Решение от 19 апреля 2023 г. по делу № А51-19501/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-19501/2022
г. Владивосток
19 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кирильченко М.С.,

при ведении протокола помощником судьи С.А Кузнецовым

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью "АССА" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 21.09.2007)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконными решения от №07-12/903 от 08.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от №28 от 08.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость

при участии в заседании:

от общества – адвокат Брунбендер Ю.В. по доверенности от 09.01.2023, удостоверение №2921,

от инспекции – ФИО1 по доверенности от 09.01.2023, удостоверение, диплом, ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 №11-17/21, удостоверение, ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, диплом, удостоверение

установил:

о признании незаконными решения от №07-12/903 от 08.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от №28 от 08.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 1970105,41руб., обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 1970105,41 руб. за 4 квартал 2018г (с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ в ходе судебного разбирательства).

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме, считает принятые налоговым органом решения незаконными, нарушающими его права и законные интересы. По мнению заявителя, налоговый орган неправомерно определил начальную дату для исчисления срока, предусмотренного п.1.1 ст.172 НК РФ, так как Обществу на момент оприходования товара не была известна сумма доначисленного таможенным органом НДС. Кроме того, документом, подтверждающим факт доначисления НДС, является факт списания денежных средств таможенным органом. Поскольку камеральной налоговой проверкой установлено, что Общество ввезло на территорию Российской Федерации товар по ДТ, и заявило к вычету НДС, уплаченный им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в 3 квартале 2018 года, в данном случае основанием для применения вычетов является документ, подтверждающий уплату НДС в размере, исчисленном Обществом при ввозе товара на территорию РФ. По этой же стоимости товар был оприходован на момент его ввоза. Вместе с тем, поскольку таможенным органом проведена проверка правильности исчисления таможенных платежей и принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров, следовательно, суммы корректировки не могли быть приняты к учету в момент оприходования ввозимого товара, а соответственно, только после их уплаты в бюджет. Таможенный орган принял решения о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС и доначислил таможенные платежи, в том числе и НДС. Не согласившись с вынесенными решениями общество, обжаловало их в Арбитражный суд Приморского края в срок, предусмотренный ст. 198 АПК РФ. Заявитель считает, что срок на предъявление вычетов должен начать исчисляться с момента вступления решения суда в законную силу.

Налоговый орган требования Общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, считает, что оспариваемые решения приняты правомерно, основания для признания их недействительными отсутствуют. Полагает, что Обществом пропущен срок на подачу уточнённой налоговой декларации, так как право на налоговые вычеты могло быть реализовано Обществом в течении трех лет после окончания соответствующего периода. При этом, по мнению инспекции срок начинает исчисляться с даты оприходования товаров с учетом пункта 1.1 ст. 172 НК РФ.

При исследовании материалов дела судом установлено, что налоговым органом в соответствии со ст.88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка – 7) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года (представлена 21.12.2021), по результатам которой Межрайонной ИФНС России №14 по Приморскому краю принято решение от 08.07.2022 №07-12/903 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 08.07.2022 № 28 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Не согласившись с указанными решениями Общество обратилось апелляционной жалобой в Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 06.09.2022 N 13-09/37502@ решения Инспекции оставлены без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений МИФНС России № 14 по Приморскому краю недействительными.

Изучив представленные документы, выслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, НДС исчисляется и уплачивается налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

На основании пункта 4 статьи 174 НК РФ уплата НДС налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (подпункт 1 пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.

Из совокупного толкования вышеуказанных положений следует, что налог можно зачесть в том же периоде, в котором он был перечислен в бюджет.

Таким образом, начисление и вычет НДС по доходам иностранного юридического лица налоговый агент имеет право показать в одной декларации.

В силу пункта 1.1. статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ установлено, что в случае если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление №33) разъяснено, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

ООО «АССА» 21.12.2021 представлена уточненная (корректировка 7) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с заявленной суммой налога, подлежащей к возмещению из бюджета, в размере 2 011 920 руб.

Сумма к возмещению НДС в размере 2 011 920 руб. сложилась в результате принятия Владивостокской таможней решений о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров по 14 декларациям на товары:

1. №10702030/100517/0036124 на сумму НДС 647 391,42 руб.;

2. №10702070/160218/0018891 на сумму НДС 4 705,10 руб.;

3. №10702070/050218/0013415 на сумму НДС 79 025,71 руб.;

4. №10702070/050218/0013445 на сумму НДС 70 588,62 руб.;

5. №10702070/260218/0022959 на сумму НДС 43 816,76 руб.;

6. №10702070/130618/0077889 на сумму НДС 119 712,88 руб.;

7. №10702070/060718/0093565 на сумму НДС 66 945,83;

8. №10702070/200818/0120129 на сумму НДС 5 333,33 руб.;

9. №10702070/200718/0100534 на сумму НДС 41 094,51 руб.;

10. №10702070/020818/0108742 на сумму НДС 131 453,86 руб.;

11. №10702070/020818/0108765 на сумму НДС 131 453,86 руб.;

12. №10702070/240718/0102212 на сумму НДС 326 443,67 руб.;

13. №10702070/020818/0108710 на сумму НДС 98 221,13 руб.;

14. №10702070/280818/0124458 на сумму НДС 250 347,57 руб.

В ходе судебного разбирательства, заявитель уточнил требования на сумму 46427,84 руб. и уточнения приняты судом, поскольку по таможенным декларациям №10702070/200818/0120129, №10702070/200718/0100534 таможенным органом произведен возврат излишней уплаты НДС в размере 5 333,33 руб., 41 094, 51 руб., соответственно. Таким образом, у Общества отсутствовало право на возмещение данных сумм налога.

Вместе с тем, остальные ДТ отражены ранее в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2017 года, 3 квартал 2017 года, 1 квартал 2018 года, 4 квартал 2018 года с иной датой принятия на учет. Также, согласно представленным счетам-фактурам на реализацию товаров установлено, что реализация товара происходила во 2 квартале 2017 года, 3 квартале, 2017 года, 1 квартале 2018 года, 3 квартале 2018 года.

В соответствии с представленными документами установлено, что фактически товар был оприходован и реализован в период с 16.05.2017 по 31.08.2018. Исключением является ДТ №10702070/020818/0108765, реализация по которой приходится на 01.10.2018. Однако датой первичного оприходования товара по данной ДТ является 02.08.2018, вместе с тем, в 4 квартале 2018 года товар по ДТ №10702070/020818/0108765 принят на учет 24.11.2018 (позже даты реализации товара).

Согласно информации, представленной Владивостокской таможней, списание доначисленных денежных средств по указанным декларациям происходило в период с 23.04.2018 по 16.12.2018.

В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 27.10.2015 №2428-О налогоплательщик вправе учесть суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость (статьи 172 и 173 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ указанное право могло быть реализовано Обществом в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода (3 квартала 2018 года) до 30.09.2021, однако Обществом налог заявлен к вычету - 21.12.2021 (дата представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года), то есть по истечении трехлетнего срока.

Относительно ДТ № №10702030/100517/0036124 на сумму НДС 647 391,42 руб. судом установлено следующее. Представленная 30.12.2020 корректирующая (4) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года была принята Инспекцией 30.12.2020, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации. Но поскольку указанная декларация была подана заявителем за пределами 3-х летнего срока, действия, установленные ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ (возмещение НДС) налоговым органом не предпринимались.

Обществом повторно заявлены вычеты в декларации по НДС за 4 квартале 2018 года от 21.12.2021 (корр. 7) в сумме 647 391,42 руб., которые ранее были включены в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года от 30.12.2020 (корр. 4).

Однако, поскольку повторная подача налоговой декларации за тот же период налоговым законодательством не предусмотрена, соответственно действия налогового органа по отказу в принятии вычетов в 4 кв. 2018 гола за 3 кв. 2017 года являются правомерными.

Ссылки заявителя на определение суда по делу № А51-11170/2021 о прекращении производства по делу судом во внимание не прижимаются, поскольку указанным определением не устанавливался отказа в непринятии декларации за 3 кв. 2017 года.

Довод заявителя о том, что право на возмещение НДС у него возникло после вступления в силу принятых судебных актов по спорам с таможенными органами, так как результат рассмотрения спора в суде не был и не мог быть известен заявителю, является несостоятельным в силу следующего.

Как уже указывалось выше, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные вышеуказанным пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации.

В соответствии с действующим таможенным законодательством для целей исчисления таможенных платежей (в том числе и НДС) таможенная стоимость товара может корректироваться в сторону увеличения (по сравнению с контрактной стоимостью, заявленной декларантом).

С учетом положений пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса, налог на добавленную стоимость, доначисленный и уплаченный таможенному органу в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров, ранее ввезенных на территорию Российской Федерации, может быть заявлен к вычету в налоговых периодах также в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет. Каких-либо особенностей законодательством не предусмотрено.

В случае, если по решению суда корректировка таможенным органом суммы НДС признана неправомерной и данная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, производит корректировку налоговых вычетов.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей урегулирован положениями ст. 67 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также ст. 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

Таким образом, каких-либо ограничений (препятствий) в принятии налоговых вычетов в связи с обжалованием решения таможенного органа, законодательство не содержит.

В рассматриваемом случае даты решений таможенных органов по корректировке таможенной стоимости приходятся на 2,3,4 кварталы 2018 года. То есть налогоплательщик располагал информацией о внесении изменений в таможенную стоимость ввозимых товаров уже в 2018 году и имел право на предъявление НДС к вычету.

Каких-либо обстоятельств, объективно препятствующих своевременному предъявлению сумм налога к вычету, обществом не представлено.

В судебной практике, указанной обществом в возражении на отзыв, рассмотрены иные обстоятельства, связанные с применением вычетов по результатам сделок с юридическими лицами-контрагентами, и которые не относятся к ситуации по рассматриваемому спору.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что решения налогового органа от 08.07.2022 №07-12/903 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 08.07.2022 №28 «Об отказе в возмещении полностью сумы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в размере 1970105,41руб., являются законными и обоснованными в связи с чем, основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют.

Расходы по уплате госпошлины суд в порядке ст. 110 АПК РФ относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований отказать

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Кирильченко М.С.