Решение от 20 августа 2025 г. по делу № А41-96844/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-96844/24
21 августа 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2025 года

Полный текст решения изготовлен 21 августа 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Доры-5» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действия налогового органа, выразившееся в начислении земельного налога за 2023 год по налоговой ставке в размере 1,5 % от кадастровой стоимости,

об обязании принять решение о пересчете земельного налога за 2023 год по налоговой ставке в размере 0,3 %.

третьи лица: Администрация муниципального округа Лотошино Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Комитет по управлению имуществом Администрации муниципального округа Лотошино Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 (паспорт, доверенность от 03.06.2025 № 1, диплом ДВС 109825),

от заинтересованного лица – ФИО3 (паспорт, доверенность от 24.03.2025 № 04-24/00845, диплом ВСА 0313548),

от Администрация муниципального округа Лотошино Московской области – не явился, извещен,

от КУИ Администрации муниципального округа Лотошино Московской области – ФИО4 (паспорт, доверенность № 12 от 21.07.2025, диплом ВСА 0277600),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Доры-5» (далее – ООО «Доры-5», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговый службы России № 15 по Московской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 15 по Московской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в начислении земельного налога за 2023 год по налоговой ставке в размере 1,5 % от кадастровой стоимости в отношении земельных участков 50:02:0020324:3, 50:02:0020518:2, 50:02:0020422:78, 50:02:0020518:3, 50:02:0020422:68, 50:02:0020518:4, 50:02:0020518:5 и 50:02:0020422:71 и об обязании принять решение о пересчете земельного налога за 2023 год по налоговой ставке в размере 0,3 %.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Администрация муниципального округа Лотошино Московской области и Комитет по управлению имуществом Администрации муниципального округа Лотошино Московской области.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и возражениях на отзывы на заявление.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали относительно удовлетворения заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Представители третьих лиц возражали относительно заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве не заявление.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, а также заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), ООО «Доры-5» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.02.2012, основным видом деятельности является «Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока» (ОКВЭД 01.41).

На основании сведений, поступивших из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ООО «Доры-5» в 2023 году являлось собственником более 70 земельных участков, имеющих вид разрешенного использования - «для сельскохозяйственного производства» и категорию земель – «земли сельскохозяйственного назначения».

ООО «Доры-5» 03.04.2024 получило от Межрайонной ИФНС № 15 по Московской области сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 25.03.2024 № 4740759 (далее – Сообщение № 4740759), согласно которому сумма земельного налога в отношении ряда земельных участков, в том числе с номерами 50:02:0020324:3, 50:02:0020518:2, 50:02:0020422:78, 50:02:0020518:3, 50:02:0020422:68, 50:02:0020518:4, 50:02:0020518:5 и 50:02:0020422:71, исчислена с применением налоговой ставки 1,5%.

Письмом от 09.04.2024 № 01/11-924 Комитет по управлению имуществом Администрации муниципального округа Лотошино Московской области направил в адрес генерального директора ООО «Доры-5» ФИО5 акты осмотра земельных участков за 2023 год.

Выписками из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) подтверждается, что ООО «Доры-5» является собственником земельных участков с кадастровым номерами 50:02:0020324:3, 50:02:0020518:2, 50:02:0020422:78, 50:02:0020518:3, 50:02:0020422:68, 50:02:0020518:4, 50:02:0020518:5 и 50:02:0020422:71 (далее – спорные земельные участки), имеющих вид разрешенного использования - «для сельскохозяйственного производства» и категорию земель – «земли сельскохозяйственного назначения».

Не согласившись с указанным в Сообщении № 4740759 исчислением земельного налога в отношении спорных земельных участков с применением налоговой ставки 1,5%, Общество 11.04.2024 направило в адрес Инспекции обращение, в котором указало на незаконность начисления налога по повышенной ставке, произведенного на основании актов выездных обследований земельных участков, составленных Администрацией городского округа Лотошино Московской области в рамках муниципального земельного контроля в 2023 году без взаимодействия с контролируемым лицом и имеющих грубые нарушения требований к организации и осуществлению муниципального контроля ввиду их не направления в 2023 году после составления собственнику земельных участков и ведения съемок с коптера. Налогоплательщик пояснил, что данные земельные участки были переданы по договорам аренды ООО «АгроИнновация МО» и обработаны повторно. На основании вышеизложенного, ООО «Доры-5» просило пересмотреть размер налоговой ставки по земельным участкам и установить его в размере 0,3% от кадастровой стоимости по каждому из участков.

Также Общество 20.05.2024 направило в адрес Инспекции Обращение, в котором указало на готовность предоставить информацию о времени проведения работ, подтвердить путевыми листами и информацией из специализированной сельскохозяйственной программы.

Налоговый орган, рассмотрев обращение ООО «Доры-5» от 11.04.2024, направило в адрес Общества письмо от 27.05.2024 № 16-17/02291@, в котором сообщило, что налоговая ставка в размере 1,5% процента при расчете земельного налога за 2023 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:02:0020208:3, 50:02:0020208:4, 50:02:0020208:5, 50:02:0020422:53, 50:02:0020422:54, 50:02:0020422:55, 50:02:0020422:57, 50:02:0020422:60, 50:02:0020422:62, 50:02:0020422:64, 50:02:0020324:3, 50:020020417:2, 50:2:0020417:3, 50:02:0020422:14, 50:02:0020422:15, 50:02:0020422:21, 50:02:0020422:49, 50:02:0020422:51, 50:02:0020422:52, 50:02:0020518:5, 50:02:0020518:7, 50:02:0020518:8, 50:02:0020410:2, 50:02:0020410:4, 50:02:0020410:5, 50:02:0020410:6, 50:2:0020422:68, 50:02:0020422:70, 50:02:0020422:72, 50:02:0020422:71, 50:02:0020422:73, 50:02:0020422:74, 50:02:0020422:75, 50:02:0020422:76, 50:02:0020518:17, 50:02:0020518:19, 50:02:0020518:2, 50:02:0020518:20, 50:02:0020518:21, 50:2:0020518:22, 50:02:0020518:24, 50:02:0020518:26, 50:02:0020518:3, 50:02:0020518:4, 50:02:0020422:77, 50:02:0020422:78, 50:02:0020422:79, 50:02:0020422:80, 50:02:0020422:82, 50:02:0020422:83, 50:2:0020518:1, 50:02:0020518:14, 50:02:0020518:15 применена правомерно, а в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:02:0020324:1 и 50:02:0020518:9 в результате корректировки налоговой ставки произведен перерасчет суммы начисленного налога, сумма налога к уменьшению составила 241 784 руб., итого сумма земельного налога за 2023 год составила 3 128 951 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ Инспекцией 27.05.2024 в отношении ООО «Доры-5» сформировано сообщение об исчисленной сумме земельного налога № 4929014 за 2023 год, согласно которому сумма земельного налога исчислена в отношении земельных участков с кадастровым номерами 50:02:0020324:3, 50:02:0020518:2, 50:02:0020422:78, 50:02:0020518:3, 50:02:0020422:68, 50:02:0020518:4, 50:02:0020518:5 и 50:02:0020422:71 (далее – спорные земельные участки) с применением налоговой ставки 1,5%.

Основанием для применения в отношении спорных земельных участков налоговой ставки 1,5% послужили поступившие в адрес налогового органа от Администрации городского округа Лотошино Московской области, являющейся уполномоченными органом по проведению муниципального земельного контроля, акты осмотра соблюдения земельного законодательства за 2023 год от 26.09.2023 № 864, № 868, № 871, № 872, от 27.09.2023 № 883, № 875 и от 05.10.2023 № 984, № 985, в отношении спорных земельных участков, согласно которым установлено неиспользование данных земельных участков по целевому назначению.

Не согласившись с позицией налогового органа в части применения налоговой ставки в размере 1,5% при расчете земельного за 2023 году в отношении спорных земельных участков, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области с жалобой от 20.06.2024 № б/н на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области.

Решением УФНС России по Московской области от 02.08.2024 № 07-12/052295@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель не согласен с применением ставки в размере 1,5% при расчете земельного за 2023 году в отношении спорных земельных участков в связи с нецелевым использованием указанных земельных участков.

Общество отмечает, что все земельные участки в 2023 году обрабатывались арендаторами, проведение сельскохозяйственных работ подтверждено оператором сельскохозяйственной программы Cropwise, которым были зафиксированы координаты движения сельскохозяйственной техники.

По мнению ООО «Доры-5» представленные документы (информация) являются доказательством фактического использования им земельных участков в соответствии с разрешенным видом использования.

Вместе с тем, доводы Общества об использовании в 2023 году спорных земельных участков по целевому назначению, изложенные жалобе от 20.06.2024, поданной в Инспекцию для направления и рассмотрения в УФНС России по Московской области, с приложением доказательства их использования, а также готовность ООО «Доры-5» дополнительно при необходимости подтвердить работу сельхозтехники на указанных участках путевыми листами и заявление о том, что фотографирование растений на указанных участках проводилось со стороны, нет фотографий вида сверху на землю под растениями вблизи, что не позволяет увидеть вспаханную землю и не отражает полной карты состояния земельных участков и иные доводы не были учтены УФНС России по Московской области ввиду того, что данные доводы не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

ООО «Доры-5» отмечает, что позиция УФНС России по Московской области заключается в необходимости начисления земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» по повышенной ставке в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в случае сдачи собственником земельных участков их в аренду другому сельхозпроизводителю, так как по мнению вышестоящего налогового органа сдача участков в аренду другому сельхозпроизводителю и использование этих участков для сельскохозяйственного производства арендатором не является использованием собственником этих участков по назначению, а является использованием этих участков с целью получения прибыли и не подлежит налогообложению по ставке в размере 0,3% от кадастровой стоимости.

Однако, по мнению заявителя, данная позиция противоречит позиции Федеральной налоговой службы России, изложенной в Письме от 21.02.2020 № БС-4-21/3081@.

ООО «Доры-5» также считает, что все акты выездных обследований земельных участков, составленные Администрацией городского округа Лотошино Московской области в рамках муниципального земельного контроля в 2023 году без взаимодействия с контролируемым лицом, имеют грубые нарушения требований к организации и осуществлению муниципального контроля ввиду их неразумно длительного ненаправления после составления собственнику земельных участков, что является основанием для их недействительности.

Налогоплательщик сообщает, что им предприняты меры по обжалованию в досудебном порядке актов выездных обследований земельных участков от 26.09.2023 № 864, № 868, № 871, № 872, от 27.09.2023 № 883, № 875 и от 05.10.2023 № 984, № 985, однако по результатам рассмотрения жалобы Администрацией городского округа Лотошино Московской области данные акты не были отменены.

Также Общество указывает, что обращалось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконными и отмене вышеуказанных актов, однако определением Арбитражного суда Московской области от 04.10.2024 (резолютивная часть объявлена 02.10.2024) возбужденное по данному заявлению дело № А41-58391/2024 прекращено в связи с тем, что оспариваемые акты не содержат указаний, обязательных для исполнения заявителем, являются лишь материальным оформлением обследования, а потому не обладают признаками ненормативных правовых актов, поскольку не содержат властно-распорядительных предписаний, не определяют меру ответственности заявителя.

На основании вышеизложенного, налогоплательщик просит произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3%.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, считает заявленное ООО «ДОРЫ-5» требование не подлежащим удовлетворению ввиду следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности решений или действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган. При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1 и 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 “О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”, вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 394 НК РФ, налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, СанктПетербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого участка для сельскохозяйственного производства.

Следовательно, размер ставки земельного налога не ставится в зависимость от правового статуса и вида деятельности правообладателя (налогоплательщика). Иных правовых норм и условий, позволяющих налоговому органу определять правомерность применения ставки налога положения закона не содержат.

Исходя из разъяснений постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», обстоятельство целевого использования земель не ставится НК РФ в зависимость от того, кем производится его использование - собственником или арендатором.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Подпунктами 1.1. и 1.4. пункта 1 Решения Совета депутатов г.о. Лотошино Московской области «Об утверждении положения о земельном налоге и ставок земельного налога на территории городского округа Лотошино» от 02.12.2019 № 58/6 (далее – Решение № 58/6) установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

- 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства,

- 1,5% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, не используемых по целевому назначению.

В силу положений статьи 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

С 01.01.2022 подпунктом 1 пункта 18 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ) установлено, что территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора), а также органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль, обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием участка для сельскохозяйственного производства.

Из приведенных норм следует, что основанием для исчисление налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении участка по налоговой ставке, установленной согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, является представление сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ, которые подтверждают отсутствие условий для применения в отношении участка налоговой ставки в размере не более 0,3%, установленной согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ для участков, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.

Земельным Кодексом Российской Федерации установлено 3 вида земельного контроля: государственный земельный контроль (статья 71 ЗК РФ, в т.ч. Россельхознадзор), муниципальный земельный контроль (статья 72 ЗК РФ) и общественный земельный контроль (статья 73 ЗК РФ).

Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования.

Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством предусмотрена административная ответственность.

На территории Российской Федерации деятельность в области организации и осуществления государственного и муниципального контроля (надзора) регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее - Закон № 294-ФЗ).

Министерство финансов России в Письме от 13.10.2017 N 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Таким образом, в случае, если участок признан неиспользуемым по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, налогообложение должно осуществляться по налоговой ставке, установленной в отношении "прочих земель" и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено.

Как установлено судом и следует из материалов дела, земельные участки с кадастровым номерами 50:02:0020324:3, 50:02:0020518:2, 50:02:0020422:78, 50:02:0020518:3, 50:02:0020422:68, 50:02:0020518:4, 50:02:0020518:5 и 50:02:0020422:71, принадлежащие ООО «Доры-5» на праве собственности, относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

Вместе с тем, согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие основания для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В Определении от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570 по делу № А65-706/2017 Верховный Суд Российской Федерации указал, что исчисление земельного налога по ставке 0,3% по земельным участкам, предназначенным для сельскохозяйственного производства, но не использующимся по целевому назначению, неправомерно. Для применения ставки 0,3% недостаточно одного отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для сельскохозяйственного производства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Налоговый кодекс не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих использование земельного участка не по целевому назначению, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении довода ООО «Доры-5» о том, что налоговый орган при исчислении земельного налога за 2023 года не мог руководствовать спорными актами обследования ввиду того, что данные акты содержат ошибочные выводы, суд сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 26 части 1 статьи 16 Федерального закона от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) органы местного самоуправления городского округа Лотошино исполняют полномочия по осуществлению муниципалього земельного контроля в границах городского округа.

В силу Устава муниципального округа Лотошино Московской области, принятого решением Совета депутатов муниципального округа Лотошино Московской области от 04.03.2021 №217/20, Администрация муниципального округа Лотошино обладает полномочиями по решению вопросов местного значения, в частности, по осуществлению муниципального земельного контроля.

Статьей 72 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования.

Комитет по управлению имуществом Администрации городского округа Лотошино Московской области на основании решения Совета депутатов городского округа Лотошино Московской области от 29.09.2022 № 371/45 «Об утверждении Положения о муниципальном земельном контроле на территории городского округа Лотошино Московской области» являлся контрольным органом уполномоченным на осуществление муниципального земельного контроля на территории городского округа Лотошино Московской области.

В соответствии с Федеральным законом от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» (далее – Закон № 248-ФЗ) предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством Российской Федерации предусмотрена административная ответственность. Целью муниципального земельного контроля является предупреждение, выявление и пресечение нарушений обязательных требований.

Положением о муниципальном земельном контроле, утвержденным решением Совета депутатов городского округа Лотошино Московской области от 29.09.2022 № 371/45 (далее – Положение № 371/45) установлен порядок организации и осуществления муниципального земельного контроля на территории муниципального округа Лотошино Московской области (период действия документа до 2024 года).

В соответствии с пунктом 6.8 Положения № 371/45 контрольные (надзорные) мероприятия без взаимодействия с контролируемыми лицами проводятся должностными лицами органа муниципального земельного контроля на основании заданий уполномоченных должностных лиц органа муниципального земельного контроля, включая задания, содержащиеся в планах работы органа муниципального земельного контроля.

Руководствуясь письмом Министерства имущественных отношений Московской области от 21.11.2022 № 15 ИСХ-32684 Администрацией городского округа Лотошино сформирован план выездных обследований земельных участков, в отношении которых необходимо провести осмотры на 2023 год.

Впоследствии Администрацией городского округа Лотошино Московской области вынесено распоряжение от 17.01.2023 № 7-р «Об утверждении задания на проведение выездного обследования земельных участков на территории городского округа Лотошино». Указанный перечень земельных участков подлежащих обследованию на 2023 год был направлен в администрацию городского округа Лотошино письмом от 05.04.2023 № 15ИСХ-7625.

В рамках муниципального земельного контроля Администрацией городского округа Лотошино Московской области в соответствии с Законами № 131-ФЗ, № 248-ФЗ) и Положением № 371/45, произведены выездные обследования спорных земельных участков, по результатам которых вынесены акты обследования земельных участков от 26.09.2023 № 864, № 868, № 871, № 872, от 27.09.2023 № 883, № 875 и от 05.10.2023 № 984, № 985.

Согласно выводам проверяющих, по результатам обследований на участках выявлены признаки нарушения земельного законодательства, а именно:

- неиспользование земельного участка в соответствии с Признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевой назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1482;

- неиспользование земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственными производством деятельности, ч. 2 ст. 8.8 КоАП РФ.

Проверяющий орган также указал, что имеются основания для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5%.

Данные выводы подтверждены фототаблицами, приложенными к вышеуказанным Актам обследования.

В последующем вышеуказанные Акты загружены в программу Региональной географической информационной системы (РГИС) для обеспечения деятельности центральных исполнительных органов государственной власти Московской области, государственных органов Московской области, органов местного самоуправления муниципальных образован Московской области, являющейся инструментом взаимодействия с налоговыми органами.

После ознакомления с указанными актами посредством РГИС налоговым органом принято решение о применении налоговой ставки 1,5 % в отношении земельных участков с выявленными признаками неиспользования.

Из совокупного анализа пунктов 2 и 18 статьи 396 НК РФ следует, что налоговый орган не имеет самостоятельной компетенции по оценке использования либо неиспользования сельскохозяйственных земель по назначению, данная функция возложена на иные органы, в частности, на органы, осуществляющие муниципальный земельный контроль.

Возможности налогового органа по проверке таких сведений ограничены полномочиями по направлению запроса в компетентные органы для получения, подтверждения или уточнения данных, в рамках реализации которых Инспекцией было направлено письмо в КУИ Администрации городского округа Лотошино Московской области от 05.04.2024 № 16-17/01603@. В налоговый орган поступил ответ от 21.05.2024 № 01/11-1308 (от 21.05.2024 вх. № 14826), в котором, в частности, сообщено, что акты выездных обследований, в которых содержится информация о нарушении земельного законодательства, выразившемся в неиспользовании земельных участков в соответствии с целевым назначением, были подвергнуты анализу, после чего сделан вывод о том, что основания для их отмены отсутствуют, материалы подтверждают выводы о их неиспользовании.

Таким образом, не имея собственных полномочий в области земельного контроля, Межрайонная ИФНС России № 15 по Московской области обязана руководствоваться поступившей информацией и документами, принятыми в установленном порядке компетентным органом, которыми и являются Акты осмотра соблюдения земельного законодательства за 2023 год от 26.09.2023 № 864, № 868, № 871, № 872, от 27.09.2023 № 883, № 875 и от 05.10.2023 № 984, № 985, в отношении спорных земельных участков, в которых установлено и зафиксировано, а впоследствии и подтверждено КУИ Администрации городского округа Лотошино Московской области нецелевое использование земель сельскохозяйственного назначения.

Судом принято во внимание, что ни самим КУИ Администрации городского округа Лотошино Московской области, ни вышестоящими органами, ни судом данные Акты обследования не были отменены или признаны недействительными. Напротив, в ответ на запрос КУИ Администрации городского округа Лотошино Московской области подтвердил правомерность указанных в Актах обследования сведений, а рассмотрение дела № А41-58391/2024 по заявлению ООО «Доры-5» к Администрации городского округа Лотошино Московской области о признании незаконными и отмене данных актов было прекращено Определением Арбитражного суда Московской области от 04.10.2024 (резолютивная часть объявлена 02.10.2024).

Согласно Письму ФНС от 14.10.2022 № БС-4-21/13791 порядок применения сведений (полученных в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ) при исчислении налога действует непосредственно и не требует получения налоговым органом иных доказательств, подтверждающих неиспользование по целевому назначению земельного участка, в отношении которого получены сведения, или его использование не по целевому назначению.

В Письме ФНС от 04.10.2023 № БС-4-21/12675@ разъяснено, что сведения, представленные согласно Приказу ФНС от 10.08.2023 № СД-7- 21/530@ органами, осуществляющими муниципальный контроль, должны быть использованы при исчислении земельного налога в соответствии с пунктом 7.2 ст. 396 Налогового кодекса.

Обоснованность применения для исчисления земельного налога результатов выездных обследований, проведенных органами муниципального земельного контроля и подтверждающих неиспользование по целевому назначению для сельскохозяйственного производства земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, подтверждается судебной практикой, в частности, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 19.10.2023 поделу № А41-62486/2022).

Таким образом, суд пришел к выводу, что игнорирование Инспекцией направленных в ее адрес Актов обследования, принятых уполномоченным на то органом, было бы прямым нарушением порядка исчисления земельного налога, установленного статьей 396 НК РФ. В связи с чем, налоговый орган не имел правовых и документальных основания для применения ставки 0,3% по отношению к спорным земельным участкам, принадлежащим налогоплательщику.

В отношении довода Общества о наличии доказательств фактического использования в сельскохозяйственной деятельности и о подтверждении обработки рассматриваемых земельных участков в течение 2023 года, суд сообщает следующее.

Исходя из пояснений заявителя, в 2023 году спорные земельные участки обрабатывались, находились под «парами», то есть использовались в сельскохозяйственной деятельности, что, по мнению Общества, подтверждается представленными в материалы дела письмами оператора сельскохозяйственной программы Cropwise – ООО «Агромониторинг» от 18.06.2024 и от 03.02.2025.

В соответствии с пунктом 67 «ГОСТ 16265-89. Государственный стандарт Союза ССР. Земледелие. Термины и определения» (утв. и введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 25.12.1989 № 4093) паровое поле – это поле, свободное от возделываемых сельскохозяйственных культур в течение определенного периода времени и систематически обрабатываемое в целях борьбы с сорняками.

Согласно пункту 78 ГОСТ 16265-89 под обработкой почвы понимается воздействие на почву рабочими органами машин и орудие с целью улучшения почвенных условий жизни сельскохозяйственных культур и уничтожения сорняков.

К приемам обработки почвы, в том числе, относятся:

- культивация почвы - прием сплошной или междурядной обработки почвы культиваторами, обеспечивающий крошение, рыхление, частичное перемешивание и выравнивание почвы, а также подрезание сорняков (п. 104 ГОСТ 16265-89);

- дискование почвы - прием обработки почвы дисковыми орудиями, обеспечивающий крошение, рыхление, перемешивание, частичное оборачивание почвы, разрезание дернины и уничтожение сорняков (п. 105 ГОСТ 16265-89).

Судом установлено, что Обществом были представлены в налоговый орган документы в электронном виде, а именно: письма ООО «Агромониторинг» с отраженными в системе Cropwise pаботами.

По информации Общества и в соответствии с информацией из системы Cropwise, на всех рассматриваемых земельных участках производилась многократная обработка в течение мая-июля 2023 года, а именно:

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020324:3 последняя по времени обработка - дискование - проводилась 16-18.07.2023 (стр. 39-40 Письма ООО «Агромониторинг» от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020518:2 последняя по времени обработка - дискование проводилась 22-23.07.2023 (стр. 44-45 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020422:78 дискование проводилась 09-10.07.2023 (стр. 27,32 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020518:3 последняя по времени обработка - дискование проводилась 22-23.07.2023 (стр. 44-45 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020422:68 последняя по времени обработка - дискование - проводилась 09.07.2023 (стр. 27 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020518:4 последняя по времени обработка - дискование - проводилась 22-23.07.2023 (стр. 44-45 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020518:5 последняя по времени обработка - дискование проводилась 22-23.07.2023 (стр. 44-45 Письма от 18.06.2024 г.);

- на земельном участке с кадастровым номером 50:02:0020422:71 последняя по времени обработка - дискование проводилась 08-09.07.2023 (стр. 23,27 Письма от 18.06.2024 г.).

Вместе с тем, проведение на спорных земельных участках сельскохозяйственных работ в течение 2023 года, в том числе, проведение дискования в июле 2023 г. неизбежно должно было отразиться на состоянии этих участков 26, 27 сентября и 5 октября 2023 года, когда проводилось выездное обследование этих участков, однако по результатам проведения обследования спорных земельных участков специалисты пришли к выводу о неиспользовании этих участков по назначению, то есть в сельскохозяйственном производстве.

Как следует из материалов дела, в ходе выездных обследований спорных земельных участков были зафиксированы сильные зарастания обследуемых полей сорными травами и отсутствие признаков их ранней обработки.

Судом также установлено, что помимо земельных участков с выявленными признаками неиспользования, КУИ Администрации городского округа Лотошино Московской области проводились обследования и других земельных участков ООО «Доры-5», в ходе которых не выявлены признаки неиспользования, что в свою очередь подтверждает беспристрастность и независимый подход к работе муниципального инспектора по осуществлению муниципального земельного контроля.

По мнению суда, выездные обследования и визуальный осмотр имеют то неоспоримое преимущество, что позволяют увидеть не просто формальный факт перемещения сельхозтехники по полю, но и результат этой работы, в том числе, качество проводимой обработки. Если бы имелась возможность достоверно установить и проверить факт производства сельскохозяйственных работ путем исследования только документов, представляемых землепользователями, отсутствовала бы необходимость в выездных обследованиях земельных участков. Однако законодатель возлагает на органы государственного и муниципального земельного контроля обязанности и полномочия, связанные именно с выездом непосредственно на земельные участки и проведением их визуального осмотра.

В данном случае по результатам визуального осмотра были вынесены акты выездных обследований земельных участков, содержащие выводы об их неиспользовании по назначению, которые были направлены в Налоговый орган. В дальнейшем выводы контролирующих органов не были опровергнуты, акты не были отменены, в ответе на официальный запрос лица, проводившие обследование земельных участков, подтвердили обоснованность содержащихся в актах выводов.

В судебном заседании представитель КУИ Администрации городского округа ФИО6, начальник отдела земельных отношений ФИО4, непосредственно проводившая выездное обследование спорных участков подтвердила обстоятельства того, что ей не были выявлены следы обработки почвы, которые непременно должны были бы остаться в случае нахождения земли «под парами» и регулярной ее обработки, напротив, земельные участки заросли густой сорняковной растительностью, которая не могла бы возникнуть в случае обработки земельных участков исходя из данных программы Cropwise.

Относительно содержания приложений к письмам ООО «Агромониторинг» суд считает необходимым отметить следующее.

Анализ писем ООО «Агромониторинг» от 18.06.2024 №114 и от 16.05.2025 показывает, что в системе Cropwise имеются данные о том, что производилось определенное движение техники по определенному маршруту, факт работы подтверждается треком техники, который фиксирует координату движения: «Прибор, установленный на технике предназначен для регистрации данных подключенных датчиков с регистрацией времени и координат, путем записи времени и маршрута в виде точек с географическими координатами, полученных со спутников глобальных навигационных систем», при этом отсутствуют подтверждения того, что двигалась именно та техника, которая заявлена (gps-трекер мог быть перемещен, движение могло производиться на другом транспортном средстве) и техника действительно производила заявленные работы, так как факт движения техники в соответствии с данными gps-трекера имело место (что не имеет прямого подтверждения) не означает, что данная техника действительно осуществляла заявленные дискование, культивацию и др. сельскохозяйственные работы.

Так, во всех представленных в материалы дела скриншотах с системы Cropwise, содержащих сведения о работе сельскохозяйственной техники на спорных земельных участках за сезон «2023», в графе «Расходы топлива» указано значение «0.0 л» (т. 1, л.д. 95-152, т. 2, л.д. 1-89, т. 3, л.д. 9-11). Вместе с тем, данные о расходе топлива могли бы свидетельствовать о том, производились работы фактически или не производились, поскольку тогда можно было бы сравнить расход топлива во время производства работ (с нагрузкой) с обычным расходом топлива (без нагрузки) во время движения до поля и определить, проводилось ли, например, дискование или культивация.

Анализ судебной практики, на которую ссылается Заявитель Письменных пояснениях от 10.03.2025 г. (постановление по делу № А35- 3076/2022, A36-10243/2021, A49-12158/2021) показывает, что рассматриваемых делах данные из системы Cropio/cropwise оценивались судами в совокупности с другими доказательствами, при этом объем сведений, представляемых в рассматриваемых делах землепользователями, был значительно полнее, чем те, которые представлены Обществом в настоящем деле.

Так, из Постановления Арбитражного суда Курской области от 09.07.2024 г. по делу № А35-3076/2022 (оставлено без изменения Постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 14.11.2024) усматривается, что система Сropwise дает достаточно широкие возможности для представления различных доказательств использования земельных участков в сельскохозяйственном производстве. Например, помимо прочих возможностей, система Cropwise позволяет с использованием приложения, установленного на мобильные устройства, проводить осмотр обрабатываемых земельных участков с использованием объективного контроля (фотофиксации). Фотофиксация осуществляется через мобильное приложение Cropwise, которое фиксирует, в том числе, дату и время съемки, а также геолокацию. Загруженные в систему снимки не подлежат редактированию, при этом система позволяет скачать фотографии для просмотра. Система позволяет получить отчет (протокол) осмотра в виде .pdf файла и скачать фотографии.

Однако в данном случае подробные сведения из системы Cropwise с приложением фотографий, относящихся к спорному периоду и участку, Обществом в материалы дела не представлены.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 АПК РФ).

Суд пришел к выводу, что заявителем не представлены прямые доказательства производства работ на спорных земельных участках в 2023 году, а представленные письма ООО «Агромониторинг» от 18.06.2024 №114 и от 16.05.2025 и приложенные к ним скриншоты являются косвенными доказательствами, имеющими вероятностный характер. По мнению суда, такие сведения не могут быть положены в основу утверждения о том, что на спорных земельных участках в 2023 году производились сельскохозяйственные работы. Кроме того, события, зафиксированные в автоматическом режиме в системе Cropwise, должны были отразиться на состоянии почвы, чего, однако, не было установлено лицом, осуществлявшим муниципальный земельный контроль, и подтверждается как его пояснениями, так и соответствующими актами с приложением фотоматериалов.

Таким образом, налогоплательщиком не доказано фактическое использование спорных земельных участков в сельскохозяйственной деятельности в спорный период, что в свою очередь исключает возможность применения налоговой ставки 0,3%.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу, что налоговым органом при расчете земельного налога в отношении спорных земельных участков правомерно применена налоговая ставка 1,5% на основании сведений, поступивших от уполномоченных органов муниципального земельного контроля, при том, что налогоплательщиком не представлены доказательства, достоверно подтверждающие использование спорных земельных участков в 2023 году в сельскохозяйственной деятельности.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ООО «Доры-5» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян