Решение от 10 октября 2023 г. по делу № А60-2342/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-2342/2023
10 октября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 10 октября 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О. Виноградовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-2342/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Спецстрой-Холдинг" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы о признании недействительным решения от 23.08.2022 №18-04,


при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, доверенность от 22.03.2023 № 19, ФИО2, доверенность от 14.04.2021 № 66 АА 6550779, ФИО3, представитель по доверенности от 16.05.2023,

от заинтересованного лица (инспекции) ФИО4, доверенность от 20.04.2023 № 07-02/9, ФИО5, доверенность от 20.04.2032 № 07-02/10, ФИО6, доверенность от 10.03.2023 № 07-02/8,

от заинтересованного лица (Управления) ФИО6, доверенность от 28.10.2022 № 09-22/59.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.


Заявитель заявил ходатайство об уточнении заявленных требований. Уточнение судом принято в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель заявил ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено, документы приобщены.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью "Спецстрой-Холдинг" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 23.08.2022 №18-04.

Заявитель с учетом уточнения заявленных требований просил:

- Признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Спецстрой-Холдинг" за совершение налогового правонарушения от 23.08.2022 № 18-04 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации и налога, уплачиваемого в связи в связи с применением УСН.

- Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы

№ 31 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Спецстрой-Холдинг".

Заявитель с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований, заявленного в судебном заседании 06.10.2023, просит признать решение Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области о привлечении к ответственности Общества с ограниченной ответственностью «СпецСтрой-Холдинг» за совершение налогового правонарушения от 23.08.2022 № 18-04 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организации и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН по сделкам Общества с контрагентами-поставщиками ООО «Альянсстрой» ИНН <***>, ООО «Свой дом» ИНН <***>, ИП ФИО7 ИНН <***>, ИП ФИО8 ИНН <***>, ООО «Промышленно-гражданское строительство» (далее - ООО «ПГС») ИНН <***> в сумме 9117148 рублей, пени в сумме 4060379, 15 рублей и штрафа в сумме 456227,20 руб. Обязать Межрайонную ИФНС России № 31 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью « СпецСтрой-Холдинг».

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России №31 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов ООО "СПЕЦСТРОЙ-ХОЛДИНГ" за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 24.02.2022 № 18-04, дополнение к акту от 05.07.2022 №б/н и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2022 № 18-04, которым обществу доначислены к уплате налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на прибыль организаций, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), транспортный налог, налог на имущество организаций, НДФЛ в общей сумме 9117148 рублей, пени в сумме 4060379, 15 рублей, налогоплательщик привлечен к ответственности по п.п. 1, 3 ст. 122, п. 1 ст. 123, ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в общей сумме 456227,20 руб. Проверкой установлено неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленные сроки НДФЛ в сумме 59669 руб.

Заявитель, полагая, что решение инспекции от 23.08.2022 № 18-04 является незаконным, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 20.12.2022 № 13-06/38095 решение инспекции от 23.08.2022 № 18-04 оставлено без изменения, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 23.08.2022 № 18-04 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 19.08.2017, часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу (сумму налога) при соблюдении следующих условий: отсутствует искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения; сделка совершена не с целью неуплаты или неполной уплаты налога, а также его зачета или возврата; контрагент налогоплательщика исполнил обязательство по сделке.

В частности, пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Тем же Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ статья 82 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V1, V2 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ положения указанной статьи 54.1 НК РФ применяются к выездным налоговым проверкам, решения о назначении которых вынесены налоговыми органами после дня вступления в силу названного Федерального закона - после 19.08.2017.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исходя из пункта 1 статьи 143 НК РФ, налогоплательщиками НДС признаются, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В соответствии со статьей 163 НК РФ для целей исчисления и уплаты НДС налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

Согласно подпункту 29 пункта 3 статьи НК РФ реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, не подлежит налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 этой части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Как определено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В проверяемом периоде Заявитель применял специальный налоговый режим в виде УСН (объект налогообложения доходы минус расходы) с 01.01.2018 по 30.09.2018, с 01.01.2020 по 31.12.2020, применяет общую систему налогообложения с 01.10.2018 по 31.12.2019 (в связи с утратой права применения УСН по причине превышения предела по размеру дохода), в этот период является плательщиком налога на прибыль, НДС и налога на имущество.

Спорные операции в проверяемом периоде:

- услуги дорожно-строительной техники - фрезы и трала (ООО «ТПО «ЕБЗ»);

- работы по капитальному ремонту автомобильной дороги и по реконструкции набережной Белоярского водохранилища в г. Заречный Свердловской области, поставке чернозема (ООО «Альянсстрой»);

- услуги поставки щебня, отсева, песка, скального грунта (ООО «Свой дом»);

- работы по благоустройству и реконструкции набережной реки Турья в г. Краснотурьинск (ИП ФИО7);

- автотранспортные услуги спецтехники и перевозки грузов грузовой самосвальной техникой с ИП ФИО8;

- поставки бетона, раствора, бордюрного камня и оказание услуг спецтехники (ООО «ПГС»).

Основанием доначисления налогов послужили выводы инспекции о том, что взаимоотношения налогоплательщика и спорных контрагентов ООО «Альянсстрой», ООО «Свой дом», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ООО «Промышленно-гражданское строительство» (далее - ООО «ПГС») не носили реального характера, а только формально отражены в бухгалтерском и налоговом учете с целью получения налоговой выгоды.

В ходе проверки установлено, что спорные контрагенты не могли выполнить взятые на себя обязательства ввиду следующего:

- спорные контрагенты зарегистрированы незадолго до заключения договоров с Обществом (ООО «ТПО «ЕБЗ», ИП ФИО8, ИП ФИО7);

- организации исключены в ЕГРЮЛ либо имеют сведения о недостоверности (ООО «ТПО «ЕБЗ», ООО «Промгражданстрой», ООО «Альянсстрой»);

- у спорных контрагентов отсутствуют расходы на ведение реальной хозяйственной деятельности;

- не имеют необходимых ресурсов (материальных и трудовых) для выполнения своих обязательств по спорным договорам;

- сделки с Обществом не отражены в декларации по НДС. НДС в бюджет не исчислен (ООО «ТПО «ЕБЗ»);

- счетами спорных контрагентов управляют сторонние лица (ООО «ТПО «ЕБЗ», ИП ФИО7);

- документы по спорным сделкам не представлены или представлены не в полном объеме (ООО «Альянсстрой», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ООО «Свой дом»);

- оплата в адрес контрагентов не произведена в полном объеме, при этом, задолженность в бухгалтерском учете не отражена (ООО «Свой дом», ИП ФИО7):

- установлен вывод денежных средств (ООО «Альянсстрой», ООО «Свой дом», ИП ФИО7);

- заказчиками работ не подтверждено согласование субподрядных организаций в рамках заключенных муниципальных контрактов.

Представленные Обществом документы по спорным сделкам содержат пороки в оформлении и не подтверждают их реальность.

Так, в отношении ООО «АльянсСтрой» ИНН <***> установлено:

1. ООО "АЛЬЯНССТРОЙ" ИНН <***> документы по сделке с ООО «СпецСтрой-Холдинг» не представлены, в связи с их отсутствием.

2. Единственный учредитель и руководитель ООО «АльянсСтрой» ИНН <***> ФИО9 ИНН <***> является массовым учредителем и руководителем, от явки в налоговый орган для дачи показаний уклоняется.


3. ООО «АльянсСтрой» ИНН <***> не находится по месту регистрации (что установлено в ходе проведения осмотра).

4. ООО «АльянсСтрой» не располагает материальными и трудовыми ресурсами для выполнения заявленного объема работ (недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности не зарегистрированы; основные средства отсутствуют; наемные работники, силами которых могли выполняться работы по: разработке грунта в траншеях экскаватором, перевозке грузов автомобилями самосвалами, разработка грунта вручную, засыпка траншей и котлованов бульдозерами, уплотнение грунта пневматическими трамбовками, устройство щебеночных оснований под фундаменты, устройство бетонной подготовки, устройство железобетонных фундаментов, облицовка стен гранитными плитами, устройство бетонных плитных тротуаров, устройство бетонной подготовки, установка бортовых камней, устройство металлических ограждений, окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью, устройство стен подвалов и подпорных железобетонных стен и т.д., не установлены. Командировочные расходы, иные расходы, свидетельствующие о направлении работников в командировки, отсутствуют).

5. Факт поставки чернозема не подтвержден. Транспортный раздел товарно -транспортной накладной от 30.10.2019 № 38 не заполнен. Идентифицировать перевозчика не представляется возможным. Места погрузки - разгрузки в товарно - транспортной накладной не заполнены.

6. Факты привлечения сторонних организаций и физических лиц (в том числе по договорам ГПХ) для выполнения субподрядных работ не установлены.

7. Обособленные подразделения ООО «АльянсСтрой» ИНН <***> (в том числе на территории г. Краснотурьинска) не зарегистрированы.

8. Движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер. Денежные средства, поступающие на счета ООО «АльянсСтрой», обналичиваются.

Основной заявленный вид деятельности ООО «АльянсСтрой» - Перевозка прочих грузов. ООО «АльянсСтрой» не является участником СРО. У организации отсутствует деловая репутация в данной области. Таким образом, Производство дорожных работ не является характерным видом деятельности ООО «АльянсСтрой». Следовательно, при выборе контрагента ООО «АльянсСтрой», должностными лицами ООО «СпецСтрой-Холдинг» не проявлено должной осмотрительности в отношении значимой сделки.

Для выполнения работ, указанных в договорах от 01.02.2019 № 1/2019, от 01.06.2019 (локальных сметных расчетах к договорам) и актах выполненных работ (разработке грунта в траншеях экскаватором, перевозке грузов автомобилями -самосвалами, разработка грунта вручную, засыпка траншей и котлованов бульдозерами, уплотнение грунта пневматическими трамбовками, устройство щебеночных оснований под фундаменты, устройство бетонной подготовки, устройство железобетонных фундаментов, облицовка стен гранитными плитами, устройство бетонных плитных тротуаров, устройство бетонной подготовки, установка бортовых камней, устройство металлических ограждений, окраска металлических огрунтованных поверхностей эмалью, устройство стен подвалов и подпорных железобетонных стен и т.д.), необходим специализированный автотранспорт, спецтехника (например, экскаватор, автомобили-самосвалы, бульдозер, каток). У ООО «АльянсСтрой» данная техника отсутствовала в собственности и не привлекалась у сторонних лиц (по выписке банка расходы на аренду спецтехники, автотранспорта отсутствуют).

Согласно сметных расчетов к договору от 01.06.2019, работы выполняются материалами субподрядчика (щебень, бетон, железобетонные плиты, сопутствующие ТМЦ). ООО «АльянсСтрой» не является производителем железобетонных изделий, в том числе плит, иных ТМЦ, производственные помещения, оборудование, основные средства, необходимые для производства железобетонных изделий, иных ТМЦ, складские помещения и т.д. у ООО «АльянсСтрой» отсутствуют. Расходы на закуп, железобетонных изделий, в том числе, железобетонных плит, компонентов, материалов, необходимых для их производства, у ООО «АльянсСтрой» отсутствуют. Расходы по доставке ТМЦ отсутствуют.

По условиям договора от 01.06.2019 цена работ указана с учетом затрат на перевозку, доставку, отгрузку, страхование, уплату налогов, таможенных пошлин, сборов и других обязательных платежей, которые Субподрядчик должен выплатить в связи с выполнением обязательств по настоящему контракту в соответствии с действующим законодательством РФ. При этом у ООО «АльянсСтрой» отсутствуют расходы на перевозку, доставку, отгрузку, страхование, уплату налогов, таможенных пошлин, сборов, налогов и других платежей, связанных с выполнением работ по договору.

Производственные помещения, оборудование, основные средства, складские помещения, площадки для складирования (собственные или арендованные) у ООО «АльянсСтрой» отсутствуют. Факт производства, закупа асфальтобетонных смесей, железобетонных изделий, бетонных плит, бортовых камней, щебня, иных ТМЦ ООО «АльянсСтрой» не подтвержден, факт производства работ не подтвержден. Доставка асфальтобетонных смесей, железобетонных изделий, бетонных плит, бортовых камней, щебня, иных материалов, необходимых для производства работ, силами ООО «АльянсСтрой» не подтверждена.

Проведенными мероприятиями налогового контроля установлено, что контрагент ООО «АльянсСтрой» не имел возможности производить поставку материалов, выполнять работы (оказывать услуги), ввиду отсутствия трудовых и материальных ресурсов, имущества, транспортных средств, в связи с чем, сделка в действительности исполнена ООО «СПЕЦСТРОЙ-ХОЛДИНГ» с использованием имеющихся материальных и трудовых ресурсов.

Представленные налогоплательщиком документы и информация в отношении ООО «Альянсстрой» противоречивы, что свидетельствует о создании формального документооборота между организациями.

В отношении ООО «Свой дом» ИНН <***>.

В бухгалтерском учете налогоплательщика щебень учитывался в двух единицах измерения - в м3 и в тоннах. В м3 учитывался щебень, поступивший от ООО «Свой дом» и ООО «Статум» (без заключения договора), щебень от остальных поставщиков (в частности, от АО «Богословское рудоуправление») - в тоннах.

Согласно данным бухгалтерского учета (карточке счета 10, оборотно-сальдовым ведомостям по сч. 10, анализам по сч. 10) всего за 2019 год поступило щебня различных фракций 14970,450т и 1050 мЗ, в том числе в периоде выполнения работ по муниципальному контракту № Ф.2019.221502/№14 от 29.04.2019, заключенному с МКУ ГО Заречный «ДЕЗ» ИНН <***>, на объекте «Реконструкция набережной Белоярского водохранилища в г. Заречном Свердловской области (2-4 кварталы 2019 года) - 14 870,25 т и 1050 м3.

Расчет перевода количества щебня в одну единицу измерения налогоплательщиком к проверке не представлен.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2, налогоплательщиком предъявлено заказчику МКУ ГО Заречный «ДЕЗ» (при выполнении работ на объекте «Реконструкция Белоярского водохранилища») общее количество щебня 2953.071 м3.

ООО «СпецСтрой-Холдинг» было приобретено: у ООО «Банком-Трейд» - щебня различных фракций 2106,44т в период с мая по октябрь 2019г. (согласно первичным документам, представленным налогоплательщиком к проверке, и документам, представленным ООО «Банком-Трейд» по поручению о представлении документов (информации) № 728 от 18.02.2022), у ООО «Свой дом» - 1030мЗ щебня различных фракций и 372м3 отсева, итого - 1402м3 в период с августа по октябрь 2019г.(согласно первичным документам, представленным налогоплательщиком к проверке, и документам, представленным ООО «Свой дом» по поручению о представлении документов (информации) № 3799 от 25.11.2021).

ООО «Банком-Трейд» и «Свой дом» не являлись единственными поставщиками щебня в 2019 году. Согласно представленным налогоплательщиком документам поставщиками щебня также являлись ОАО «Богословское рудоуправление», ООО «Гравилон» (без договора), ООО «Первый бетонный», ООО «Статум» (без договора), артель «Урал-Норд».

Приобретенный щебень списывался на расходы в конце месяца в полном объеме. Согласно показаниям ФИО10, осуществляющей ведение бухгалтерского учета ООО «СпецСтрой-Холдинг» в проверяемом периоде на основании договора оказания услуг, все материалы впрок не покупались, приобретались непосредственно для выполнения работ и выгружались на месте производства работ, никакая отчетность по учету материалов не велась, списание материалов осуществлялось в течение месяца с момента их приобретения, на общее количество и общую сумму приобретенных материалов за месяц. Требования накладные и акты на списание велись только в программе 1С, без формирования актов материалы бы не списались и в расходы бы не встали. Акты не распечатывались и никем не подписывались (протокол допроса свидетеля № 593 от 23.12.2021).

Представленные налогоплательщиком карточки сч. 10 по номенклатуре ТМЦ, поставленных ООО «Свой дом», не подтверждают списание щебня на объект «Реконструкция Белоярского водохранилища» - в карточке название объекта выполнения работ не отражено, представленные налогоплательщиком к проверке акты на списание ТМЦ также не содержат наименование объектов, при выполнении работ на которых были списаны ТМЦ, кроме того, представленные акты не подписаны должностными лицами ООО «СпецСтрой-Холдинг».

Исследовать вопрос использования приобретенных у ООО «Свой дом» ТМЦ на других объектах ООО «СпецСтрой-Холдинг» не представляется возможным, так как в ООО «СпецСтрой-Холдинг» отсутствует пообъектный учет затрат.

Таким образом, с учетом положений ст. 710 ГК РФ, в 2019 году налогоплательщиком приобретено щебня (у поставщиков, кроме ООО «Свой дом») в количестве, достаточном для выполнения работ на объекте «Реконструкция Белоярского водохранилища» (работы на объекте выполнялись в течение 2-4 кварталов 2019г., согласно актам КС-2 щебень использовался в течение всего периода).

В отношении ИП ФИО7 ИНН <***>

В ходе проверки было установлено, что в 2018г. (период взаимоотношений между ООО «СпецСтрой-Холдинг» и ИП ФИО7) в штате ООО «СпецСтрой-Холдинг» находилось 61 штатная единица (штатное расписание № 102 от 28.12.2017г. представлено по Требованию № 47216 от 26.11.2021г.), согласно справкам по форме 2-НДФЛ в 2018г. получали доход от ООО «СпецСтрой-Холдинг» 62 физических лица.

В ходе выездной налоговой проверки была запрошена информация (Требование № 23104 от 08.06.2022г.) о работниках ООО «СпецСтрой-Холдинг» (на каких объектах, в какой период времени (в 2018-2020г.г.) выполняли работы работники ООО «Спецстрой-Холдинг» (если не работали на объектах, то кем работали, какие функции выполняли, где находилось рабочее место). Информация не представлена из пояснений налогоплательщика: «В связи с большим объемом документов предоставлении информации о приеме и увольнении сотрудников за период с 2018-2020г. не представляется возможным. Информация по сотрудникам не связана с оспариваемыми суммами по акту выездной налоговой проверки (НДС, налог на прибыль, УСН)». Таким образом проанализировать на каком объекте, в какой период, сколько человек выполняло работы не представляется возможным (табеля учета рабочего времени в ходе выездной налоговой проверке не представлены).

Также в ходе проверки был направлен запрос (№ 09-01-38/16264 от 24.12.2021г.) в МО МВД России «Краснотурьинский» о проведении допросов работников ООО «СпецСтрой-Холдинг» и ООО «Север Дор Строй». Большинство работников не было допрошено по причине их отсутствия на территории Российской Федерации, т.к. они являются гражданами других государств. По данным МО МВД России «Краснотурьинский» (Отделение по вопросам миграции) данные физические лица являются гражданами Армении и прибывали на территории Российской Федерации в летние месяцы.

МО МВД России «Краснотурьинский» были допрошены следующие работники ООО «СпецСтрой-Холдинг»:

1.ФИО11 (Объяснение от 03.03.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 17.05.2018 по 26.10.2018. с 12.03.2021 по 03.03.2022 (дата проведения допроса) в должности «Дорожный рабочий», на объектах: в 2018г. - ямочный ремонт дорог в г. Краснотурьинске. в 2019г. - в г. Волчанске выполнял земляные работы, в 2021г. - ямочный ремонт в г. Краснотурьинске. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

2.ФИО12 (Объяснение от 28.02.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 2019 по 2021 в должности «Водитель манипулятора», на ямочном ремонте дорог в г. Краснотурьинске, строительство технопарка, вывоз снега в зимний период, облагораживание дворов, облагораживание набережной. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

3.ФИО13 (Объяснение от 05.03.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 19.10.2018 по 12.05.2020 в должности «Водитель» (водитель руководителя). Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

4.ФИО14 (Объяснение от 01.03.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 2017 по 2020 в должности «Дорожный рабочий» (фактически работал водителем экскаватора), в 2017г. в г. Краснотурьинске на ул. Ленина (делали дорогу), в 2018г. в г. Краснотурьинске на облагораживании набережной города, в 2019-2020гг на облагораживании пляжа в заречном районе. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

5.ФИО15 (Объяснение от 24.02.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 01.02.2017 по 23.09.2020 в должности «Водитель КАМАЗа», на ямочном ремонте дорог и вывозе снега. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

6.ФИО16 (Объяснение от 28.02.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 2018 по 2021 в должности «Дорожный рабочий», на ямочном ремонте дорог, вывозе снега (зимой), строительство пляжа в заречном районе, облагораживание дворов, строительство технопарка, стелил дорогу в г. Пелым. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

7.ФИО17 (Объяснение от 28.02.2022г.). Из показаний свидетеля следует, что он работал в ООО «СпецСтрой-Холдинг» с 2013 по 2021 в должности «Машинист погрузчика», на ямочном ремонте дорог в г. Краснотурьинск. строительство пляжа в заречном районе, облагораживание дворов в г. Краснотурьинск. строительство технопарка, облагораживание набережной в г. Заречном. Привлекались ли работники иных организации и ИП свидетелю не известно.

Таким образом, свидетельскими показаниями подтверждено выполнение работ работниками ООО «СпецСтрой-Холдинг» без привлечения субподрядчика ИП ФИО7

В отношении ООО «Промышленно-гражданское строительство» (ООО «ПГС») ИНН<***>.

В ходе проверки было установлено, что между ООО «СпецСтрой-Холдинг» и ООО «ПГС» были заключены следующие договоры:

-Договор поставки бетона и раствора № 2 от 21.05.2020г. (бетонная смесь, смесь растворная)

-Договор оказания услуг № 1/2020 от 01.06.2020г. (услуги спецтехники - Погрузчик MITSUBER 333)

-Договор поставки № 1 от 01.07.2020г. (бордюрный камень БР 100.20.8 и бордюрный камень БР 100.30.15 по ГОСТ 6665-91)

По пояснениям налогоплательщика, бетон и бордюрный камень, приобретенный у ООО «ПГС», использовался на следующих объектах:

-Работы по устройству автостоянки на придомовой территории многоквартирного дома, расположенного по адресу: г. Краснотурьинск, ул. Л. Комсомола, д.4 (Заказчик ООО Квартал, договор подряда 133 от 25.06.2020г.);

-Работы по благоустройству придомовой территории во дворе многоквартирного дома № 65 по ул. Микова в г. Краснотурьинск (Заказник ООО Квартал, договор подряда № 110 от 08.05.2020г.);

-Работы по объекту Комплексное благоустройство зоны отдыха реки Турья города Краснотурьинск (Заказчик МКУ «ОКС», МК № 10 от 04.06.2019г.);

-Работы по ремонту автомобильной дороги ул. Молодежная на территории Волчанского городского округа (Заказчик МКУ «УГХ». МК № 29 от 05.09.2019г.);

-Работы по благоустройству городского кладбища в г. Волчанске Свердловской области (Заказчик МКУ «УГХ», МК № 28 от 05.09.2019г.).

ООО «Квартал» не представило документов (Требование № 1351 от 23.06.2020), подтверждающих производителя камней бортовых, использовавшегося на объектах в рамках договоров подряда № 133 от 25.06.2020г. и № 110 от 08.05.2020г. ООО «Квартал» представило акты выполненных работ КС-2. подтверждающие факт использования камней бортовых БР 100.20.8 и БР 100.30.15, но невозможно установить производителя данных бортовых камней. Бортовые камни закупались у иных поставщиков (например. ООО «М-Бетон» ИНН <***> (является поставщиком ООО «СпецСтрой-Холдинг»)).

МКУ «ОКС» представлены документы (Требование № 3513 от 24.12.2021г.) о качестве бетонной смеси В15 производителя ООО «ПГС» и о камнях железобетонных БР 100.20.8, 100.30.15. 100.30.18 производителя ООО «М-Бетон». МКУ «ОКС» представило акты выполненных работ КС-2 по Муниципальному контракту № 10 от 04.06.2019г., в которых подтвержден факт использования бортовых камней БР 100.30.18 и БР 100.20.8. бетона марки М-100 (В 7.5) и марки М-200 (В 15). Следовательно, производителем бортовых камней являлось ООО «М-Бетон» ИНН <***> (является поставщиком ООО «СпецСтрой-Холдинг»)).

МКУ «УГХ» не представило документов (Требование № 3512 от 24.12.2021), подтверждающих производителя бетона и камней бортовых, использовавшегося на объектах в рамках Муниципальных контрактов № 29 от 05.09.2019г. и № 28 от 05.09.2019г. МКУ «УГХ» представило акты выполненных работ КС-2 по Муниципальным контрактам № 29 от 05.09.2019г. и № 28 от 05.09.2019г., в которых подтвержден факт использования Бетона марки М-200 (В 15). камней бортовых БР 100.20.8 и БР 100.30.15. Следовательно, невозможно установить производителя данных бортовых камней. Бортовые камни закупались у иных поставщиков (например. ООО «М-Бетон» ИНН <***> (является поставщиком ООО «СпецСтрой-Холдинг»)).

Таким образом, факт использования бетона и бордюрных камней, приобретенного у ООО «ПГС», на объектах ООО «Квартал», МКУ «ОКС» и МКУ «УГХ» не подтвержден.

Вопреки доводам Заявителя в отношении всех спорных контрагентов проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности осуществления ими реальной хозяйственной деятельности.

Учитывая совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о том, что заявленные в документах по сделкам с ООО «Альянсстрой», ООО «Свой дом», ИП ФИО7, ИП ФИО8, ООО «Промышленно-гражданское строительство» товары, работы и услуги фактически контрагентами не поставлялись и не исполнялись, соответственно, не могли быть приняты к учету, что является основанием для отказа в принятии расходов и налоговых вычетов, как несоответствующих положениям ст.ст. 252, 254, 171, 172 Кодекса.

Суд, исследовав и оценив все представленные сторонами доказательства в их совокупности, с учетом ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между Обществом и спорными контрагентами, фактически имело место создание налогоплательщиком с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, фиктивного документооборота. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды. Заявителем достаточных доказательств, опровергающих указанные выводы, не представлено.

На основании вышеизложенного доначисление оспариваемых сумм налогов начисление соответствующих сумм пени и штрафов произведено налоговым органом правомерно.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено, процессуальные права налогоплательщика соблюдены, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Оснований для снижения размера налоговых санкций с учетом характера допущенных нарушений судом не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения инспекции недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд




РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Спецстрой-Холдинг" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Е.В. Бушуева