Решение от 29 октября 2021 г. по делу № А49-8340/2021

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А49-8340/2021
29 октября 2021 года
город Пенза


Резолютивная часть решения оглашена 28 октября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 29 октября 2021 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смолик Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Пензенская областная клиническая больница им. Н.Н.Бурденко» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федерального казначейства Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании представления,

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО1 (доверенность от 06.09.2021 № 112, диплом),

от ответчика заместителя начальника юридического отдела ФИО2 (доверенность от 10.01.2019 № 55-19-16/1, диплом), специалиста-эксперта юридического отдела ФИО3 (доверенность от 28.10.2021 № 55-19-16/9, диплом) и главного контролера-ревизора контрольно-ревизионного отдела в финансово-бюджетной сфере ФИО4 (доверенность от 28.10.2021 № 55-19-16/13),

установил:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Пензенская областная клиническая больница им. Н.Н.Бурденко» (далее – Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федерального казначейства Пензенской области (далее – Управление) о признании недействительным и отмене его представления от 24.05.2021 № 55-22-13/1771.

В обоснование заявленных требований Учреждение сослалось на то, что распоряжение Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р не является нормативным правовым актом, не устанавливает порядка и условий осуществления выплат медицинским работникам, характера данных выплат (стимулирующие, компенсационные, социальные и др.), категории получателей, размера выплат и их периодичность. Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинским работникам, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), за период с 01.11.2020 по 31.12.2020 Учреждением произведены в соответствии с постановлением Правительства Пензенской области от 01.12.2020 № 836-пП и не подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ, в связи с чем налог на доходы физических лиц с данных выплат удержан правомерно.

Управление в письменном отзыве по делу с требованиями Учреждения не согласилось по основаниям, приведенным в нем.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить по основаниям, приведенным в заявлении и предыдущем судебном заседании.

Представители ответчика возражали против удовлетворения требований заявителя, поддержав доводы, приведенные в отзыве по делу и предыдущем судебном заседании.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующему.

Должностным лицом Управления на основании приказа его руководителя от 30.03.2021 № 139 проведена внеплановая выездная проверка по вопросу осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования в 2020 году средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р.

В ходе проверки выявлено нарушение статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном удержании налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) из доходов медицинских работников, полученных за ноябрь и декабрь 2020 года за счет средств субсидии на иные цели в виде дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р. Сумма удержанного НДФЛ составила 522 249 руб. Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной проверки от 06.04.2021.

По результатам проверки 24.05.2021 Учреждению выдано Представление № 55-21-13/1771 (далее – Представление), согласно которому на Учреждение возложена обязанность в срок до 01.09.2021 принять меры по возврату медицинским работникам, получателям дополнительной выплаты медицинским и иным работникам, медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р, излишне удержанного НДФЛ, а также принять меры по устранению причин и условий совершения выявленных нарушений.

Считая Представление незаконным и нарушающим интересы в сфере экономической деятельности, Учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 2 статьи 72 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» Правительство Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные гарантии и меры социальной поддержки медицинским работникам и фармацевтическим работникам за счет соответственно бюджетных ассигнований федерального бюджета, бюджетных ассигнований бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р Минфину России из резервного фонда Правительством Российской Федерации выделены в 2020 году бюджетные ассигнования в размере 10000000 тыс. рублей на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации в рамках подпрограммы «Выравнивание финансовых возможностей бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов» государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» (далее – распоряжение Правительства РФ № 3118-р).

Исходя из пункта 6 распоряжения Правительства РФ № 3118-р на Казначейство России возложена обязанность осуществлять проверку использования средств дотаций, указанных в пункте 1 настоящего распоряжения, в отношении органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, подведомственных им получателей бюджетных средств, иных юридических лиц.

Статья 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – Бюджетный кодекс) устанавливает принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Из материалов дела видно и не оспаривается сторонами, что в пределах средств субсидии, выделенных распоряжением Правительства Российской Федерации № 3118-р в целях осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, Учреждением в период с 01.11.2020 по 31.12.2020 начислены и произведены дополнительные выплаты, связанные с новой коронавирусной инфекцией (COVID-19), медицинским и иным работникам на общую сумму 5 066 223,51 руб. (2 059 952,50 руб. – за ноябрь 2020 года и 1 963167,83 руб. – за декабрь 2020 года). Выплаты произведены непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19).

Дополнительные выплаты медицинским и иным работникам осуществлены за период работы с 01.11.2020 по 31.12.2020 и произведены за счет средств резервного фонда Правительства Российской Федерации, выделенных распоряжением Правительства РФ № 3118-р для выплат медицинским и иным работникам, занятым в оказании медицинской помощи в диагностике и лечении COVID-19.

С выплаченных сумм Учреждением как налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), сумма которого составила 522 249 руб. Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет платежными поручениями от 21.12.2020 № 435498 и 29.12.2020 № 454189.

Между тем перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, определен статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя положений статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

- доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации (пункт 79);

- доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации (пункт 81).

Согласно части 1 статьи 5 Федерального конституционного закона от 06.11.2020 № 4-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (далее – Закон № 4-ФКЗ) Правительство Российской Федерации на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов, распоряжений и поручений Президента Российской Федерации издает постановления и распоряжения, а также обеспечивает их исполнение.

Акты Правительства Российской Федерации, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Российской Федерации. Акты Правительства Российской Федерации по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Российской Федерации (часть 2 статьи 5 Закона № 4-ФКЗ).

Из приведенных норм следует, что не облагаются НДФЛ выплаты, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации, а также выплаты, полученные отдельными категориями граждан в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. При этом право на освобождение от налогообложения доходов физических лиц не связано с наличием у акта Правительства Российской Федерации наличия признаков нормативного характера.

Поскольку спорные выплаты произведены Учреждением медицинским и иным работникам, занятым оказанием медицинской помощи в диагностике и лечении COVID-19, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, выделенные для этих целей распоряжением Правительства РФ № 3118-р, постольку основания для исчисления и удержания с дополнительных выплат налога на доходы физических лиц отсутствовали.

При таких обстоятельствах оспариваемое Представление соответствует бюджетному законодательству и не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Доводы Учреждения о том, что освобождение от налогообложения НДФЛ осуществляется только на основании нормативных актов Правительства Российской Федерации, не основаны на нормах законодательства.

Ссылка Учреждения на то, что дополнительные выплаты производились медицинским и иным работникам на основании нормативного правового акта субъекта Российской Федерации - постановления Правительства Пензенской области от 01.12.2020 № 836-пП, и не подпадают под действие пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не принимается судом как ошибочная.

Постановлением Правительства Пензенской области от 01.12.2020 № 836-пП (далее – Постановление № 836-пП) внесены изменения в Положение о системе оплаты труда работников государственных бюджетных и казенных учреждений, функции и полномочия учредителя в отношении которых осуществляет Министерство здравоохранения Пензенской области, утвержденное постановлением Правительства Пензенской области от 05.05.2018 № 303-пП (далее – Положение).

Из преамбулы Постановления № 836-пП следует, что они внесены в связи с распоряжением Правительства РФ № 3118-р.

Постановлением № 836-пП раздел 8 Положения, именуемый как Порядок и условия осуществления выплат стимулирующего характера медицинским и иным работникам, непосредственно контактирующим при выполнении своих трудовых функций с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, в том числе умершими, и (или) с биоматериалом либо предметами, зараженными COVID-19, дополнен пунктом 8.10.

Согласно пункту 8.10 Положения медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, осуществляются дополнительные выплаты за счет средств федерального бюджета, поступающих в виде дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, связанных с осуществлением в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, за счет средств резервного фонда Правительства Российской Федерации (далее - дополнительные выплаты).

В силу пункта 8.10.3 Положения дополнительные выплаты, предусмотренные пунктом 8.10 настоящего Положения, осуществляются за период работы с 01.11.2020 по 31.12.2020.

Средства федерального бюджета для осуществления дополнительных выплат, предусмотренных пунктом 8.10 настоящего Положения, расходуются учреждениями в соответствии с локальным нормативным актом учреждения (пункт 8.10.4 Положения).

Таким образом, принятие Постановления № 836-пП обусловлено изданием Правительством Российской Федерации распоряжения № 3118-р. Дополнительные выплаты по Постановлению № 836-пП относятся к стимулирующим выплатам, предназначены медицинским и иным работникам, непосредственно контактирующим при выполнении своих трудовых функций с гражданами, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция COVID-19, в том числе умершими, и (или) с биоматериалом либо предметами, зараженными COVID-19, за период работы с 01.11.2020 по 31.12.2020. Финансовое обеспечение данных выплат осуществлено исключительно за счет средств дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенной из резервного фонда Правительства Российской Федерации распоряжением № 3118-р.

Поскольку дополнительные выплаты, произведенные Учреждением в соответствии с Постановлением № 836-пП за счет средств дотаций, выделенных распоряжением Правительства РФ № 3118-р, постольку данные выплаты подпадают под пункт 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и не подлежат обложению НДФЛ.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Л.А.Колдомасова