Решение от 23 ноября 2018 г. по делу № А79-8662/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-8662/2018
г. Чебоксары
23 ноября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 16 ноября 2018 года.


Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304212714600191, ИНН <***>),

к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, (428000, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

Третьи лица - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, (ОГРН <***>, ИНН <***>, 428000, <...>), Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии, (ОГРН <***>, ИНН <***>), Россия 428008, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Калинина д. 109, корп. 1; Россия 428000, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. К. Иванова 87

о признании недействительным решения от 02.07.2018 года №015F07180001307/1118, об обязании возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов за 2014-2015 года

при участии:

от Заявителя – ФИО2, ФИО3 по пост. дов. от 17.09.2018 б/н

от Отделения – ведущего специалиста эксперта юротдела ФИО4 по пост. дов. от 20.11.2017 №10901-30/

от Управления – не было

от Инспекции - не было



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 ( далее – Заявитель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии (далее - Управление) о признании незаконными действия, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 года.

Определением суда от 18.09.2018 по делу №А79-8662/2018 произведена замена ответчика с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии на Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии.

Определением суда от 18.09.2018 по делу №А79-8662/2018 привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии (428008, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Калинина д. 109, корп. 1).

В предварительное заседание суда от 18.09.2018 от Заявителя поступило уточнение исковых требований, согласно которым Заявитель просил признать недействительным решение ОПФР от 02.07.2018 №015F07180001307/1118, обязать вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 года в сумме 203873,50 руб.

Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приняты уточнения заявления.

Заявитель и его представитель поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, письменных пояснениях с учетом уточнений, уточнил расчет сумы излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 года, которая составляет 203873,42 руб.

Представитель Отделения заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Управление, Инспекция, будучи извещенные о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своих представителей не обеспечили.

От Инспекции поступили электронные образцы налоговых деклараций по УСН за 2014-2015 год, поступившее от ФИО2, налоговый орган также сообщил, что выездные налоговые проверки не проводились, в ходе камеральных налоговых проверок нарушения не выявлены.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие Управления, Инспекции.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив его материалы, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.01.2006 Инспекцией Федеральной налоговой по г. Чебоксары за основным государственном регистрационным номером 304212714600191.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 16.07.2007 за регистрационным номером 015103011482.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2014, 2015 году уплачивал налог по упрощенной системе налогообложения, ЕНВД

Заявитель представил в налоговый орган декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системе налогообложения, по ЕНВД за 2014, 2015 год. Исходя из налоговых деклараций по УСН за 2014 год, доход составил 18781197 руб., ЕНВД за 2014 год – доход составил в сумме 216692 руб., по УСН за 2015 год доход составил 24881428 руб., ЕНВД за 2015 год – доход составил в сумме 233016 руб. (л.д. 15-52).

Согласно платежным поручениям заявителем уплачены страховые взносы за 2014, 2015 год в качестве 1% на доход свыше 300000 руб. в сумме 287514,24 руб., в том числе за 2014 год – 138627,84 руб., за 2015 год – 148886,4 руб. (л.д. 53-57).

Предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014, 2015 год в сумме 208371,50 руб.

Письмом Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии от 04.07.2018 №693 заявителю в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, отказано.

Решением Отделения от 02.07.2018 №015F07180001307/1118 Предпринимателю отказано в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в связи с отсутствием переплаты.

С заявлением о признании незаконными действия, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 года Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

С учетом уточнений Предприниматель просил признать недействительным решение ОПФР от 02.07.2018 №015F07180001307/1118, обязать вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 года в сумме 203873,42 руб.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) следует, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

На основании позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов, а также произведенных в расчетном периоде расходов.

С учетом уточнения заявления, по изложенным выше основаниям излишне оплаченными страховыми взносами по расчетам Заявителя за 2014, 2015 года является сумма 203873,42 руб., что Отделением в ходе рассмотрения дела признавалось.

Исходя из изложенного, учитывая, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, у Управления отсутствовали правовые основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 год.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя Отделение обязано возвратить заявителю сумму переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 203873,42 руб.

Доводы Отделения, изложенные в отзыве (л.д. 85-87) о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов возможен только при условии отсутствия задолженности по страховым взносам, пеням, и штрафам за предыдущие периоды, кроме того, спорные суммы в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, в связи с чем осуществить возврат спорной суммы невозможно, судом не принимаются виду следующего.

В соответствии пунктом 1статьи 26 Закона № 212-ФЗ подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения , предусмотренные Законом № 212-ФЗ , либо возврату налогоплательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 6.1 статьи 78 НК РФ.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона N 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона N 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, пункте 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона N 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления Предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент – параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата Предпринимателем страховых взносов за 2015 год в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона № 212-ФЗ).

Уменьшение индивидуального пенсионного коэффициента в отношении ИП ФИО2 в силу возврата излишне уплаченных за 2015 год сумм страховых взносов не может свидетельствовать об отсутствии нарушения прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, поскольку в рассматриваемом случае воля Предпринимателя была направлена именно на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Реализация права ФИО2 на страховую пенсию, в том числе по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) и т.п. не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

С учетом изложенного требования Заявителя подлежат удовлетворению. Доводы Отделения судом не принимаются.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на Отделение.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 02.07.2018 года №015F07180001307/1118.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии принять решение о возврате (зачете) индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в общей сумме 203873 руб. 42 коп..

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб. (триста руб.).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева