Решение от 20 марта 2019 г. по делу № А40-248970/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-248970/18-75-3840
г. Москва
21 марта 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 14 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2019 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Нагорной А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью «Траст Конг» (зарегистрированного по адресу: 127994, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 26.09.2002 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (зарегистрированному по адресу: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004 г.)

о признании недействительными: решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 13.06.2018 г. № 15/54471 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций за 2016 г. в размере 3 494 497,98 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15.08.2018 г. № 21-19/1773600; обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО2 по доверенности от 15.01.2019 г. № 1,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 16.10.2018 г. № 04-21/119903, ФИО4 по доверенности от 15.11.2018 г. № 04-21/139174 (ИФНС России № 15 по г. Москве); ФИО5 по доверенности от 14.01.2019 г № 64 (от УФНС России по г. Москве)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Траст Конг» (заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (ответчик, Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (Управление) о признании недействительными: решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 13.06.2018 г. № 15/54471 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций за 2016 г. в размере 3 494 497,98 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15.08.2018 г. № 21-19/1773600; обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления и возражений на отзыв; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что Общество является собственником недвижимого имущества с кадастровым номером 77:02:0024030:1040. В уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2016 г. в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество им была использована кадастровая стоимость в сумме 357 206 503 руб. (представляющая собой кадастровую стоимость 421 503 674 руб., установленную решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 18.04.2017 г. № 51-4865/2017 исходя из отчета об оценке кадастровой стоимости от 14.02.2017 г. № 132/01/17, за вычетом налога на добавленную стоимость).

Налоговый орган не согласился с уменьшением кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на сумму налога на добавленную стоимость и оспариваемым решением с учетом внесенных в него изменений (решение от 13.07.2018 г. № 15-12/081318@) определил налоговые обязанности Общества исходя из кадастровой стоимости 421 503 674 руб., установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 18.04.2017 г. № 51-4865/2017.

В связи с чем оспариваемым решением Инспекции от 13.06.2018 г. № 15/54471 с учетом изменений внесенных в решение письмом от 13.07.2018 г. № 15-12/081318@ заявителю доначислен налог ан имуществом за 2016 г. в размере 835 863 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15.08.2018 г. № 21-19/1773600 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 13.06.2018 г. № 15/54471 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 375, п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный уполномоченным органом субъекта Российской Федерации перечень, определяется как их кадастровая стоимость.

С учетом ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного Федерального закона (т.е. в отношении вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости при включении сведений о них в Единый государственный реестр недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик).

Отношения, связанные с определением кадастровой стоимости, регулируются Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Статья 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости, определенной в рамках проведенной государственной кадастровой оценки, путем ее установления в размере рыночной стоимости.

После завершения рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган регистрации прав для их внесения в Единый государственный реестр недвижимости (абзацы первый, второй статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ).

Таким образом, установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости не предполагает произвольного изменения сведений о кадастровой стоимости, внесенных в государственный реестр, в том числе посредством ее уменьшения на суммы налога на добавленную стоимость расчетным способом или на основании иных данных.

Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" допускает отражение в государственном реестре лишь тех сведений о кадастровой стоимости, которые: либо утверждены уполномоченным органом по результатам проведенной кадастровой оценки (статья 24.17 данного Федерального закона); либо указаны в решении комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решении суда, принятых по результатам рассмотрения спора в порядке, установленном статьей 24.18 указанного Федерального закона.

Соответственно, именно указанные в государственном реестре сведения о кадастровой стоимости, при условии, что они внесены без допущения технических ошибок, должны использоваться для налогообложения.

С учетом изложенного, ни налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ни суд при рассмотрении налогового спора не вправе давать оценку тому, является ли утвержденная (или пересмотренная) в установленном порядке кадастровая стоимость правильной и необходимо ли ее уменьшение на величину налога на добавленную стоимость, поскольку решение данного вопроса законом выведено в отдельную административную и судебную процедуру.

В ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что заявитель, выражая несогласие с размером утвержденной Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 г. № 688-ПП кадастровой стоимости по принадлежащему ему объекту недвижимого имущества, реализовал свое право на ее оспаривание – кадастровая стоимость в сумме 421 503 674 руб. установлена решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 18.04.2017 г. № 51-4865/2017 в размере рыночной стоимости, установленной в отчете об оценке. С решением Комиссии, как и с данными Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта, внесенными на основании указанного решения, заявитель согласился, мер к их оспариванию не предпринимал, срок реализации указанного права применительно к спорному налоговому периоду им пропущен. Следовательно, налоговым органом для расчета налоговых обязанностей заявителя по налогу на имущество за рассматриваемый период были обоснованно применены данные о размере кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 18.04.2017 г. № 51-4865/2017.

Уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на имущество по спорному объекту недвижимости на исчисленную расчетным путем сумму налога на добавленную стоимость, Общество в представленном в Инспекцию уточненной налоговой декларации заявило сумму налога на добавленную стоимость как необлагаемую налогом кадастровую стоимость (льготу по налогу). Между тем правовых оснований для квалификации исчисленного с кадастровой стоимости налога на добавленную стоимость в качестве льготы по налогу на имущество не имеется.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготы по налогу на имущество организаций предусмотрены статьей 381 НК РФ и статьей 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость), при этом исключение из налогооблагаемой базы по налогу на имущество исчисленных с нее расчетным путем сумм налога на добавленную стоимость указанными положениями законодательства о налогах и сборах не предусмотрено.

Следовательно, основания для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на имущество на сумму исчисленного расчетным путем налога на добавленную стоимость у Общества отсутствовали.

Что касается судебной практики, на которую также указывало Общество в обоснование свой позиции по делу, то правомерность самостоятельного уменьшения налогоплательщиком установленной кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на сумму налога на добавленную стоимость являлась предметом рассмотрения по делам №№ А40-196670/2017, А40-222618/2017 по заявлениям Открытого акционерного общества «Институт Стекла» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по г. Москве. Состоявшимися по данным делам судебными актами судов трех инстанций в удовлетворении требований налогоплательщика было отказано. Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 14.02.2019 г. № 305-КГ18-20813 и от 15.02.2019 г. № 305-КГ18-21673 по указанным делам в передаче кассационных жалоб Открытого акционерного общества «Институт Стекла» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отказано, подтверждена законность состоявшихся по ним судебных актов.

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 13.06.2018 г. № 15/54471 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций за 2016 г. в размере 3 494 497,98 руб., а также обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя, удовлетворению не подлежат.

Отказывая в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения 15.08.2018 г. № 21-19/1773600 принятого УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения апелляционной жалобы на решение ИФНС России №15 по г. Москве 13.06.2018 г. № 15/54471, суд, руководствуясь разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенными в пункте 75 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», исходил из того, что означенное решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Иное толкование заявителем положений приведенного постановления, не является основанием для признания недействительными ненормативных актов налогового органа.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся судом на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Траст Конг» (зарегистрированного по адресу: 127994, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>; дата регистрации: 26.09.2002 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 127254, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (зарегистрированному по адресу: 125284, Хорошевское шоссе, д. 12А, г. Москва; ОГРН: <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 27.12.2004 г.) о признании недействительными: решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве от 13.06.2018 г. № 15/54471 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и о доначислении недоимки по налогу на имущество организаций за 2016 г. в размере 3 494 497,98 руб.; решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 15.08.2018 г. № 21-19/1773600; обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная