Решение от 23 сентября 2019 г. по делу № А76-7167/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-7167/2019
23 сентября 2019 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2019 г.

Решение в полном объеме изготовлено 23 сентября 2019 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению акционерного общества «Учалинский горно-обогатительный комбинат», г. Учалы, Республика Башкортостан, ИНН <***>,

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области, г. Челябинск,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, публичного акционерного общества «Вымпел-Коммуникации», г. Челябинск, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 06.09.2018 № 38382,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 09.01.2019 № 92, личность подтверждается паспортом гражданина РФ; ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 № 93, личность подтверждается паспортом гражданина РФ; ФИО4 по доверенности от 09.11.2018 № 214, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

от налогового органа: ФИО5 по доверенности от 18.01.2019 № 04-1-14/222, личность подтверждается служебным удостоверением; ФИО6 по доверенности от 27.12.2018 № 04-1-14/235, личность подтверждается служебным удостоверением;

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Учалинский горно-обогатительный комбинат» (далее – заявитель, АО «УГОК», налогоплательщик) 04.03.2019 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция) с требованием о признании недействительным решения от 06.09.2018 № 38382 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 01.07.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено публичное акционерное общество «Вымпел-Коммуникации» (далее – третье лицо, ПАО «Вымпелком»).

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме, в обоснование заявленных требований ссылается на следующие обстоятельства. Считает, что налоговым органом неправомерно доначислен налога на имущество в отношении воздушных линий: из 47 опор от КРУН-10 кВ (инвентарный номер 302222), из 30 опор до КРУН-10 кВ (инвентарный номер 302223), из 22 опор до вахтового поселка (инвентарный номер 302224), поскольку указанные объекты подлежат льготированию, так как относятся к линиям электропередач. Указанные воздушные линии используются обществом для передачи электроэнергии в территориально отдаленное подразделение - вахтовый поселок Султановского рудника. Таким образом, передача электроэнергии по вышеуказанным воздушным линиям обеспечивает жизнедеятельность работников вахтового поселка, дополнительные затраты по которому несет предприятие.

По мнению заявителя, налоговым органом не исследованы обстоятельства, имеющие отношение к применению льготы, которые свидетельствуют о том, что налогоплательщик осуществляет передачу электроэнергии сторонним организациям; к электрическим сетям АО «УГОК» присоединена сторонняя организация - ПАО «Вымпелком».

Кроме того, общество указывает на то, что позиция инспекции в отношении АО «УГОК», изложенная в оспариваемом решении, противоречит методологическим подходам налогообложения имущества, содержащимся в вынесенных с 2017 года судебных актах, в т.ч. Верховным Судом РФ.

С учетом вышеизложенного, заявитель просит отменить решение инспекции от 06.09.2018 № 38382 в связи с отсутствием оснований для привлечения общества к ответственности.

Налоговый орган в судебном заседании требования заявителя отклонил по мотивам, изложенным в отзыве (л.д. 1-3 том 2). Считает оспариваемое решение законным, обоснованным и не подлежащим отмене.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, в материалы дела представило письменное мнение на заявление (л.д. 40 том 2).

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов при наличии одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения оспариваемым действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка АО «УГОК» в лице обособленного подразделения ОАО «Учалинский ГОК» на основе представленной налогоплательщиком 23.03.2018 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год (регистрационный № 53368585), в ходе которой налоговым органом установлена неполная уплата налога на имущество организаций за 2017 год в размере 18 997 руб. в результате неправомерного применения ставки налога в размере 1,6%, предусмотренной п. 3 ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в отношении линий электропередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Выявленные инспекцией нарушения отражены в акте камеральной налоговой проверки от 09.07.2018 № 49439, на который налогоплательщиком представлены письменные возражения.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 06.09.2018 № 38382 о привлечении АО «УГОК» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ), в виде штрафа в размере 949,80 руб. за неполную уплату налога на имущество организаций за 2017 год. Также налогоплательщику предложено уплатить налог на имущество организаций в размере 18 997 руб. и пени в размере 913,60 рублей.

Решение инспекции от 06.09.2018 № 38382 обжаловано налогоплательщиков в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Челябинской области от 14.12.2018 № 16-07/007238 (л.д. 35-42) оспариваемое решение налогового органа утверждено.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя с настоящими требованиями в арбитражный суд.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ ставка налога на имущество организаций в отношении линий энергопередачи установлена в 2017 году в размере 1,6%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень, Постановление № 504).

Возможность применения организацией ставки, предусмотренной п. 3 ст. 380 НК РФ, в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована указанным Перечнем, сформированным с использованием данных ОКОФ ОК 013-2014, утвержденного Приказом Росстандарта России от 21.04.2016 № 458 и содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.

Таким образом, право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на имущество организаций возникает у организации при одновременном соблюдении следующих условий:

-имущество по своему функциональному предназначению относится к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, указанных в п. 3 ст. 380 НК РФ;

-имущество поименовано в Постановлении № 504.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год установлено, что АО «УГОК» в отношении объектов основных средств со среднегодовой стоимостью 3 166 139 руб. при исчислении налога на имущество организаций применена пониженная ставка налога в размере 1,6%.

Инспекцией в адрес АО «УГОК» выставлено требование о предоставлении документов (информации), в соответствии с которым запрошены:

-перечень имущества организации с указанием кода ОКОФ, инвентарного номера, остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

- выписка из главной книги по счетам бухгалтерского учета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- инвентарные карточки учета объектов ОС по вышеуказанному перечню.

Обществом предоставлен перечень основных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ. Данный перечень содержал информацию об основных средствах, а именно: инвентарный номер, наименование, код ОКОФ, местоположение, средняя стоимость помесячно.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении документов (информации), в ответ на которое заявителем предоставлено пояснение о том, что Общество в 2017 году применяло ставку по налогу на имущество в размере 1,6% в отношении:

-воздушной линии из 47 опор от КРУН-10 кВ (протяженность 1 800 м., инвентарный номер 302222);

- воздушной линии из 30 опор до КРУН-10 кВ (протяженность 1 450 м., инвентарный номер 302223);

- воздушной линии из 22 опор до вахтового поселка (протяженность 990 м., инвентарный номер 302224).

Данные объекты используются Обществом для передачи электроэнергии в территориально отдаленное подразделение - вахтовый поселок Султановского рудника, по функциональному назначению относятся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технической частью указанных объектов.

Также представлены следующие документы: копии договора энергоснабжения от 01.12.2012 № 813/04-13, акт разграничения балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности между ОАО «МРСК УРАЛА» и АО «УГОК» от 17.01.2013.

По результатам анализа представленных документов установлено, что объекты, указанные Обществом в перечне льготируемого имущества, представленном заявителем в налоговый орган, обеспечивают работу производства и являются неотъемлемыми технологическими частями объектов, выполняющих основные производственные функции. Как следствие, АО «УГОК» неправомерно применена в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ пониженная ставка по налогу на имущество организаций.

В Постановлении № 504 приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Под линиями электропередач в соответствии с Приказом Минэнерго РФ от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении правил технической безопасности электроустановок потребителей» понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии.

Законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее - Закон № 35-ФЗ) установлены субъекты электроэнергетики, к которым отнесены лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической и тепловой энергии, поставки (продажу) электрической энергии, энергоснабжение потребителей, предоставление услуг по передаче электрической энергии, по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии, организацию купли-продажи электрической энергии, а также потребители электрической и тепловой энергии, к которым отнесены лица, приобретающие электрическую и тепловую энергию для собственных бытовых и (или) производственных нужд (ст. 3 Закона № 35-ФЗ).

Исходя из системного толкования положений Постановления № 504, льготированию подлежит имущество организаций, предназначенное для передачи электроэнергии по линиям электропередач потребителям, что также подтверждается позицией Верховного суда РФ , изложенной в определении от 16.03.2018 № 309-КП 8-756.

Данная позиция также изложена Минфином России в письме от 16.03.2007 № 03-05-06-01/16, из которого следует, что, если организация не осуществляет деятельность в сфере электроэнергетики и является потребителем электрической энергии для собственных и производственных нужд, находящиеся на балансе организации электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии энергопередачи. Правом на применение пониженной ставки налога в соответствии с п. 3 ст. 380 ПК РФ могут воспользоваться только организации, ведущие экономическую деятельность в сфере электроэнергетики, на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

Согласно пояснениям, предоставленным в момент рассмотрения материалов, а также в процессе рассмотрения дела, вахтовый поселок находится на балансе Общества и создан для функционирования АО «УГОК». Воздушные линии служат для передачи электроэнергии, также третьему лицу - ПАО «Вымпелком». В ходе проведения налоговой проверки пояснений о том, что воздушные линии служат для передачи электроэнергии, также третьим лицам в налоговый орган не представлялись.

Документы по взаимоотношениям представлены обществом в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции от 06.09.2018 № 38382, а именно заявителем представлены документы, из которых следует, что АО «УГОК» на основании дополнительного соглашения от 26.03.2012 № 3 к договору от 22.12.2010 № 43Т предоставляет ОАО «Вымпелком» возможность размещения, в т.ч. по адресу: Челябинская область, Кунашакский район, п. Карагайлы, на территории Султановского рудника, и эксплуатации оборудования ОАО «Вымпелком», контейнера с оборудованием базовой станции сотовой радиотелефонной связи и антенно-фидерных устройств с возможностью подключения к сети электропитания, что подтверждается также актами сдачи-приемки работ (услуг), содержащими показания потребленной электроэнергии за 2017 год, схемой размещения оборудования, актом доступа.

Между тем, представленные документы не подтверждают деятельность АО «УГОК» по передаче электроэнергии потребителям в силу следующего:

- основным видом деятельности АО «УГОК» в соответствии с ОКВЭД является добыча и обогащение медной руды (07.29.1);

- между АО «УГОК» и ОАО «Вымпелком» заключен договор на размещение на территории Общества оборудования ОАО «Вымпелком», а не электроснабжения. Техническое подключение к электрическим сетям АО «УГОК» является необходимостью функционирования размещаемого оборудования;

- спорные объекты линий электропередачи предназначены и сооружены для обеспечения деятельности вахтового поселка Султановского рудника, использование электроэнергии для функционирования оборудования ОАО «Вымпелком», размещенного на территории рудника, не повлекло необходимости установки дополнительных линий энергопередачи, внесения изменений в их технические характеристики.

Таким образом, обществом не доказано отнесение спорных объектов с учетом их функционального предназначения, которое заключается в обеспечении деятельности общества, к имуществу, включенному в Перечень, утвержденный Постановлением № 504, и подлежащему налогообложению по льготной ставке.

Ссылка заявителя на письма ФНС России от 06.12.2007 № СК-6-11/945@, Минфина России от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49, Минэкономразвития РФ от 10.10.2007 № 15355-КА/Д07 подлежит отклонению на основании следующего.

В соответствии с письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики», в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

При вынесении оспариваемого решения налоговый орган исходил из позиции, отраженной в определении Верховного Суда РФ от 16.03.2018 № 309-КП8-756.

При указанных обстоятельствах, оспариваемое решение инспекции от 06.09.2018 №38382 отмене не подлежит.

Доводы налогоплательщика, положенные в основу настоящего заявления, основаны на неверном толковании норм материального права, в связи с чем, подлежат отклонению по основаниям, описанным в настоящем решении.

Поскольку в удовлетворении заявленных требований отказано, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов