Решение от 6 августа 2020 г. по делу № А26-5984/2020

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-5984/2020
г. Петрозаводск
06 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Левичевой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием аудиозаписи помощником судьи Ятовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Дынева Дениса Александровича к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия о признании недействительным решения от 04.02.2020 № 129

при участии представителей:

заявителя - индивидуальный предприниматель Дынев Денис Александрович,

ответчика - Вышемирская О.А., представитель по доверенности от 31.12.2019,

установил:

индивидуальный предприниматель Дынев Денис Александрович, ОГРНИП 313103906400015, ИНН 100302844839, адрес: 186225, Республика Карелия, г. Кондопога, пр. Калинина, д. 15, кв. 33 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия, ОГРН 1041003430005, ИНН 1013005375, адрес: 186352, Республика Карелия, Медвежьегорский район, г. Медвежьегорск, ул. Заводская, д. 7 (далее – ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 04.02.2020 № 129 в редакции решения Управления ФНС по Республике Карелия от 16.04.2020 № 13-11/04681@. По мнению заявителя, выводы налогового органа о том, что деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости (в том числе школ, больниц, детских садов и т.д.), не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, должна облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения, не соответствуют законодательству, которое позволяет относить к постройкам любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.

В отзыве на заявление ответчик не признал заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

В судебном заседании представитель заявителя заявил ходатайство в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение Инспекции от 04.02.2020 № 129 в редакции решения Управления ФНС по РК от 16.04.2020 № 13-11/04681@, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Судом принят к рассмотрению уточненный предмет заявленных требований.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленных требований не признал, поддержав правовую позицию, изложенную в отзыве.

Заслушав пояснения сторон, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд считает установленными следующие обстоятельства

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия в период с 26.04.2019 по 26.07.2019 проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2018 год индивидуального предпринимателя ФИО1, по результатам которой составлен акт от 08.08.2019 № 09-09/670.

На акт предпринимателем поданы возражения.

По итогам материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.02.2020 № 129, в соответствии с которым произведено доначисление налога по УСН на общую сумму 301 579 руб., начислены пени в сумме 27 928 руб. 33 коп., предприниматель привлечен к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 3 769 руб. 74 коп.

Предпринимателем соблюден досудебный порядок апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС по Республике Карелия от 16.04.2020 № 13-11/04681@ жалоба удовлетворена частично, решение Инспекции отменено в части начисления пени в сумме 27 928 руб. 33 коп. и привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 3 769 руб. 74 коп., в остальной части решение оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с решением Инспекции в редакции решения Управления ФНС по Республике Карелия от 16.04.2020 № 13-11/04681@ и обратился в Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, ОГРНИП 313103906400015, ИНН <***>, состоит на учете в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Карелия с 05.03.2013.

С момента постановки на учет налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

С 01.04.2017 по 31.12.2017, с 01.01.2018 по 31.12.2018 предприниматель являлся плательщиком налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН).

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ИП ФИО1 получен патент от 25.12.2017 № 1039170001386 в отношении вида деятельности «ремонт жилья и других построек», предусмотренного подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ. Срок действия с 01.01.2018 по 31.12.2018.

По смыслу данной нормы патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек.

Основанием для доначисления налога по УСН послужил вывод Инспекции о неправомерном отнесении Предпринимателем суммы дохода в размере 5 026 316руб. в рамках патентной системы налогообложения (которые следовало учесть при исчислении налога по УСН), что повлекло занижение налоговой базы по УСН.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ.

Основанием для доначисления налогоплательщику недоимки по УСН, соответствующих пени и штрафа послужил вывод инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком ПСН в отношении ремонтных работ на нежилых объектах.

Налоговым органом проанализирован расчетный счет предпринимателя и исследованы документы (муниципальные контракты, договоры подряда, гражданско - правовые договоры, акты о приемке выполненных работ, счета), предоставленные налогоплательщиком, а также полученные налоговым органом от контрагентов в рамках статьи 93.1 НК РФ.

В ходе анализа документов, представленных налогоплательщиком, Инспекцией установлено, что в состав размера полученного дохода (строки 110,111.112,113 раздела 2.1.1 декларации), а также в книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН за 2018 не включены денежные средства в сумме 5 026 316.00 руб., полученные от:

-ИП ФИО3 в размере 40214,30 руб.

-муниципального учреждения Кондопожский комплексный центр социального обслуживания населения «ЗАБОТА» в размере 566292,55 руб.

-МОУ средняя общеобразовательная школа №2 г.Кондопоги в размере 1032365,80 руб.

-ГУП РК «Карелфарм» в размере 114388,64 руб.

-МОУ средняя общеобразовательная школа №1 г.Кондопоги в размере 336370,40 руб.

-МОУ Сунская общеобразовательная школа в размере 229500,00 руб.

- МКОУ «Коткозерская средняя общеобразовательная школа» Олонецкого национального муниципального района в размере 1001666,00 руб.

-МДОУ №20 «Колосок» в размере 1055518,59 руб.

-МОУ Кончезерская средняя общеобразовательная школа в размере 650000,00 руб.

Согласно данным банковского счета индивидуального предпринимателя сумма поступлений денежных средств на счет ИП ФИО1, полученных от осуществления предпринимательской деятельности за 2018 год, не соответствует сумме доходов, отраженной в налоговой декларации по УСН за 2018 год (декларация представлена с нулевыми показателями), и, соответственно, книге учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения за 2018 год.

В ходе проверки установлено, что ИП ФИО1 в 2018 году были получены доходы в общей сумме 5 026 316 руб. от бюджетных учреждений и индивидуального предпринимателя по муниципальным контрактам и договорам на ремонт нежилых помещений.

Патентная система налогообложения согласно пункту 1 статьи 346.43 Кодекса устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, приведен в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ и является исчерпывающим.

По смыслу подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания «услуг по ремонту жилья и других построек».

Согласно ст. 11.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» (далее по тексту - закон №384-ЗРК) в соответствии с главой 26.5 НК РФ на территории Республики Карелия введена патентная система налогообложения, в том числе в отношении вида предпринимательской деятельности «Ремонт жилья и других построек» (пункт 12 приложения 1 к закону №384-ЗРК).

Применение патентной системы налогообложения в отношении указанной предпринимательской деятельности НК РФ не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Согласно статье 2 Закона РФ от 25.06.1993 № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» место жительства (проживания) - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда, либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

Согласно «Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности» ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст, группировка по ОКВЭД 41.20.20 «Здания нежилые» включает:

- крытые плавательные бассейны и прочие здания и сооружения для занятий спортом в закрытых помещениях и крытые стадионы (катки, гимнастические залы, закрытые теннисные корты, спортивные залы общего назначения, эллинги, боксерские ринги и т.д.);

- общественные здания для проведения зрелищных мероприятий, такие как кинотеатры, театры, концертные залы, танцевальные залы и ночные клубы;

- здания образовательных учреждений, такие как школы, колледжи, университеты, библиотеки, архивы и музеи;

-здания учреждений здравоохранения, такие как больницы и санатории;

- нежилые здания, не включенные в другие группировки, такие как здания религиозного назначения и тюрьмы;

- здания и сооружения, преимущественно используемые для оптовой и розничной торговли;

-здания офисов, банков, аэровокзалов, авто- и железнодорожных вокзалов (терминалов), гаражей, заправочных станций и станций технического обслуживания.

Исходя из правовой позиции, выраженной в п. 20 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, по смыслу подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» может применяться при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан (предназначенных для обслуживания жилья и т.п.).

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (п. 2 ст. 15 ЖК РФ).

Кроме того, общеизвестным и не требующим доказывания является тот факт, что проживание граждан не осуществляется в нежилых помещениях, производственных объектах, офисах, больницах, школах, детских садах, в складах и иных объектов недвижимости, не предназначенных для проживания граждан либо используемых в производственной деятельности.

То есть, деятельность по ремонту указанных объектов, не предназначенных для проживания граждан, не подпадает под деятельность, по которой может применяться патентная система налогообложения.

В данном случае, поскольку ремонтные работы налогоплательщика на нежилых объектах не относятся к виду деятельности «ремонт жилья и других построек», Инспекцией сделан правильный вывод о неправомерном применении налогоплательщиком ПСН, а потому доходы, полученные от указанной деятельности, подлежат обложению по УСН.

Довод налогоплательщика об относимости работ в отношении нежилых помещений к виду деятельности по ремонту жилья и других построек основан на неверном толковании норм действующего законодательства.

Аналогичная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2018 № 301-КГ18-1775 по делу № А38-6544/2016.

Из материалов дела следует, что Управлением ФНС России по Республике Карелия при рассмотрении апелляционной жалобы Предпринимателя было принято во внимание обстоятельство добросовестного заблуждения предпринимателя относительно применения подпункта 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, основанное на письмах Минфина России, штрафные санкции и пени по решению Инспекции от 04.02.2020 № 129 Управлением отменены.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях применения главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, полученный предпринимателем в 2018 году доход в размере 5 026 316 руб. является доходом от предпринимательской деятельности, который должен учитываться при исчислении налога, подлежащего уплате за данный период и быть отражен в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год.

При таких обстоятельствах, следует признать обоснованным и соответствующим законодательству вывод Инспекции о занижении заявителем суммы налога по УСН на 301 579 руб.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований индивидуальному предпринимателю Дыневу Денису Александровичу отказать.

2. Обеспечительные меры по определению Арбитражного суда Республики Карелия от 17.07.2020 сохранить до вступления решения в законную силу.

3. Судебные расходы отнести на заявителя.

4. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.


Судья

Левичева Е.И.