Решение от 14 сентября 2022 г. по делу № А29-5536/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-5536/2022
14 сентября 2022 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2022 года, полный текст решения изготовлен 14 сентября 2022 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвест Проект» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми Филиал № 1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения, об обязании устранить нарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 24.06.2022;

ФИО3 по доверенности от 26.04.2022,

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 28.12.2021 № 119,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Инвест Проект» (далее – ООО «Инвест Проект», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми Филиал № 1 (далее – Учреждение, Фонд) от 29.03.2022 № 110121500008810 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Фонд в отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Определением суда от 15.08.2022 судебное разбирательство отложено на 13.09.2022.

Представители Общества в судебном заседании поддержали заявленное требование.

Представитель Фонда просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Фондом в отношении Общества проведена проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, результаты которой отражены в акте от 18.02.2022 № 11012150000888.

В ходе проверки Фондом установлено, занижение Обществом облагаемой базы по страховым взносам в результате не включения в базу сумм, выплаченных генеральному директору Общества ФИО5 по договорам займа.

По итогам рассмотрения материалов выездной проверки Фондом принято решение от 29.03.2022 № 110121500008810 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), в виде штрафа в размере 74 906 руб. 50 коп. Данным решением Обществу предложено уплатить указанную сумму штрафа, а также 374 532 руб. 50 коп. недоимки и 18 514 руб. 31 коп. пени.

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд.

По мнению Общества, при проведении проверки Учреждением допущены существенные нарушения процедуры ее проведения, установленные Законом № 125-ФЗ.

Фондом неправомерно применен страховой тариф в размере 8,5%, поскольку в спорный период Общество осуществляло следующий вид деятельности – «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» (ОКВЭД 49.4).

Учреждением неправомерно переквалифицированы полученные генеральным директором Общества по договорам займа денежные средства в «подотчетные суммы, уплаченные в рамках трудовых отношений».

Подробно доводы Общества изложены в заявлении.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователи обязаны в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В пункте 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

На основании статьи 21 Закона № 125-ФЗ страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска

Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ под классом профессионального риска понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Отнесение видов экономической деятельности к классу профессионального риска осуществляется в соответствии с Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 (далее - Правила №713).

Пункт 8 Правил № 713 предусматривает, что экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Согласно пункту 9 Правил № 713 основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 утвержден Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее - Порядок № 55).

В силу пункта 2 Порядка №55 основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил №713.

Пунктом 3 Порядка № 55 предусмотрено, что для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку; справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению №2 к настоящему Порядку; копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства). Документы, указанные в настоящем пункте, представляются на бумажном носителе либо в форме электронного документа.

В соответствии с пунктом 5 Порядка № 55 в действующей с 26.02.2017 редакции, в случае, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в пункте 3 настоящего Порядка, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

Аналогичные положения содержит и пункт 13 Правил № 713, согласно которому если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц.

При этом предусмотренное пунктом 5 Порядка № 55 право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности и аналогичные положения пункта 13 Правил №713 не являются санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а являются мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ООО «ИНВЕСТ ПРОЕКТ» в срок до 15 апреля 2019 и 2020 годов не подтвердило основной вид экономической деятельности и не представило соответствующие документы.

В связи с этим Обществу был установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 8,5%, что соответствует виду экономической деятельности Общества - «Добыча и обогащение угля и антрацита» (ОКВЭД 05.10), имеющий наиболее высокий класс профессионального риска (32 класс) из видов экономической деятельности Общества, которые указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.

Основанием для доначисления спорных сумм послужили выводы Фонда о том, что Общество не включило в базу для начисления страховых взносов денежные средства, выданные Обществом генеральному директору по договорам займа.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Из системного толкования приведенных выше положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты работнику, а лишь те из них, которые носят характер вознаграждения.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда и признаются объектом обложения страховыми взносами.

Как следует из материалов дела, между Обществом в лице генерального директора ФИО5 и ФИО5 заключены следующие договоры займа:

№ 28/2018 от 16 августа 2018 г. на сумму 96 000 руб.,

№ 29/2018 от 15 октября 2018 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 30/2018 от 17 октября 2018 г. на сумму 150 000 руб.,

№ 31/2018 от 18 октября 2018 г. на сумму 50 000 руб.,

№ 32/2018 от 22 октября 2018 г. на сумму 14 000 руб.,

№ 33/2018 от 25 октября 2018 г. на сумму 84 000 руб.,

№ 34/2018 от 31 октября 2018 г. на сумму 11 000 руб.,

№ 35/2018 от 09 ноября 2018 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 36/2018 от 12 ноября 2018 г. на сумму 300 000 руб.,

№ 37/2018 от 23 ноября 2018 г. на сумму 29 000 руб.,

№ 38/2018 от 26 ноября 2018 г. на сумму 70 000 руб.,

№ 39/2018 от 29 ноября 2018 г. на сумму 83 000 руб.,

№ 40/2018 от 30 ноября 2018 г. на сумму 98 000 руб.,

№ 41/2018 от 3 декабря 2018 г. на сумму 255 000 руб.,

№ 42/2018 от 06 декабря 2018 г. на сумму 10 000 руб.,

№ 43/2018 от 10 декабря 2018 г. на сумму 130 000 руб.,

№ 44/2018 от 13 декабря 2018 г. на сумму 62 000 руб.,

№ 45/2018 от 28 декабря 2018 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 46/2019 от 02 января 2019 г. на сумму 100 000 руб.,

№ 47/2019 от 19 июня 2019 г. на сумму 81 000 руб.,

№ 48/2019 от 19 июля 2019 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 49/2019 от 22 июля 2019 г. на сумму 175 000 руб.,

№ 50/2019 от 08 августа 2019 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 51/2019 от 12 августа 2019 г. на сумму 58 000 руб.,

№ 52/2019 от 30 сентября 2019 г. на сумму 390 000 руб.,

№ 53/2019 от 11 октября 2019 г. на сумму 55 ООО руб.,

№ 54/2019 от 14 октября 2019 г. на сумму 77 ООО руб.,

№ 55/2019 от 11 ноября 2019 г. на сумму 127 000 руб.,

№ 56/2019 от 16 декабря 2019 г. на сумму 51 000 руб.,

№ 57/2019 от 20 декабря 2019 г. на сумму 148 000 руб.,

№ 58/2019 от 23 декабря 2019 г. на сумму 44 000 руб.,

№ 59/2019 от 25 декабря 2019 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 60/2019 от 27 декабря 2019 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 61/2019 от 30 декабря 2019 г. на сумму 80 000 руб.,

№ 62/2020 от 27 января 2020 г. на сумму 222 000 руб.,

№ 63/2020 от 31 января 2020 г. на сумму 167 000 руб.,

№ 64/2020 от 20 марта 2020 г. на сумму 130 600 руб.,

№ 65/2020 от 19 июня 2020 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 66/2020 от 22 июня 2020 г. на сумму 188 000 руб.,

№ 67/2020 от 13 июля 2020 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 68/2020 от 14 июля 2020 г. на сумму 94 000 руб.,

№ 69/2020 от 21 августа 2020 г. на сумму 37 000 руб.,

№ 70/2020 от 12 октября 2020 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 71/2020 от 13 октября 2020 г. на сумму 200 000 руб.,

№ 72/2020 от 15 октября 2020 г. на сумму 7 500 руб.,

№ 73/2020 от 9 ноября 2020 г. на сумму 20 000 руб.,

№ 74/2020 от 23 ноября 2020 г. на сумму 328 000 руб.,

№ 75/2020 от 26 ноября 2020 г. на сумму 58 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 перечисленные договора займа заключены на 10 лет.

На основании пунктов 2, 5 договоров процентная ставка по займу составляет 8 % годовых. Проценты за пользованием займов рассчитываются ежемесячно на дату фактического получения займа и не подлежат перерасчету в случае уплаты процентов ранее предусмотренной даты.

В случае несвоевременного возврата суммы займа и процентов за пользования займов заемщик должен уплачивать пеню в размере 0,5% за весь период просрочки. Пеня начисляется на остаток долга по займу. В случае несвоевременного возврата заемных средств Заимодавец вправе потребовать возврата всей суммы займа, включая проценты за пользование заемными средствами и пеню (пункты 7, 8 договоров).

Из материалов дела следует, что спорные выплаты произведены на основании заключенных договоров займа, не являются вознаграждением работника за исполнение им должностных обязанностей, не предусмотрены трудовыми договором, либо иными актами об оплате труда, не являются стимулирующими выплатами, не зависят от трудового вклада, квалификации лица, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, и не связаны с оплатой труда работника.

Доказательства обратного в деле отсутствуют.

При этом суд учитывает, что суммы полученных по отдельным договорам займа процентов отражены Обществом в качестве дохода в налоговой отчетности (т.4, л.д.122-136).

Учитывая изложенное, исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд пришел к выводу, что указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на ответчика.

При этом исполнительный лист на взыскание судебных расходов подлежит выдаче по заявлению взыскателя после вступления решения в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми от 29.03.2022 № 110121500008810.

Взыскать с государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми в пользу общества с ограниченной ответственностью «Инвест Проект» 3000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Инвест Проект» 1500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья С.С. Паниотов