Решение от 1 марта 2023 г. по делу № А19-27170/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело №А19-27170/2022

01.03.2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27.02.2023 года.

Полный текст решения изготовлен 01.03.2023 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Пугачёва А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального бюджетного общеобразовательного учреждения Тарасинская средняя общеобразовательная школа (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 669343, Иркутская область, Боханский район, Тараса село, Ленина улица, 18)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, Россия, Иркутская обл., город Иркутск г.о., Иркутск г., Декабрьских Событий ул., д. 47В)

о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 37 065 руб. 70 коп.,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47А)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика - ФИО2. представитель по доверенности (предъявлено служебное удостоверение);

от третьего лица – не явились – извещены надлежащим образом;

установил:

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение Тарасинская средняя общеобразовательная школа (далее также – заявитель, МБОУ «Тарасинская МОШ», Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (далее также – ответчик, Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням, начисленным по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в сумме 37 065 руб. 70 коп.

Заявитель и третье лицо в судебное заседание не явились, о дате, месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, в порядке ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), ходатайствовали о рассмотрении дела в отсутствие их представителей.

Судебное заседание, в соответствии со ст. 156 АПК РФ проведено в отсутствие заявителя и третьего лица.

От третьего лица ко дню судебного заседания поступили письменные пояснения по делу, в которых последнее указало, что меры по принудительному взысканию оспариваемых сумм пеней не применялись налоговым органом.

Представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему; указал, что на момент рассмотрении спора предмет спора отсутствует, ввиду того, что задолженность по пени в автоматическом порядке зачтена в счет имеющегося у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 сальдо по ЕНС.

Выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение Тарасинская средняя общеобразовательная школа зарегистрировано в качестве юридического лица 14.02.2003г. за основным государственным регистрационным номером <***>.

Согласно доводам заявления 15.11.2022 налоговым органом в адрес учреждения направлен акт № 022-302872 от 15.11.2022 совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 15.11.2022, в котором отражена задолженность по пеням по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в сумме 37 065 руб. 70 коп. Данная задолженность образовалась связи с несвоевременной уплатой налога за 2008 год.

01.04.2022 Учреждение направило в адрес налогового органа интернет-обращение с требованием о признании задолженности в размере 37 065 руб. 70 коп. безнадежной к взысканию и ее списании в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Поскольку решением налогового органа от 18.04.2022 г. № 06-16/014754@ в признании безнадежными к взысканию и списанию задолженности по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения, МБОУ «Тарасинская СОШ» отказано, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд исследовал материалы дела, пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. Такое требование в силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-47 НК РФ

Согласно пункту 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007г. № 8241/07).

Таким образом, положениями статей 45, 46, 70 НК РФ установлена процедура бесспорного принудительного взыскания налогов, пени и штрафов, которая состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Как следует из материалов дела, в результате сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам за период с 01.01.2022 по 15.11.2022, налоговым органом установолено, что по состоянию на 15.11.2022 за Учреждением числится задолженность по пеням по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в сумме 37 065 руб. 70 коп..

Данная задолженность, согласно пояснениям налогового органа, образовалась в связи с несвоевременной уплатой налога за 2008 год.

Таким образом, сроки на взыскание с Учреждения задолженности в сумме 37 065 руб. 70 коп. как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли. При этом, доказательств своевременного принятия мер к взысканию указанной задолженности налоговым органом не представлено.

Порядок признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание установлен статьей 59 НК РФ.

В силу статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В пункте 5 статьи 59 НК РФ установлено, что порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно правовой позиции, сформулированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005г. №13592/04 по делу № А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. №57 при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по иркутской области от 06.02.2023 меры по принудительному взысканию оспариваемых сумм пеней, а также недоимки по налогу на имущество, в связи, с неуплатой которой образовались пени, не применялись.

Ссылку заявителя на то обстоятельство, что на момент рассмотрения настоящего спора предмет спора отсутствует, ввиду того, что задолженность по пени в автоматическом порядке зачтена в счет имеющегося у налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 сальдо по ЕНС, суд находит несостоятельной, поскольку на момент обращения Учреждения в суд с настоящим требованием (17.12.2022), задолженность по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в сумме 37 065 руб. 70 коп. у заявителя имелась.

Погашение недоимки перед бюджетом в счет средств излишне уплаченного налога допустимо, если инспекция не утратила эту возможность вследствие истечения установленных для этого сроков.

Данная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда от 08.02.2007 № 381-О-П.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, гарантированное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным. Соответствующая правовая позиция сформулирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 6 июня 1995 года N 7-П, от 13 июня 1996 года N 14-П и от 28 октября 1999 года N 14-П.

С учетом изложенного, суд не усматривает препятствий для признании задолженности безнадёжной к взысканию и обязанности по её уплате прекращённой.

Факт наличия у Учреждения безнадежной к взысканию задолженности по состоянию на 17.12.2022 (дату обращения заявителя в суд с настоящим заявлением) налоговым органом не оспорен и подтвержден, в том числе актом № 022-302872 от 15.11.2022 совместной сверки расчетов по налогам, ответом налогового органа от 18.04.2022 № 06-16/014754@ на интернет-обращение МБОУ «Тарасинская МОШ».

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об утрате возможности принудительного взыскания с заявителя задолженности в сумме 37 065 руб. 70 коп. – пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков.

Требования заявителя о признании задолженности безнадежной к взысканию являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать задолженность МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ТАРАСИНСКАЯ СРЕДНЯЯ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ШКОЛА (ИНН: <***>) по пени по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения в размере 37 065 руб. 70 коп., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадёжной к взысканию и обязанность по её уплате прекращённой.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья А.А. Пугачёв