Решение от 29 сентября 2023 г. по делу № А40-151696/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17

http://www.msk.arbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-151696/23-183-2450
29 сентября 2023 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2023 г. Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению АО «Атомстройэкспорт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 16.12.2022 № 24 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 16.12.2022 № 31 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,,

при участии: от заявителя – ФИО2, паспорт, дов. от 28.04.2023 № 52АА5967569

от заинтересованного лица - ФИО3, уд., дов. от 11.01.2023 № 06-18/0017ВА@,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 12.07.2023 принято к производству заявление АО «Атомстройэкспорт» (далее- общество, заявитель) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее- инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 16.12.2022 № 24 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 16.12.2022 № 31 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, проведенной в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), вынесено решение № 31, которым установлено завышение суммы

налоговых вычетов по НДС в размере 48 776 401 руб. решением № 24 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 48 776 401 руб.

Основанием для вынесения обжалуемых решений послужил вывод инспекции о том, что обществом необоснованно заявлено право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным АО «Атомстройэкспорт» в адрес заказчика при реализации товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) в рамках исполнения обязательств по контракту от 18.07.2012 № 77-598/1110700, и датированным 2018 годом. Согласно представленным Заявителем товарным накладным отгрузка ТМЦ по спорным счетам-фактурам произведена в периоды 4 квартал 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-2 кварталы 2017 года. С учетом данных обстоятельств, инспекция пришла к выводу о пропуске обществом срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу. Решением ФНС России от 17.04.2023 № БВ-4-9/4802@ указанная жалоба оставлена без удовлетворения, в связи с чем налогоплательщик обратился с заявлением в Арбитражный суд города Москвы.

По мнению заявителя, трехлетний срок на применение налогового вычета по НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, должен исчисляться с момента возникновения у налогоплательщика права на применение налоговой ставки НДС 0 процентов и не связан с периодом отгрузки товара, поскольку в силу пунктов 1 и 2 статьи 172 Кодекса право на вычет по НДС появляется у налогоплательщика лишь с момента, когда им выполнены все условия для принятия НДС к вычету.

Налогоплательщик указывает, что инспекцией при вынесении обжалуемых решений не учтены условия заключенного с заказчиком договора о том, что помимо товарных накладных по форме Торг-12 между обществом и заказчиком оформляются акты приема-передачи оборудования, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное оборудование к заказчику.

По мнению общества, право на применение налоговых вычетов по НДС возникло в налоговых периодах, когда товар принят к учету (оприходован) заказчиком, и у налогоплательщика появилась возможность получения недостающих документов (заявление о ввозе товаров) - в 1 - 3 кварталах 2018 года.

Заявитель полагает, что до указанных налоговых периодов общество по объективной причине (непринятие товара заказчиком) было лишено возможности сформировать полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, подтвердить право на применение налоговой ставки 0 процентов и заявить налоговый вычет по НДС.

По мнению АО «Атомстройэкспорт», так как впоследствии правомерность применения налоговой ставки НДС 0 процентов подтверждена, уплаченный НДС подлежит налоговому вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171, 172 Кодекса. Указанный налоговый вычет производится на дату, соответствующую моменту начисления НДС по налоговой ставке 0 процентов (на последнее число квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС).

Налогоплательщик считает, что при условии, что первичные налоговые декларации по НДС, в которых заявлены к вычету спорные суммы вычетов по НДС, представлены в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Кодекса, отказ в возмещении НДС неправомерен. По мнению Заявителя, налоговым органом не принято во внимание, что первичная декларация за 3 квартал 2019 года представлена 25.10.2019.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в

таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 165 Кодекса, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 Кодекса.

На основании пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В силу пункта 10 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом положения пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 Кодекса, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по

операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А4024726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен НДС, заявленный к вычету.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 № 2428-О, возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Разрешение вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с учетом предусмотренного законодателем срока на его реализацию осуществляется правоприменительными органами исходя из фактических обстоятельств конкретного дела, позволяющих установить соответствующий налоговый период, с которым связано начало течения указанного срока, а также обстоятельств, препятствовавших его соблюдению.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен генеральный контракт от 18.07.2012 № 77598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее – Контракт) в рамках которого Общество поставляло РУП «Белорусская атомная электростанция» оборудование. Согласно условиям Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес Заказчика. ТОРГ-12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью. Согласно представленным Обществом товарным накладным отгрузка оборудования по спорным счетам-фактурам производилась в налоговых периодах: 4 квартал 2015 года, 1 - 4 кварталы 2016 года, 1 - 2 кварталы 2017 года.

АО «Атомстройэкспорт» 29.12.2020 и 25.10.2021 в налоговый орган представлены уточненные (корр. №№ 4, 5) налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, в которых заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе в сумме 48 776 401 рублей по счетам-фактурам, датированным 2015– 2017 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

По результатам камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций Инспекцией вынесены решения от 25.05.2021 № 9 (по корр. № 4), от 28.07.2022 № 19 (по корр. № 5) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми Обществу отказано в праве на налоговый вычет по НДС в сумме 48 776 401 рублей в связи с пропуском трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Указанные решения обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решениями ФНС России от 03.09.2021 № КЧ-4-9/12470@, от 25.10.2022 № КЧ-4- 9/14322@ в удовлетворении апелляционных жалоб обществу отказано.

Обществом 19.08.2022 в налоговый орган представлена уточненная налоговая

декларация по НДС за 3 квартал 2019 года (корр. № 7), в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС, в том числе в сумме 48 776 401 руб. по счетам- фактурам, выставленным обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта и датированным 2018 годом.

Согласно представленным Обществом товарным накладным отгрузка оборудования по спорным счетам-фактурам производилась в налоговых периодах: 4 квартал 2015 года, 1 - 4 кварталы 2016 года, 1 - 2 кварталы 2017 года.

Из представленных налогоплательщиком актов приема-передачи оборудования следует, что оборудование принято заказчиком в 1 - 3 кварталах 2018 года.

В рамках камеральных налоговых проверок налогоплательщиком представлены письменные пояснения, из которых следует, что Заказчик принимал оборудование за пределами 180 дней, предусмотренных для подтверждения налоговой ставки 0 процентов. Причина позднего подписания актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного обществом оборудования.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009

№ 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

«О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

Следовательно, датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

В соответствии с пунктом 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), в целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.

Таким образом, срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за:

4 квартал 2015 года истекает 31.12.2018; 1 квартал 2016 года истекает 31.03.2019; 2 квартал 2016 года истекает 30.06.2019;

3 квартал 2016 года истекает 30.09.2019; 4 квартал 2016 года истекает 31.12.2019; 1 квартал 2017 года истекает 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истекает 30.06.2020.

Фактически уточнённая (корректировки № 7) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой заявлены налоговые вычеты по НДС с операций по реализации (отгрузке) товаров в 4 квартале 2015 года, 1 - 4 кварталах 2016 года, 1 – 2 кварталах 2017 года представлена Обществом в налоговый орган 19.08.2022.

Таким образом, вышеуказанная налоговая декларация представлена в инспекцию по истечении предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока.

Налоговым органом в абз. 2 на стр. 4 Решении № 31 рассмотрен и мотивированно отклонен довод общества о том, что трехгодичный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Кодекса, установленный для заявления вычетов по НДС за 4 квартал 2016 года, 1 - 2 кварталы 2017 года, необходимо исчислять с учетом представленной обществом 25.10.2019 года первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой заявлены спорные суммы налоговых вычетов по НДС, ввиду следующего.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, представленной 25.10.2019, вынесено решение от 18.02.2020 № 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в том числе по спорным счетам-фактурам на сумму 48 776 401 руб.

Основанием для отказа суммы в размере 15 650 054 руб., послужило отсутствие источника для заявления права на вычет по НДС, поскольку налогоплательщик не исчислил за соответствующие налоговые периоды НДС по экспортной реализации товаров, обоснованность применения нулевой ставки по которой не была документально подтверждена.

При этом в заявлении общество не сообщает о документально подтвержденных обстоятельствах, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

Заявитель, указывая в качестве объективного препятствия для своевременного заявления налогового вычета по НДС по спорным операциям на позднее принятие Заказчиком товара (1 - 3 кварталах 2018 года), не представил доказательств, свидетельствующих об отсутствии возможности реализации указанного права после получения всех необходимых документов, до истечения установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса срока.

Аналогичные выводы содержат Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.08.2019 по делу № А75-7687/2018 (Определением ВС РФ от 09.12.2019 № 304-ЭС19-23693 отказано в передаче дела в СКЭС ВС РФ); Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.12.2017 по делу № А53-33627/2016; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2017 по делу № А56-10824/2016; Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.03.2017 по делу № А33-29107/2015; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 по делу № А51-1960/2009; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2012 по делу № А45-24014/2011 (Определением ВАС РФ от 10.01.2013 № ВАС-17461/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ); Постановления ФАС Московского округа от 15.10.2009 по делу № А40-14202/09151-21, от 04.03.2009 № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112, от 31.08.2009 № КА-А40/8317-09 по делу № А40-54106/08-14-226; Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2014 по делу № А56-33765/2013, от 13.09.2011 по делу № А42-8814/2010; Письмо Минфина России от 03.02.2015 № 03-07-08/4181.

Таким образом, вывод инспекции о неправомерном заявлении обществом

налоговых вычетов по НДС по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в отношении операций по реализации (отгрузке) товаров в адрес РУП «Белорусская атомная электростанция» в 4 квартале 2015 года, 1-4 квартале 2016 года, 1-2 квартале 2017 года, является обоснованным и соответствующим законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Ссылка общества на судебно-арбитражную практику несостоятельна, поскольку в указанных письмах и судебных актах рассмотрены иные фактические обстоятельства, отличные от настоящих.

Арбитражным судом города Москвы рассмотрены заявления общества об отмене решений Инспекции, вынесенных по схожим основаниям по результатам камеральных проверок деклараций по НДС за периоды: 3 квартал 2019 года (корр.4), 2 квартал 2021 года, 4 квартал 2020 года (корр. № 1), 1 квартал 2021 года, 4 квартал 2020 года (корр.2), 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2020 года, 4 квартал 2019 года (корр.3), 1 квартал 2022 года, 2 квартал 2021 года (корр.1):

по делу № А40-281967/2021 судом первой инстанции вынесено Решение от 17.07.2023 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ»;

по делу № А40-130064/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 24.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ», которое оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 23.05.2023;

по делу № А40-103133/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 25.01.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ», которое оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.05.2023;

по делу № А40-25060/2022 судом первой инстанции вынесено Решение от 27.07.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ», которое оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 18.04.2023. 19.06.2023 Обществом подана кассационная жалоба в ВС РФ;

по делу № А40-144484/22-183-2746 судом первой инстанции вынесено Решение от 28.11.2022 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ», которое оставлено без изменения Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.04.2023. 29.06.2023 Обществом подана кассационная жалоба в ВС РФ;

по делу № А40-153595/22-20-2630 судом первой инстанции вынесено Решение от 22.02.2023 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ», которое оставлено без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2023;

по делу № А40-31220/2023 судом первой инстанции вынесено Решение от 26.04.2023 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ»;

по делу № А40-11526/2023 судом первой инстанции вынесено Решение от 27.04.2023 об отказе в удовлетворении требований АО «АСЭ».

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Отказать в удовлетворении заявления АО «Атомстройэкспорт».

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова