состоянию на 13.11.2020, общая сумма налогов составляет 8 973 667,48 руб., пеней составляет 73 795,19 руб., срок добровольного исполнения до 11.12.2020.

В связи с неполным исполнением названных требований инспекция 18.05.2021 обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в общей сумме 9 640 169,07 руб.

При рассмотрении дела стороны проводили сверки, уточняли платежи, налоговый орган неоднократно уточнял требования.

В момент рассмотрения дела в отношении заявленных периодов имеется только задолженность по уплате пеней, а именно:

- пени по НДС за 3 квартал 2020 в сумме 380 427,96 руб. (за период с 27.10.2020 по 07.04.20221);

- пени по налогу на прибыль в ФБ за 9 месяцев 2020 в сумме 16 054,44 руб. (за период с 29.10.2020 по 28.03.2021);

- пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта за 9 месяцев 2020 в сумме 40 469,74 руб. (за период с 29.10.2020 по 28.03.2021 с учетом принятого 02.08.2021 зачета на сумму 2 996,58 руб.);

- пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 9 месяцев 2020 в сумме 829 826,47 руб. (за период с 16.09.2020 по 21.09.2021);

- пени по страховым взносам на ОМС по отчетности за 9 месяцев 2020 и за более ранние периоды, но не ранее 01.01.2017, в суммах 467 403,47 руб. и 202 486,98 руб. (за период с 16.09.2020 по 12.11.2021),

Судом в деле № А41-35610/21 установлено, что на момент принятия решения, 14.12.2021, недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год учреждение «Бор» не имело.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание отсутствие в сальдо единого налогового счета учреждения «Бор» сумм недоимок по НДС за период 2019 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 год, учитывая, что в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания заявленных требований, в том числе в части размера задолженности, право на взыскание которой контролирующими органами заявитель считает утраченным, лежит на заявителе, суд первой инстанции правомерно признал, что учреждением «Бор» правильность определения размера обязательных платежей по НДС (2019 год) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (2020 год), которые налогоплательщик просит признать безнадежными к взысканию, не доказана, налоговым органом меры по взысканию недоимок по указанным обязательным платежам за указанные периоды во внесудебном порядке либо в судебном порядке приняты, в связи с чем правовые основания для признания спорной суммы недоимок безнадежной к взысканию отсутствуют.

При этом, судом первой инстанции правомерно обращено внимание на недобросовестное поведение налогоплательщика, выраженное в систематическом неисполнении обязанностей по уплате НДС и страховых взносов, что подтверждается не только перечисленными выше судебными актами по делам Арбитражного суда Московской области № А41-54517/18, № А41-12115/19, № А41-56384/19, № А41-23634/20, № А41-4555/21, № А41-36610/21, № А41-40138/22, № А41-40526/22, № А41-56235/22.

Из письма Счетной палаты Российской Федерации от 15.07.2020 № 07-209/0703 следует, что при использовании федерального имущества, переданного в оперативное управление учреждению «Бор», по состоянию на 01.01.2020 допущено образование кредиторской задолженности в общей сумме 490 435,0 тыс. руб., что на 161 143,8 тыс. руб. (48,9%) выше уровня задолженности 2018 года. При этом задолженность по налогам, сборам, страховым взносам составила 268 111,9 тыс. руб., среди которых недоимка по НДС за 2019 год составила 33 728,1 тыс. руб. Высший орган государственного аудита указывает, что в 2019 году учреждение «Бор» имело возможность погасить указанную задолженность. В период 2019 года учреждению «Бор» предоставлена субсидия на выполнение государственного задания в сумме 278 871,1 тыс. руб., доходы от приносящей доход деятельности учреждения «Бор» составили 506 843,1 тыс. руб., однако, учреждением «Бор» не определены приоритеты расходов от приносящей доход деятельности, в течение 2019 года при имеющейся кредиторской задолженности по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы и внебюджетные фонды, 47,3% расходов произведено на стимулирующие выплаты работникам (267 226,0 тыс. руб.), на закупку прочих товаров, работ, услуг (209 087,1 тыс. руб.), в общей сумме 251 533,6 тыс. руб., ФНС России предложено произвести проверку по вопросам соблюдения учреждением «Бор» законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился, признал их правильными, соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам и требованиям закона.

Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с выводами и позициями судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 16.05.2024 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2024 по делу № А41-81485/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения «Оздоровительный комплекс «Бор» Управления делами Президента Российской Федерации – без удовлетворения.


Председательствующий-судья А.Н. Нагорная

Судьи: А.А. Гречишкин

Е.Ю. Филина