Решение от 6 февраля 2020 г. по делу № А33-31845/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

06 февраля 2020 года

Дело № А33-31845/2019

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена 4 февраля 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 6 февраля 2020 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Смольниковой Е.Р., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Римерс» (ИНН 2462062950, ОГРН 1182468053151, дата регистрации – 10.09.2018, место нахождения – 660004, г. Красноярск, ул. Солнечная, д. 12, стр. 7, оф. 212)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 09.01.2007, место нахождения – 660003, <...>)

о признании незаконными действий налогового органа,

в присутствии в судебном заседании представителей по доверенностям:

от заявителя: ФИО1 – от 4.10.2019,

от ответчика: ФИО2 – от 9.09.2019, ФИО3 – от 2.10.2019,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО4

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Римерс» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании незаконными, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы О.С.№ 24 по Красноярскому краю по отказу в принятии уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Заявление принято к производству суда. Определением от 21.11.2019 возбуждено производство по делу.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Обществом «Римерс» по телекоммуникационным средствам связи 28.08.2019 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю направлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года. Налоговая отчетность подписана с применением электронной цифровой подписи (ЭЦП) директора общества ФИО5

Инспекцией отказано в приеме налоговой отчетности по причине недостоверности электронной подписи (уведомление от 28.08.2019). В информационный ресурс инспекцией внесена запись о компрометации сертификата ключа ЭП.

Инспекцией со ссылкой на пункт 28 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, отказано в приеме налоговой отчетности в связи с отсутствием, неправильным указанием электронной подписи, непринадлежности электронной подписи подписанту (отправителю).

Основанием для отказа в приеме налоговой отчётности послужили сведения, которые, по мнению налогового органа, свидетельствуют о неподтверждении причастности ФИО5 к деятельности общества:

- общество зарегистрировано, состоит на налоговом учете с 10.09.2018,

- общество не находится по адресу регистрации (протокол осмотра № 2092 от 29.11.2019), по данному адресу находится организация с аналогичным названием, но с другим ИНН - <***>, руководителем которого является директор ФИО6,

- при проведении почерковедческого исследования установлено, что документы на получение ЭЦП подписаны не ФИО5,

- справки по форме 2-НДФЛ на работников за 2018 год не представлялись,

- уставный капитал не сформирован, денежные средства в размере 30 000 руб. на расчётный счет общества не внесены,

- анализ расчётного счета налогоплательщика показал движение денежных средств между взаимозависимыми лицами, относящимися к единой площадке, имеющими признаки технических организаций, подконтрольных одному бухгалтеру – ФИО7,

- несоответствие операций, отраженных на расчётном счете общества, в декларации, в книге покупок,

- использование расчётного счета для транзитных операций с целью дальнейшего вывода денежных средств в отсутствие реальных правоотношений,

- создание предприятия для формирования фиктивного документооборота,

- недостоверность сведений о хозяйственных операциях и подписавшем лице в налоговой отчётности общества,

- должностное лицо заявителя – ФИО5 – не является владельцем ключа ЭЦП при направлении отчетности, владельцем ключа является ФИО7

С учетом установленных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ФИО5 как руководитель не имеет отношения к фактическому управлению обществом, по результатам почерковедческого исследования ФИО5 с заявлением на выдачу ЭЦП не обращалась, в связи с чем электронная цифровая подпись ФИО5 является недействительной, что, в свою очередь, является основанием для отказа в принятии налоговой отчетности общества.

Действия налогового органа об отказе в принятии налоговой отчетности за 2 квартал 2019 года обжалованы в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 23.09.2019 № 2.12-16/21932@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на нарушение законных прав и интересов, общество обратилось в суд с настоящим заявлением об оспаривании действий инспекции по отказу в приёме налоговой отчетности.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статьи 80 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись данных лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 Кодекса).

Последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой, территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций (расчетов) установлены приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе, в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее - Административный регламент).

Пунктом 213 Административного регламента N 99н установлено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: 1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; 2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; 3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента.

В пункте 28 Административного регламента, на который ссылается в своем отказе инспекция, дан исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой отчетности. К таким основаниям относятся:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Установленный подпунктом 5 пункта 28 Административного регламента случай, при котором можно отказать в приеме отчетности - отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя - предполагает следующие ситуации:

подписание поданной отчетности не должностным лицом налогоплательщика (напри-мер, бывшим руководителем),

наличие подписи должностного лица иного хозяйствующего субъекта,

отсутствие на декларации подписи уполномоченного лица налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, обществом «Римерс» по телекоммуникационным средствам связи 28.08.2019 в инспекцию направлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года (корректирующий 1). Подписание осуществлено директором общества ФИО5 как руководителем общества «Римерс» с помощью электронной подписи, выданной указанному субъекту согласно ответу на запрос от 9.10.2019 акционерного общества «Калуга Астрал» и квалифицированному сертификату, действующему с 6.08.2019. Инспекция отказала в приеме налоговой отчетности по подпункту 5 пункта 28 Административного регламента, ссылаясь на неподачу ФИО5 заявления о выдаче ЭЦП (по результатам экспертного исследования), соответственно, о непринадлежности выданной подписи ФИО5, а также на наличие у данного субъекта статуса номинального руководителя.

В силу статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» законным представителем общества является единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие). В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, считаются достоверными до внесения в них соответствующих изменений. ФИО5 является руководителем общества «Римерс», о чем имеется действующая запись в Едином государственном реестре юридических лиц.

Статьей 11 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» установлено, что квалифицированная электронная подпись признается действительной до тех пор, пока решением суда не установлено иное, при одновременном соблюдении следующих условий: квалифицированный сертификат создан и выдан аккредитованным удостоверяющим центром, аккредитация которого действительна на день выдачи указанного сертификата; квалифицированный сертификат действителен на момент подписания электронного документа (при наличии достоверной информации о моменте подписания электронного документа) или на день проверки действительности указанного сертификата, если момент подписания электронного документа не определен; имеется положительный результат проверки принадлежности владельцу квалифицированного сертификата квалифицированной электронной подписи, с помощью которой подписан электронный документ, и подтверждено отсутствие изменений, внесенных в этот документ после его подписания. При этом проверка осуществляется с использованием средств электронной подписи, имеющих подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с настоящим Федеральным законом, и с использованием квалифицированного сертификата лица, подписавшего электронный документ; квалифицированная электронная подпись используется с учетом ограничений, содержащихся в квалифицированном сертификате лица, подписывающего электронный документ (если такие ограничения установлены). Все перечисленные выше условия в отношении электронной подписи ФИО5 соблюдены. Сертификат ключа проверки ЭЦП не аннулирован, получен на законных основаниях. Довод инспекции о неподписании ФИО5 заявления на выдачу электронной подписи, подтвержденной экспертным исследованием, опровергается пояснениями ФИО5, данными в судебном заседании.

С учетом положений абзаца 2 пункта 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации суд считает, что ни законодательством о налогах и сборах, ни Административным регламентом для целей принятия налоговой отчетности не установлены такие полномочия налогового органа, как оценка реальности (нереальности) исполнения обязанностей руководителем юридического лица и, как следствие, достоверности (недостоверности) подписи лица на налоговой декларации. Установленные в ходе мероприятий налогового контроля и положенные в основу отказа в принятии отчетности обстоятельства не свидетельствуют о неправильном указании электронной подписи на налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года. Следует отметить, что недостоверность и неполнота сведений об обществе, содержащихся в налоговой декларации, подлежит установлению в рамках проведения надлежащих мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений, либо с применением уголовно-процессуальных действий правоохранительными органами. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые позволяли бы налоговым органам в такой ситуации отказывать налогоплательщикам (налоговым агентам) в принятии налоговой отчетности.

На основании изложенного суд полагает, что инспекция не доказала наличие обстоятельств, являющихся основанием для отказа в приеме налоговой декларации по подпункту 5 пункта 28 Административного регламента.

С учетом изложенных обстоятельств, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований. Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю по отказу обществу с ограниченной ответственностью «Римерс» в принятии уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2-ой квартал 2019 года как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Римерс».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Римерс» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.Р. Смольникова