Решение от 3 августа 2022 г. по делу № А08-1933/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-1933/2022
г. Белгород
03 августа 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 июля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 03 августа 2022 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Воловиковой М. А.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП Тома М. Н. к УФНС России по Белгородской области

о признании невозможной ко взысканию недоимки,

при участии в судебном заседании:

от ИП Тома М. Н.: ФИО2, доверенность от 07.04.2022, выдана сроком до 31.12.2022, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт;

от УФНС России по Белгородской области: ФИО3, доверенность от 25.04.2022, выдана сроком до 31.12.2025, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

ИП Тома М. Н. обратилась в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Белгородской области, в котором просит суд признать невозможной к взысканию налоговым органом недоимку заявителя:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за расчетные периоды начиная с 01 января 2017 года (КБК 18210202140060010160) в сумме 30 051,96 рублей, в том числе по виду платежа «налог» - 22 636,00 рублей, по виду «пеня» - 7 415,95 рублей;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, за расчеты за периоды начиная с 01 января 2017года (КБК 18210202103080013160) в общей сумме 1 547,14 рублей, в том числе по виду платежа «налог» - 209,15 рублей, по виду «пеня» -1 337,99 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В судебном заседании представитель ИП Тома М. Н. заявленные требования поддержал в полном объеме, дал пояснения.

В судебном заседании представитель УФНС России по Белгородской области возражал, указал на фактическое отсутствие недоимки с учетом списания денежных средств.

Как следует из материалов дела ФИО4 состоит на налоговом учете в качестве индивидуальною предпринимателя.

Ответчиком 01.02.2022 было выставлено истцу требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию 01 февраля 2022 г. Данное требование было получено истцом 09.02.2022.

Согласно указанному требованию № 3361 на 01.02.2022, а так же согласно сопроводительному письму налогового органа от 07.02.2022 № 11-34/01315, следует, что у Тома М.Н. имеется задолженность в сумме 31 599,09 рублей, которая включает:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года (КБК 18210202140060010160) в сумме 30 051,96 рублей, в том числе по виду платежа «налог» - 22 636,00 рублей, по виду «пеня» - 7 415,95 рублей;

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, за расчеты за периоды начиная с 01 января 2017года (КБК 18210202103080013160) в общей сумме 1 547,14 рублей, в том числе по виду платежа «налог» - 209,15 рублей, по виду «пеня» - 1 337,99 рублей.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ), либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Во втором абзаце пункта 9 постановления N 57 разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Статьей 59 Налогового кодекса определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

При применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ.

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В данном случае судом установлено, что спорная задолженность сложилась из расчетов по страховым взносам за 2017 год. Таким образом, требование о взыскании задолженности по состоянию на 01.02.2022 было выставлено налогоплательщику со значительным превышением установленного законом срока.

Доводы административного ответчика об обратном со ссылкой на ввод в промышленную эксплуатацию программного обеспечения и составления справки о выявленной недоимке по страховым взносам за 2017 г. только 24.01.2022 отклоняются судом как необоснованные и не свидетельствующие о соблюдении налоговым органом сроков принятия мер принудительного взыскания.

Судом установлено, что инспекцией несвоевременно были приняты меры принудительного взыскания и пресекательный срок взыскания был нарушен. Таким образом, налоговым органом была утрачена возможность взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания. Указанные обстоятельства повлекли нарушение прав и законных интересов заявителя.

Между тем после принятия настоящего заявления судом к производству, задолженность была взыскана в принудительном порядке, что сторонами по делу не оспаривается. Таким образом, в настоящее время недоимка по страховым взносам за ИП Тома М.Н. не числится.

На основании изложенного оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется. Однако заявитель не лишен права на судебную защиту иными способами.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Воловикова М. А.