Постановление от 23 ноября 2023 г. по делу № А57-34150/2022

259/2023-53083(1)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-9091, http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-34150/2022
г. Саратов
23 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 20.11.2023 года. Полный текст постановления изготовлен – 23.11.2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Дорстрой»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2023 года по делу № А57-34150/2022 (судья Михайлова А.И.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дорстрой» (412210, Саратовская обл., Аркадакский р-н, г. Аркадак, п. Красный, д. 48, стр. 1, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (410038, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Общество с ограниченной ответственностью «Стам-Н» (410033, <...>/1 оф. 7, ОГРН <***>, ИНН <***>), Общество с ограниченной ответственностью «Сервискомплект» (410536, г. Саратов, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Общество с ограниченной ответственностью «Материалгрупп» (410536, г. Саратов, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Общество с ограниченной ответственностью «Меридиан-С» (410033, <...>/1, оф. 8, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Дорстрой» – ФИО2, представитель по доверенности от 12.09.2023 года (срок доверенности до 12.09.2025 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 16.06.2022 года № 04-01-08/013008 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование;

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3, представитель по доверенности от 10.03.2022 года № 05-12/107 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Дорстрой» (далее - ООО «Дорстрой», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (далее – МРИ ФНС № 12 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.08.2022 № 2895.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью «Дорстрой» не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объёме.

Представитель ООО «Дорстрой» в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговые органы просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 18.10.2023, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области проведена камеральная налоговая проверка уточнённой

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года (корректировка № 5), представленной ООО «Дорстрой» 21.10.2021.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 04.02.2022 № 803, дополнение к акту налоговой проверки от 10.06.2022 № 18 (т. 3 л.д. 8- 110, 125-148).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение от 19.08.2022 № 2895 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за умышленную неуплату НДС в виде штрафа в размере 909 584 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 9 095 841 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 902 395,14 руб. (т. 2 л.д. 24-59).

Указанное решение обжаловалось налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 08.11.2022 апелляционная жалоба ООО «Дорстрой» оставлена без удовлетворения (т. 4 л.д. 96-115).

Не согласившись с решением Инспекции от 19.08.2022 № 2895 Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налогов и пени, а также привлечении к налоговой ответственности.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов- фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика

и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов в обоснование налоговых вычетов по НДС, само по себе не является достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по контрагентам ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам-Н», поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагентов.

По мнению налогового органа, установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами с

использованием документов, оформленных от их имени без реального выполнения хозяйственных операций. Сделки с указанными контрагентами заключены, и финансовые операции по ними проведены исключительно с целью получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки опровергнута реальность хозяйственных операций с названными в первичных документах контрагентами, представлены доказательства их фиктивности.

Данные выводы суда первой инстанции судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными, по следующим основаниям.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Дорстрой» применялась общая система налогообложения, соответственно Общество признавалось, в том числе, плательщиком НДС.

Налоговым органом установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Дорстрой» заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Сервискомплект» (ИНН <***>) в размере 3 832 345,32 руб. (сумма покупки 22 994 072 руб.).

В отношении контрагента ООО «Сервискомплект» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Сервискомплект» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.07.2020 по юридическому адресу: г. Саратов, п. Зоринский, ул. Дорожная, д. 1, помещ. 2. Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.31). Учредителем общества является ФИО4, руководителем - ФИО5.

ФИО5 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО «Сервискомплект» в собственности недвижимого имущества, транспортных средств не имеет. Численность работников общества – 1 человек.

В распоряжении налогового органа имеется протокол осмотра объекта недвижимости от 22.06.2021, из которого следует, что по адресу <...>, расположена нежилая территория, состоящая из зданий и сооружений, собственником которых является ООО «Автоцентр Премиум». В одном из строений имеются офисные помещения. В момент осмотра организация ООО «Сервискомплект» по юридическому адресу отсутствует, дверь в помещение закрыта.

Налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Сервискомплект» и установлено, что перечисления денежных средств по расчётным счетам в счёт оплаты услуг связи, транспортных услуг, бухгалтерских услуг отсутствуют. В качестве арендной платы денежные средства перечислялись только за аренду офиса, перечисления денежных средств за аренду иных нежилых помещений не установлено.

Во исполнение требований налогового органа, ООО «Дорстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Сервискомплект», в том числе договор поставки от 25.02.2021, УПД (т. 17 л.д. 32-51).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что между ООО «Сервискомплект» (поставщик) и ООО «Дорстрой» (покупатель) заключён договор поставки от 25.02.2021, по условиям которого поставщик обязуется передавать в собственность (продавать) покупателю запасные части для автомобилей, именуемые в дальнейшем товар, согласно потребностям покупателя. Покупатель обязуется оплачивать товар по ценам, указанным в УПД (п. 1.1, 1.2 договора).

Покупатель направляет поставщику посредствам телефонной или факсимильной, электронной или иных средств связи заявку на товар. Поставщик имеет право корректировать заявки с последующим уведомлением покупателя (пункт 2.1 договора). Доставка товара осуществляется покупателем (пункт 2.3 договора).

Из представленных УПД установлено, что во исполнение условий данного договора поставлены запасные части, в том числе шина передняя МТЗ-80*82 АШК 11.2-20 ф-35, кузов КАМАЗа 4310, кабина КАМАЗа, мост задний МТЗ-82, двигатель ЯМЗ 238, раздаточная коробка КАМАЗ 4310, КДМ 6 м3 КАМАЗ 4310, КДМ 10 м3 КАМАЗ-6520, отвал скоростной КАМАЗ, поворотный круг с системой гидроцилиндров Автогрейдер ДЗ-122, шина задняя МТЗ-80/82 белшина 15,5*38, мост передний балочный МТЗ-82, задний мост Автогрейдер ДЗ-98, компьютерная система управления АБЗ с тензометрической системой взвешивания, силос для минерального порошка с системой автоматического регулирования подачи, смеситель барабанный с горелкой, блок средний каменных материалов с дозатором каменных материалов, бункер горячих каменных материалов с грохотом, система тонкой очистки воздуха с установленными пылеулавливателями «Циклон», Автоматизированная система подачи битума с битумной станцией, системой автоподогрева и слива битума и др.

Запасные части, приобретенные Обществом у ООО «Сервискомплект», предназначены для установки на автотранспортные средства, трактора и асфальтовые заводы, которые Общество арендует у:

ФИО6 на основании договоров: аренды транспортных средств без экипажа № l от 01.01.2020, аренды недвижимого имущества (асфальтовый завод ДС-158) № 12 от 01.05.2018;

ФИО7 на основании договоров: аренды специализированного транспорта без предоставления услуг по управлению № 1 от 01.04.2017, аренды сооружения - асфальтосмесительной установки от 01.01.2015;

ФИО8 на основании договора № 2 аренды транспортного средства без экипажа с физическим лицом от 21.07.2017.

В связи с тем, что ООО «Дорстрой» приобретало кузова, кабины к КАМАЗу, двигатели ЯМЗ, Инспекцией направлен запрос в Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел Российской Федерации «Балашовский» Саратовской области о представлении сведений о внесении изменений и (или) перерегистрации ввиду замены кабин, двигателей транспортных средств, принадлежащих ФИО7, ФИО6, ФИО8

Получен ответ, согласно которому регистрационные операции с изменением конструкции транспортных средств, не производились.

Из оборотно-сальдовых ведомостей счета 10 «Материалы», представленных ООО «Дорстрой», усматривается, что приобретенные запасные части у ООО «Сервискомплект» в 1 квартале 2021 года оприходованы, но не списаны. На 01.04.2021 запасные части числятся на остатках в полном объеме.

На требование Инспекции о представлении журнала учета движения материальных ценностей Обществом представлен ответ, в соответствии с которым документы, связанные со складским учетом, пришли в негодность в связи с затоплением при чрезвычайной ситуации 04.08.2021 (режим чрезвычайной ситуации на территории р.п. Романовка, введенный на основании распоряжения администрации Романовского муниципального района Саратовской области от 04.08.2021 № 249-р «О введении режима «Чрезвычайная ситуация» на территории р.п. Романовка Романовского муниципального образования Романовского муниципального района Саратовской области»).

Налоговым органом в порядке ст. 92 НК РФ проведены осмотры производственных баз ООО «Дорстрой», о чём составлены протоколы осмотра от 23.03.2021 № 5, от 26.03.2021 № 10, от 02.04.2021 № 9, от 02.04.2021 № 11 (т. 14 л.д. 45-70).

В ходе проведённых осмотров установлено, что запасные части, приобретённые у ООО «Сервискомплект», на территории производственных баз отсутствовали.

Инспекцией в ходе проверки у Общества истребованы путевые листы на доставку запчастей. Обществом представлены пустые оборотные стороны путевых листов с указанием организаций ООО «Сервискомплект» и ООО «Дорстрой», без указания Ф.И.О. водителя, даты транспортировки груза, количества груза.

На повторное требование Обществом представлены путевые листы в количестве двух штук:

- от 02.03.2021 марка автомобиля КАМАЗ 35511 государственный номерной знак <***> государственный номер прицепа отсутствует, водитель ФИО9, пункт погрузки: г. Саратов; пункт разгрузки: р.п. Романовка, наименование груза - КПП КАМАЗ в количестве 2 штук; выезд из гаража 02.03.2021, заезд в гараж 02.03.2021, одна поездка. Выдано Дт - 250 литров;

- от 22.03.2021 марка автомобиля КАМАЗ 35511 государственный номерной знак <***> государственный номер прицепа отсутствует, водитель ФИО9, пункт погрузки: г. Саратов; пункт разгрузки р.п. Романовка, наименование груза - отвал скоростной КАМАЗ в количестве 2 штук, выезд из гаража 22.03.2021, заезд в гараж 22.03.2021, одна поездка. Выдано Дт 310 литров.

Анализ расчетных счетов ООО «Дорстрой» за 1 квартал 2021 года показал отсутствие перечислений денежных средств сторонним организациям за транспортные услуги, закупку запасных частей.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Дорстрой» представлены акты на списание материалов № 129 от 30.03.2021, № 130 от 30.03.2021, № 131 от 30.03.2021, № 133 от 30.03.2021, № 59 от 31.03.2021, № 61 от 31.03.2021, № 76 от 14.04.2021, № 64 от 20.04.2021, № 67 от 21.04.2021, № 36 от 27.04.2021, № 85 от 28.04.2021, дефектные акты от 01.10.2020, от 01.11.2020, от 06.11.2020, от 11.11.2020, от 01.12.2020, от 20.12.2020.

При этом установлено, что в дефектных ведомостях перечислены неисправности тракторов, грузовых автомобилей. Идентифицировать поставленные запасные части на тракторы и автотранспортные средства с приобретенными у ООО «Сервискомплект» запасными частями не представляется возможным.

Акты на списание материалов выписаны не в хронологическом порядке.

Дефектные акты составлены в 4 квартале 2020 года - 01.10.2020, 01.11.2020, 06.11.2020, 11.11.2020, 01.12.2020, 20.12.2020, акты на списание материалов - 30.03.2021, 31.03.2021, 14.04.2021, 20.04.2021, 21.04.2021, 27.04.2021, 28.04.2021.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации.

Порядок документального оформления затрат установлен Законом N 402- ФЗ и предполагает обязательное оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Однако, ООО «Дорстрой» документы, подтверждающие, какие именно (наименование) запасные части были установлены на тракторы и КАМАЗы, указанные в дефектных актах, не представило.

При исследовании вопроса списания запчастей, приобретенных у ООО «Сервискомплект», Инспекцией проведен анализ карточки счета 10 за 2 квартал 2021 года, в результате чего установлено, что запчасти во 2 квартале 2021 года не списывались. Запасные части числятся на остатках, а по документам, представленным ООО «Дорстрой», они установлены на КАМАЗЫ и тракторы.

Налоговым органом в ходе проверки в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен ФИО6, который в ходе допроса показал, что является собственником транспортных средств - КАМАЗов, тракторов, которые он сдает в аренду без экипажа ООО «Дорстрой». Ремонт транспортных средств осуществляет ООО «Дорстрой». На вопрос, были ли установлены на арендуемую технику приобретенные ООО «Дорстрой» в 1 квартале 2021 года дорогостоящие запасные части, свидетель ответил, что не может сказать, на чьи транспортные средства они были установлены, и пояснил, что перерегистрация транспортных средств в связи со сменой кабин и двигателей не производилась (протокол допроса от 01.04.2022 – т. 10 л.д. 32-35).

Таким образом, собственник транспортных средств не подтвердил установку приобретенных у ООО «Сервискомплект» запасных частей на конкретные транспортные средства.

В ходе проверки проведён анализ налоговой отчётности ООО «Сервискомплект» и установлено, что общество в 1 квартале 2021 года заявило налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Дион» (ИНН <***>), ООО «Эль Групп» (ИНН <***>), ООО «Фаэтон» (ИНН <***>), ООО «Вертикаль» (ИНН <***>).

Налоговым органом установлено, что ООО «Эль Групп» реализовало в адрес ООО «Сервискомплект» ленту кровельную, ООО «Фаэтон» - асфальтобетонную смесь, ООО Дион» - автозапчасти, в том числе двигатель, кабину КАМАЗ, кузов КАМАЗ и др.

По взаимоотношениям ООО «Сервискомплект» с контрагентом второго звена ООО «Дион» установлено, что в соответствии с договором поставки от 01.01.2021 № 01/01/21 ООО «Сервискомплект» приобрело у данного контрагента запчасти, однако, анализ выписок по движению денежных средств по расчетным счетам ООО «Дион» показал отсутствие перечислений денежных средств за запчасти.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов второго и последующих звеньев установлено отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности данных юридических лиц.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что поставка запасных частей в адрес ООО «Дорстрой» спорным контрагентом - ООО «Сервискомплект», не могла быть осуществлена. Фактическое наличие товара у спорного контрагента не подтверждено.

В ходе проверки установлено, что ООО «Дорстрой» перечислило в адрес ООО «Сервискомплект» денежных средств в сумме 2 352 641 руб., что составляет 10,2% от сделки, при этом исковых требований ООО «Сервискомплект» к ООО «Дорстрой» не предъявляло.

Кроме того, доставка запчастей не подтверждена документально, путевые листы ООО «Дорстрой» не представлены. ООО «Дорстрой» не представило внутренние накладные и журналы складского учета. ООО «Дорстрой» не представило документы, подтверждающие необходимость приобретения запасных частей у ООО «Сервискомплект» и подтверждение установки этих запасных частей на автотранспорт и асфальтобетонные заводы.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО «Сервискомплект» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Также налоговым органом установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Дорстрой» заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Материалгрупп» (ИНН <***>) в размере 1 483 190 руб. (сумма покупки 8 899 140 руб.).

В отношении контрагента ООО «Материалгрупп» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Материалгрупп» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.07.2020 по юридическому адресу: г. Саратов, п. Зоринский, ул. Дорожная, д. 1, помещ. 3. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73). Учредителем общества является ФИО10, руководителем - ФИО11.

ФИО11 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО «Материалгрупп» в собственности недвижимого имущества, транспортных средств не имеет. Численность работников общества – 1 человек.

В распоряжении налогового органа имеется протокол осмотра объекта недвижимости от 22.06.2021, из которого следует, что по юридическому адресу ООО «Материалгрупп» отсутствует, дверь в помещение закрыта, признаков деятельности не обнаружено.

Налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Материалгрупп» и установлено, что перечисления денежных средств по расчётным счетам в счёт оплаты услуг связи, транспортных, бухгалтерских, коммунальных услуг отсутствуют. Также отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещений.

Во исполнение требований налогового органа ООО «Дорстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Материалгрупп», в том числе договор поставки от 12.01.2021, УПД (т. 19 л.д. 41-59).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что между ООО «Материалгрупп» (поставщик) и ООО «Дорстрой» (покупатель) заключен договор поставки от 12.01.2021, по условиям которого поставщик обязуется поставлять в течение срока действия договора покупателю щебень фракции 5*20 М 1000, а покупатель – принимать и оплачивать его в соответствии с условиями настоящего договора (пункт 1.1 договора).

Количество товара, его стоимость определяются согласно универсальным передаточным документам. Поставка товара осуществляется по потребностям покупателя. Доставка товара – самовывоз покупателем (пункты 1.2, 1.3, 2.2 договора).

Из представленных УПД установлено, что ООО «Материалгрупп» в 1 квартале 2021 года поставило в адрес ООО «Дорстрой» щебень в количестве 6157,093 тонн.

Налоговым органом установлено, что щебень приобретён ООО «Дорстрой» в целях исполнения обязательств по государственным контрактам на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог, заключенным с ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» и договору, заключённому с Администрацией Романовского муниципального района Саратовской области.

В соответствии с условиями государственных контрактов все поставляемые для производства работ материалы должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта, результаты испытаний, удостоверяющие их качество, пройти входной контроль, а также декларацию соответствия дорожно-строительных материалов в соответствии с техническим регламентом таможенного союза «Безопасность автомобильных дорог».

В ответ на требование налогового органа ООО «Дорстрой» представлены пояснения о том, что у Общества отсутствуют паспорта качества, сертификаты соответствия, справки экспертного заключения на щебень фракции 5*20 М 1000.

В целях установления порядка доставки щебня в адрес проверяемого налогоплательщика направлено требование о представлении путевых листов. Во исполнение требования налогового органа Обществом представлены путевые листы на перевозку щебня из г. Саратова в р.п. Романовку, р.п. Лысые Горы, г. Аркадак. В представленных путевых листах не отражено количество перевезённого груза.

Кроме того, из путевого листа от 02.02.2021 установлено, что водителем ФИО9 на транспортном средстве КАМАЗ 35511 с государственным

номером В 655 ОЕ, перевезён щебень из г. Саратова в р.п. Романовку. Вместе с тем, ООО «Дорстрой» в ходе проверки представлены документы, из которых следует, что тот же водитель и в тот же день (02.02.2021) на другом автомобиле – Бейфан Бенчи с государственным номером Х 029 УС 64, перевозил груз из г. Саратова в р.п. Романовку от другого контрагента проверяемого налогоплательщика – ООО «Стам-Н».

Аналогичная ситуация усматривается из путевых листов от 04.02.2021.

С целью установления фактической поставки товаров в ООО «Дорстрой», Инспекцией в адрес поставщиков ГСМ ООО «Дорстрой» направлены поручения и требования о представлении документов (запрошены договоры, счета-фактуры и заборные ведомости). Из представленных ведомостей на выдачу топлива следует, что в 1 квартале 2021 году дизельным топливом заправлялись транспортные средства ООО «Дорстрой» водителем ФИО9 02.02.2021 - 90 литров, в то время как согласно путевым листам 02.02.2021 - 600 литров; ФИО12 09.03.2021, 11.03.2021 - не заправлялся.

Мастер дорожных работ ООО «Дорстрой» ФИО13 в ходе допроса показал, что учет материалов ведется в бухгалтерии ООО «Дорстрой», щебень в 1 квартале 2021 года приобретался для подготовки к ямочному ремонту дорог в апреле - мае, щебень хранился в р.п. Романовка (протокол допроса от 19.07.2021 – т. 10 л.д. 9-13).

На основании данных бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» составлен товарный баланс по номенклатуре щебень фракции 5*20 М 1000 за 1 квартал 2021 года: всего поступило по бухгалтерскому учету за 1 квартал 2021 года 6157,093 тонн на общую сумму 7 798 983,33 руб., из них от ООО «Материалгрупп» 6157,093 тонн на сумму 7 798 983,33 руб.

Остаток по состоянию на 31.03.2021 составляет 6157,093 тонн на сумму 7 798 983,33 руб.

Налоговым органом в порядке ст. 92 НК РФ проведены осмотры производственных баз ООО «Дорстрой», о чём составлены протоколы осмотра от 23.03.2021 № 5, от 26.03.2021 № 10, от 02.04.2021 № 11 (т. 14 л.д. 45-70).

В результате осмотров установлено, что щебень ф. 5*20 М 1000 на производственных базах ООО «Дорстрой» на момент осмотра отсутствует.

ООО «Дорстрой» не представлены журнал учета ежедневных работ, кем определялась потребность в необходимости товара, приобретенного у ООО «Материалгрупп», документы, подтверждающие ведение деловой переписки, откуда и куда конкретно привозились ТМЦ, приобретенные у ООО «Материалгрупп». ООО «Дорстрой» не сообщил Ф.И.О. сотрудников, ответственных за хранение материалов.

В ходе проверки проведён анализ налоговой отчётности ООО «Материалгрупп» и установлено, что общество в 1 квартале 2021 года заявило налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Альма» (6452138990), ООО «Веста» (ИНН <***>).

При этом установлено, что щебень у ООО «Веста» не приобретался. Щебень фракции 5*20 М 1000 приобретён проверяемым налогоплательщиком у ООО «Альма» на основании договора поставки от 28.01.2021.

В отношении контрагента второго звена ООО «Альма» проведены мероприятия налогового контроля и установлено отсутствие реальной

финансово-хозяйственной деятельности данного юридического лица. Движение денежных средств по расчётным счетам ООО «Альма» отсутствуют.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Материалгрупп» и контрагентов второго и последующих звеньев за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 показал отсутствие перечислений денежных средств за приобретение щебня.

Исходя из вышеописанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции и налогового органа о том, что от имени ООО «Материалгрупп» оформлялись документы по поставке щебня в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО «Материалгрупп» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Налоговым органом установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Дорстрой» заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Меридиан-С» (ИНН <***>) в размере 1 608 416,68 руб. (сумма покупки 9 650 500 руб.).

В отношении контрагента ООО «Меридиан-С» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Меридиан-С» зарегистрировано в качестве юридического лица 31.07.2020 по юридическому адресу: г. Саратов, ул. Гвардейская, д. 13, помещ. 7/1 офис 8. Основной вид деятельности - торговля оптовая электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями (ОКВЭД 46.52). Учредителем общества является ФИО14, руководителем - ФИО15.

ФИО15 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явилась.

ООО «Меридиан-С» в собственности недвижимого имущества, транспортных средств не имеет. Численность работников общества – 1 человек.

Налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Меридиан-С» и установлено, что перечисления денежных средств по расчётным счетам в счёт оплаты услуг связи, транспортных услуг, бухгалтерских услуг отсутствуют. Также отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещений.

Во исполнение требований налогового органа ООО «Дорстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Меридиан-С», в том числе договор поставки от 11.01.2021, УПД (т. 20 л.д. 40-58).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что между ООО «Меридиан-С» (поставщик) и ООО «Дорстрой» (покупатель) заключен договор поставки от 11.01.2021, по условиям которого поставщик обязуется поставлять покупателю смесь щебёночно-песчаную С-7 (далее – товар), а покупатель принимать и оплачивать товар в количестве, по цене согласно универсальным передаточным документам (пункт 1.1 договора).

Поставщик обязуется поставлять покупателю товар по мере потребности покупателя. Доставка товара производится покупателем (пункты 3.1, 3.2 договора).

Из представленных УПД установлено, что в 1 квартале 2021 года ООО «Меридиан-С» поставило в адрес ООО «Дорстрой» смесь щебёночно-песчаную С-7 в количестве 8575,731 тонн.

Налоговым органом установлено, что смесь щебёночно-песчаная С-7 приобретена ООО «Дорстрой» в целях исполнения обязательств по государственным контрактам на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог, заключённым с ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» и договору, заключённому с Администрацией Романовского муниципального района Саратовской области.

В соответствии с условиями государственных контрактов все поставляемые для производства работ материалы должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта, результаты испытаний, удостоверяющие их качество, пройти входной контроль, а также декларацию соответствия дорожно-строительных материалов в соответствии с техническим регламентом таможенного союза «Безопасность автомобильных дорог».

В ответ на требование налогового органа ООО «Дорстрой» представлены пояснения о том, что у Общества отсутствуют паспорта качества, сертификаты соответствия, справки экспертного заключения на смесь щебёночно-песчаную С-7.

В целях установления порядка доставки смеси щебёночно-песчаной в адрес проверяемого налогоплательщика направлено требование о представлении путевых листов. Во исполнение требования налогового органа Обществом представлены путевые листы на перевозку щебня из г. Саратова в р.п. Романовку. В представленных путевых листах не отражено количество перевезённого груза.

На повторное требование № 5731 от 06.12.2021 о представлении путевых листов, ООО «Дорстрой» представлены путевые листы в количестве 2 штук:

- от 29.03.2021 марка автомобиля КАМАЗ 35511 государственный номерной знак <***> государственный номер прицепа отсутствует, водитель ФИО9, пункт погрузки г. Саратов, пункт разгрузки р.п. Романовка, наименование груза - смесь щебеночно-песчаная С-7, выезд из гаража 29.03.2021, заезд в гараж 29.03.2021, одна поездка, перевезено тонн - нет. Выдано Дт - 300 литров;

- от 30.03.2021 марка автомобиля КАМАЗ 35511 государственный номерной знак <***> государственный номер прицепа отсутствует, водитель ФИО9, пункт погрузки г. Саратов, пункт разгрузки р.п. Романовка, наименование груза - смесь щебеночно-песчаная С-7, выезд из гаража 30.03.2021 в 6.00 ч., заезд в гараж 30.03.2021г. в 18.00 ч., одна поездка, перевезено 9,75 тонн. Выдано Дт - 300 литров.

С целью установления фактической поставки товаров в ООО «Дорстрой», в адрес поставщиков ГСМ ООО «Дорстрой» направлены поручения и требования о представлении документов (запрошены договоры, счета-фактуры и заборные ведомости).

Из представленных ведомостей на выдачу топлива следует, что в 1 квартале 2021 года Канашин С.В. заправлял дизельное топливо 30.03.2021 в количестве 10 л., а согласно путевому листу на 30.03.2021 - 300 л.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные документы в подтверждение доставки смеси щебеночно-песчаной С-7 от спорного контрагента не соответствуют действительности.

На основании данных бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» составлен товарный баланс по номенклатуре смесь щебёночно-песчаная С-7 и установлено, что в 1 квартале 2021 года от ООО «Меридиан-С» поступило смеси щебёночно-песчаной С-7 в количестве 8575,731 тонн на общую сумму 9 719 166,66 руб. Списано по данным бухгалтерского учёта за 1 квартал 2021 года - 8575,731 тонн на общую сумму 9 719 166,66 руб. Остаток по состоянию на 31.03.2021 отсутствует.

Согласно актам выполненных работ, подписанными с заказчиками дорожных работ - ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» и Администрацией Романовского муниципального района Саратовской области, установлено что ООО «Дорстрой» в 1 квартале 2021 года выполняло такие работы как работа плужных снегоочистителей на автомобиле по уборке снега с автодорог; работа КДМ по распределению песко-соляной смеси; работа автогрейдера по срезке и планировке обочин автодорог с твердым покрытием.

Налоговым органом в ходе проверки в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен ФИО13, который в ходе допроса показал, что работает в ООО «Дорстрой» мастером дорожных работ. В 1 квартале 2021 года обществом осуществлялись работы по очистке дорог в Романовском районе, обработка дорог соляной смесью (протокол допроса от 19.07.2021 – т. 10 л.д. 9-13).

Использование ООО «Дорстрой» в 1 квартале 2021 года смеси щебеночно-песчаной С-7, приобретенной у ООО «Меридиан-С», актами выполненных работ, представленными администрацией Романовского муниципального района и ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства», не установлено.

При анализе книги покупок и расчётного счёта ООО «Дорстрой» установлено поступление в 1 квартале смеси щебёночно-песчаной С-7 от реального поставщика – ООО «Авроратранс».

В результате анализа имеющихся документов установлено, что в договорных отношениях с реальными поставщиками ООО «Дорстрой» соблюдены нормы деловых отношений. В договорах поставки предусмотрена ответственность сторон в виде неустойки (штраф, пени) и ее размер за нарушение сторонами условий договора. Поставка товаров реальными поставщиками подтверждается также товарно-транспортными накладными, содержащими сведения о перевозчике, данные о транспортном средстве (марка, гос.номер), сведения о водителе, доставлявшем товар, а также сведения о грузе (вид, количество и т.д.), указаны сведения о способе определения массы, дата и время прибытия и убытия транспортного средства, место погрузки и разгрузки.

В ходе проверки проведён анализ налоговой отчётности ООО «Меридиан- С» и установлено, что общество в 1 квартале 2021 года заявило налоговые

вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Вертикаль» (ИНН 6452142717), ООО «Лом-164» (ИНН 6451004880).

Из представленных документов установлено, что ООО «Лом-164» поставляло в адрес ООО «Меридиан-С» металлопрокат, а ООО «Вертикаль» - печное топливо, щебень, трубу, швеллер, уголок, арматуру.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Меридиан-С» и контрагентов второго и последующих звеньев за период с 01.01.2020 по 31.12.2021 показал отсутствие перечислений денежных средств за приобретение смеси щебёночно-песчаной С-7.

Исходя из вышеописанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции и налогового органа о том, что от имени ООО «Меридиан-С» оформлялись документы по поставке смеси в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО «Меридиан-С» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Налоговым органом установлено, что в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года ООО «Дорстрой» заявлены налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Стам-Н» (ИНН <***>) в размере 2 171 889 руб. (сумма покупки 13 031 334 руб.).

В отношении контрагента ООО «Стам-Н» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО «Стам-Н» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.07.2020 по юридическому адресу: г. Саратов, ул. Гвардейская, д. 13, помещ. 7/1 офис 7. Основной вид деятельности - торговля оптовая электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями (ОКВЭД 46.52). Учредителем общества является ФИО16, руководителем - ФИО17.

ФИО17 на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

ООО «Стам-Н» в собственности недвижимого имущества, транспортных средств не имеет. Численность работников общества – 1 человек.

Налоговым органом проведён анализ движения денежных средств по расчётным счетам ООО «Стам-Н» и установлено, что перечисления денежных средств по расчётным счетам в счёт оплаты услуг связи, транспортных, бухгалтерских, коммунальных услуг отсутствуют. Также отсутствуют перечисления денежных средств за аренду помещений.

Во исполнение требований налогового органа ООО «Дорстрой» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Стам-Н», в том числе договор поставки от 25.02.2021, УПД (т. 17 л.д. 32-51).

Из представленных документов налоговым органом установлено, что между ООО «Стам-Н» (продавец) и ООО «Дорстрой (покупатель) заключен договор купли-продажи от 01.03.2021, по условиям которого продавец обязуется

передавать в собственность покупателя (продавать), а покупатель обязуется принимать и оплачивать строительные материалы в ассортименте и по цене, согласно УПД (пункт 1.1 договора).

Поставка товара осуществляется в объёмах и в сроки в зависимости от потребностей покупателя. Товар доставляется покупателем самостоятельно (самовывоз) – пункты 1.2, 2.1 договора.

Из представленных УПД установлено, что за период с 01.01.2021 по 30.03.2021 ООО «Стам-Н» реализовало в адрес ООО «Дорстрой песка из отсевов дробления гранитов в количестве 9652,831 тонн на сумму 13 031 334 руб.

Налоговым органом установлено, что песок приобретён ООО «Дорстрой» в целях исполнения обязательств по государственным контрактам на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог, заключённым с ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» и договору, заключённому с Администрацией Романовского муниципального района Саратовской области.

В соответствии с условиями государственных контрактов все поставляемые для производства работ материалы должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта, результаты испытаний, удостоверяющие их качество, пройти входной контроль, а также декларацию соответствия дорожно-строительных материалов в соответствии с техническим регламентом таможенного союза «Безопасность автомобильных дорог».

Инспекцией в адрес ООО «Дорстрой» направлено требование № 21399 от 16.06.2021 о представлении паспорта качества, сертификата соответствия на песок из отсевов дробления гранитов, приобретенных у ООО Стам-Н». Согласно ответу ООО «Дорстрой» - сертификаты соответствия, паспорта качества у организации отсутствуют. При исполнении договоров поставщиками указанные виды документов в ООО «Дорстрой» не передавались.

В целях установления порядка доставки песка из отсевов в адрес проверяемого налогоплательщика направлено требование о представлении путевых листов. Во исполнение требования налогового органа обществом представлены путевые листы на перевозку песка из г. Саратова в р.п. Романовку, р.п. Лысые Горы, г. Аркадак. В представленных путевых листах не отражено количество перевезённого груза.

Кроме того, из путевого листа от 02.02.2021 установлено, что водителем ФИО9 на транспортном средстве Бейфан Бенчи с государственным номером <***> перевезён песок из отсевов дробления гранитов из г. Саратова в р.п. Романовку. Вместе с тем, ООО «Дорстрой» в ходе проверки представлены документы, из которых следует, что тот же водитель и в тот же день (02.02.2021) на другом автомобиле – КАМАЗ 35511 с государственным номером <***> перевозил груз из г. Саратова в р.п. Романовку от другого контрагента проверяемого налогоплательщика – ООО «Материалгрупп».

Аналогичная ситуация усматривается из путевых листов от 04.02.2021.

С целью установления фактической поставки товаров в ООО «Дорстрой» в адрес поставщиков ГСМ ООО «Дорстрой» направлены поручения и требования о представлении документов (запрошены договоры, счета-фактуры и заборные ведомости). Из представленных ведомостей на выдачу топлива следует, что дизельным топливом в 1 квартале 2021 года заправлялись транспортные средства ООО «Дорстрой» водителями:

- Дробенков Г.А.: 01.03.2021 - 40 л., 12.02.2021 - 120 л., 15.02.2021 - 50 л., 26.02.2021 – 170 л. В путевых листах, представленных ООО «Дорстрой», в подтверждение транспортировки в указанные дни отражено по 120 л.;

- ФИО18: 08.02.2021 - 60 л., 12.02.2021 - 80 л. В путевых листах, представленных ООО «Дорстрой», в подтверждение транспортировки в указанные дни отражено по 350 л.;

- ФИО9: 09.02.2021 - 60 л., 05.02.2021 - 130 л., 02.02.2021 - 90 л., 03.02.2021 - 90 л., 15.02.2021 - 30 л., 11.02.2021 - 90 л., 10.02.2021 - 30 л., 26.02.2021 - 60 л., 22.02.2021 - 60 л., 19.02.2021 - 30 л., 18.02.2021 - 60 л. В путевых листах, представленных ООО «Дорстрой», в подтверждение транспортировки в указанные дни отражено по 350 л.

Соответственно, данные путевых листов не соответствуют действительности.

В целях установления обстоятельств использования при выполнении дорожных работ песка из отсевов дробления гранитов за период с 01.01.2021 по 31.03.2021, проведен анализ выполненных работ ООО «Дорстрой».

В 2021 году ООО «Дорстрой» осуществляло работы по содержанию автомобильных дорог в Аркадакском, Романовском и Лысогорском районах Саратовской области по государственным контрактам в рамках исполнения муниципальных контрактов.

Согласно представленной ООО «Дорстрой» книге продаж за 2 квартал 2021 года, контрагентами - заказчиками являлись ГКУ Саратовской области «Дирекция транспорта и дорожного хозяйства» и Администрация Романовского муниципального района Саратовской области.

Согласно актам выполненных работ установлено, что ООО «Дорстрой» в 1 квартале 2021 года выполняло такие работы как работа плужных снегоочистителей на автомобиле по уборке снега с автодорог; работа КДМ по распределению песко-соляной смеси; работа автогрейдера по срезке и планировке обочин автодорог с твердым покрытием.

Налоговым органом в ходе проверки в порядке ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве свидетеля допрошен ФИО13, который в ходе допроса показал, что работает в ООО «Дорстрой» мастером дорожных работ. В 1 квартале 2021 года обществом осуществлялись работы по очистке дорог в Романовском районе, обработка дорог соляной смесью (протокол допроса от 19.07.2021 – т. 10 л.д. 9-13).

В результате анализа актов выполненных работ установлено, что в период с 01.01.2021 по 31.03.2021 работы с применением ООО «Дорстрой» песка из отсевов дробления гранитов, приобретенного у ООО «Стам-Н», не производились.

На основании данных бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы» ООО «Дорстрой» составлены товарные балансы по номенклатурам: всего поступило по бухгалтерскому учету за период с 01.01.2021 по 31.03.202111224,904 тонн на общую сумму 12 628 028,33 руб., из них от ООО «Стам-Н» - 11224,904 тонн на сумму 12 628 028,33 руб.

В ходе анализа счета 10 «Материалы» установлено, что в 1 квартале 2021 года песок из отсевов дробления гранитов поступал только от ООО «Стам-Н».

Налоговым органом в порядке ст. 92 НК РФ проведены осмотры производственных баз ООО «Дорстрой», о чём составлены протоколы осмотра от 26.03.2021 № 7, от 26.03.2021 № 10, от 02.04.2021 № 11 (т. 14 л.д. 45-70).

В результате осмотров установлено, что песок из отсевов дробления гранитов на производственных базах ООО «Дорстрой» на момент осмотра отсутствует.

В ходе проверки проведён анализ налоговой отчётности ООО «Стам-Н» и установлено, что общество в 1 квартале 2021 года заявило налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, оформленных от имени ООО «Фротон» (ИНН <***>), ООО «Лом-164» (ИНН <***>), ООО «ДЛЛ Групп» (ИНН <***>).

Из представленных документов установлено, что ООО «Лом-164» поставляло в адрес ООО «Стам-Н» арматуру, ООО «ДЛЛ Групп» - металлопрофиль. Песок из отсевов дробления гранитов поставлялся ООО «Фротон».

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Стам-Н» и контрагентов второго и последующих звеньев показал отсутствие перечислений денежных средств за приобретение песка из отсевов дробления гранитов.

Исходя из вышеописанных обстоятельств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции и налогового органа о том, что от имени ООО «Стам-Н» оформлялись документы по поставке песка из отсевов дробления гранитов в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом предоставлено достаточно доказательств, свидетельствующих об отсутствии между Обществом и его контрагентом ООО «Стам-Н» реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенных договоров, направленности согласованных действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом налогового органа и суда первой инстанции о неправомерном заявлении ООО «Дорстрой» налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам- Н».

ООО «Дорстрой» в обоснование заявленных требований и доводов апелляционной жалобы настаивает на том, что взаимоотношения с заявленными контрагентами были реальными. Руководители спорных контрагентов в ходе проверки допрошены налоговым органом не были. Контрагенты представляли налоговые декларации по НДС, анализ расчётных счетов показал поступление и списание денежных средств.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данные доводы заявителя, поскольку, как следует из оспариваемого решения, руководители спорных контрагентов для допроса в качестве свидетелей в налоговый орган не явились. Представление ими налоговых деклараций не свидетельствует о фактическом ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Также, ООО «Дорстрой» указывает на то, что свидетели Конобеева Р.Р. подтвердила факт приобретения запчастей и ремонта транспортных средств.

Судом апелляционной инстанции исследован протокол допроса ФИО19 от 14.10.2021 № 164 (т. 10 л.д. 27- 31) и установлено, что в ходе допроса свидетелю заданы вопросы общего характера – каким образом в организации происходит приобретение, оприходование и списание запасных частей. Вместе с тем обстоятельства того, кто именно являлся поставщиком запасных частей, в ходе допроса не выяснялось.

Свидетель ФИО20 показала, что ООО «Сервискомплект» знакомо ей только по документам (протокол допроса от 20.10.2021 № 165 – т. 10 л.д. 14- 17).

Относительно поставки материалов для дорожных работ, суд апелляционной инстанции исходит из того, что использование данных материалов не подтверждено заказчиками работ, а также в ходе осмотров, проведённых на производственных базах ООО «Дорстрой» установлено, что приобретённые у спорных контрагентов материалы фактически отсутствуют.

В обоснование заявленных требований и доводов апелляционной жалобы ООО «Дорстрой» ссылается на то, что налоговым органом не представлено доказательств недействительности государственной регистрации спорных контрагентов в качестве юридических лиц, контрагенты имели открытые расчётные счета. По мнению ООО «Дорстрой», им проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что факт регистрации организации сам по себе не подтверждает осуществление ею реальной хозяйственной деятельности, не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

Также, по мнению ООО «Дорстрой», налоговый орган не доказал фиктивность представленных в ходе проверки документов по взаимоотношениям со спорными контрагентами, как и не доказал того, что щебень, песок, запчасти не были приобретены и использованы на объектах заказчиков.

Вместе с тем, данный довод опровергается материалами проверки, поскольку из актов выполненных работ с заказчиками установлено, что ООО «Дорстрой» выполняло такие работы как работа плужных снегоочистителей на автомобиле по уборке снега с автодорог; работа КДМ по распределению пескосоляной смеси; работа автогрейдера по срезке и планировке обочин автодорог с твердым покрытием. Выполнение данного вида работ также подтверждено свидетелем ФИО13

Судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что в рассматриваемом случае представленные обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении поставки товаров контрагентами ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам-Н», опровергают реальность заявленных обществом хозяйственных операции и правомерность применения налоговых вычетов по этим сделкам при исчислении НДС, поскольку фактически со спорными контрагентами создан фиктивный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В пункте 9 Постановления от 12.10.2006 № 53 указано, что судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Как указано в пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Так, в ходе проведённых мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме с ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам-Н» в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений.

Таким образом, в ходе проверки установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности контрагентов ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам- Н» и недостоверности представленных к проверке документов, что повлекло неполную уплату НДС.

Как верно установлено судом, сделки с указанными контрагентами не являются реальными и не подтверждены достоверными доказательствами, позволяющими безусловно подтвердить поставку товара.

Суд первой инстанции, принимая во внимание фиктивный характер сделок, заключенных между заявителем и его контрагентами, их направленность на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды, неподтвержденность реального осуществления хозяйственных операций, а также несоответствие представленных налогоплательщиком первичных документов требованиям законодательства, пришёл к обоснованному выводу о

неправомерном заявлении обществом вычетов по НДС по сделкам с ООО «Сервискомплект», ООО «Материалгрупп», ООО «Меридиан-С», ООО «Стам- Н».

Оспариваемым решением ООО «Дорстрой» привлечено к налоговой ответственности по ч. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях общества умысла.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В пункте 3 статьи 122 НК РФ установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ООО «Дорстрой» сознательно создана видимость коммерческих взаимоотношений со спорными контрагентами, операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства. Представление в налоговый орган документов, заведомо для налогоплательщика содержащих недостоверные сведения, свидетельствует об умышленном характере действий общества, так как эти действия обусловлены осознанным волевым противоправным недобросовестным поведением проверяемого налогоплательщика

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также, суд апелляционной инстанции отмечает, что в рассматриваемом случае основанием для начисления налога и пени в порядке статьи 75 НК РФ являлось недобросовестное поведение налогоплательщика в форме создания формального документооборота со спорными контрагентами, с целью получения налоговых преференций в виде налоговых вычетов по НДС.

Действия ООО «Дорстрой» квалифицированы по статье 54.1 НК РФ, как умышленное уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с

намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Таким образом, начисление Обществу пени в период моратория, является правомерным, не противоречащим действующему законодательству.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью «Дорстрой» удовлетворению не подлежит.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2023 года по делу № А57-34150/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи Ю.А. Комнатная

Е.В. Пузина