Решение от 30 октября 2025 г. по делу № А65-25213/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, <...> E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. <***>

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-25213/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 31 октября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Фоминой И.В. при ведении аудиопротоколирования и протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мусаевой Э.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Радуга" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в части применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем перерасчета земельного налога за 2024 в отношении указанных земельных участков с применением коэффициента 1,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 представлена доверенность от 24.03.2025, диплом,

от заинтересованного лица – ФИО2 представлена доверенность от 22.01.2025, диплом,

от третьего лица- не явился, извещен,

Лицам, участвующим в деле разъяснены процессуальные права и обязанности, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации. Отводов суду не заявлено. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга» (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (ОГРН: <***>,

ИНН: <***>) (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в части применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов путем перерасчета земельного налога за 2024 в отношении указанных земельных участков с применением коэффициента 1.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.08.2025 заявление принято к производству и назначено проведение предварительного судебного заседания на 02 сентября 2025 года на 09 час. 40 мин., привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – третье лицо, УФНС по РТ).

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.09.2025 дело назначено к судебному разбирательству на 02 октября 2025 года на 14 час. 00 мин.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.10.2025 судебное разбирательство отложено на 30.10.2025.

В судебное заседание явились заявитель и заинтересованное лицо, третье лицо не явилось, извещено.

Суд в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определил рассмотреть дело в отсутствие третьего лица, извещенного надлежащим образом.

Заявитель требования поддержал, заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявления.

Арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из материалов дела, Обществу на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165, расположенные на территории муниципального образования город Казань с разрешенным видом использования «Под жилую застройку индивидуальную».

Налогоплательщиком получено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025.

При расчете земельного налога за 2024 год налоговый орган применил коэффициент 4 к налоговой ставке 1,5% по земельным участкам с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165.

Общество указывает, что налоговым органом при расчете земельного налога за 2024 год неправомерно применен коэффициент 4 к налоговой ставке 1,5% по участкам с разрешенным видом использования «Под жилую застройку индивидуальную».

Заявитель, не согласившись с применением повышающего коэффициента, обратился с жалобой на сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в УФНС России по Республике Татарстан

Решением УФНС России по Республике Татарстан от 09.07.2025 № 1600-2025/000843/И жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В связи с указанными обстоятельствами Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в части применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

ООО «Радуга» является коммерческой организацией, целью деятельности которой является торговля розничная в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.1), строительство жилых и нежилых здания (ОКВЭД 41.2) и пр.

Пунктом 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей с 2020 года) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории города Казани земельный налог установлен Решением Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге».

Указанным решением, в частности, установлено, что ставки земельного налога на территории муниципального образования города Казани определены в размере:

- 0,3 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Заявитель полагает, что в случае предоставления налогоплательщику пониженной ставки в размере 0,3% при исчислении земельного налога, законодательство предусматривает одновременное применение в таком случае повышенного коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ. В противном случае, при исчислении земельного налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере 1,5% повышенный коэффициент не применим.

Как указывалось выше, согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Исключение для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, введено Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который действует с 1 января 2020 г.

Следовательно, федеральный законодатель с 2020 года разграничил налогообложение приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства земельных участков: если соответствующий участок не используется в предпринимательской деятельности, то он облагается по льготной ставке 0,3 процента, а если используется - по ставке 1,5 процента, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ для прочих земельных участков.

Суд отмечает, что повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной «льготной» ставке налога 0,3%, в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», как мера, стимулирующая застройщика к возведению объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога без применения повышающего коэффициента.

Однако подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Указанное следует из пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, начиная с налогового периода 2020 года не вправе применять налоговую ставку 0,3% при исчислении земельного налога в отношении любого принадлежащего ему земельного участка, в том числе спорных земельных участков с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165 с разрешенным использованием «Под жилую застройку индивидуальную».

Кроме того, утверждение Общества о том, что повышающий коэффициент распространяется только на земельные участки, облагаемые по ставке 0,3 процента, противоречит нормам налогового законодательства.

Положение пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022 года № 565-ФЗ) распространяет действие повышающих коэффициентов на земельные участки, приобретенные (предоставленные) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Соответствующие земельные участки могут облагаться земельным налогом как по ставке 0,3% (применительно к физическим лицам, не использующим участки в предпринимательских целях), так и по ставке 1,5% (применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях).

Исключением для применения повышающего коэффициента является индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами, которое не может быть применено в отношении Общества.

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этого коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством.

Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 НК РФ таким критерием является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Исходя из взаимосвязанных положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394, подпункта 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ отнесение земельных участков к «прочим земельным участкам» в целях применения налоговой ставки 1,5 процента не влечет изменение вида их разрешенного использования.

Положения пункта 15 статьи 396 НК РФ направлены на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения этапов строительства объектов жилья, на что также указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 27 июня 2017 г. № 1169-О, от 23 апреля 2020 г. № 821-О.

Следовательно, коммерческие организации как собственники земельных участков и плательщики земельного налога, которыми земельные участки приобретены (предоставлены им) для индивидуального жилищного строительства в целях коммерческого использования в своей предпринимательской деятельности, не обладают правом на применение пониженной ставки земельного налога, поскольку такие участки исключены законодателем из сферы действия пониженной ставки земельного налога, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ размеры повышающих коэффициентов к ставке земельного налога по своему значению не являются мерой наказания застройщиков-налогоплательщиков за нарушение сроков строительства, а служат обеспечительной мерой экономического характера, способствующей своевременному завершению строительства объектов жилищного назначения и введения таких объектов в эксплуатацию с одновременной государственной регистрацией прав на жилищные объекты, в том числе для целей гражданского оборота, данная мера направлена на предотвращение создания условий для уклонения от уплаты земельного налога в связи с несвоевременной государственной регистрацией прав на жилые объекты и нарушением сроков строительства.

По мнению налогоплательщика, налоговая ставка по земельному налогу при применении повышающего коэффициента 4 к ставке налога в размере 1,5% составит 6% соответственно, то есть в 4 раза превысит максимальную ставку земельного налога, установленную законодателем в статье 394 НК РФ.

Между тем, законодателем в п. 1 статьи 394 НК РФ установлена максимальная ставка налога 1,5% в отношении земельных участков применительно к организациям, использующим участки в предпринимательских целях. Кроме того, в п. 15 статьи 396 НК РФ установлено исчисление суммы налога с учетом коэффициента 4 в течение трех лет и в течение периода, превышающего три года соответственно.

Таким образом, законодателем введены две нормы, регулирующие налоговую ставку и коэффициент к ставке налога, которые подлежат применению в разрезе каждой величины платежей на единицу налоговой базы и суммирование их не соответствует налоговому законодательству при исчислении максимальных порогов налогообложения.

Ссылки заявителя на иную судебную практику судом отклоняются, поскольку установленные приведенными судебными актами обстоятельства не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, приняты в отношении иных лиц и по иным фактическим обстоятельствам дела.

Общество полагает, что у него имелись объективные причины, по которым на земельных участках не производилось жилищное строительство - введенные судами общей юрисдикции обеспечительные меры в виде запрета на строительство, что является основанием не применять повышающий налоговый коэффициент.

Исходя из буквального содержания нормы п.15 ст.396 НК РФ применение повышающего коэффициента к ставке налога 0,3 процента является правовым последствием одного факта - отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости. При этом указанное регулирование связано с земельным участком и установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком.

Таким образом, воля законодателя состоит в исключении возможности извлечения налоговой выгоды собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, по крайней мере до истечения трех лет с момента получения участка в собственность либо изначально не имели намерения по его освоению, например, если приобретенные земельные участки рассматривались налогоплательщиком лишь в качестве активов для последующей продажи.

Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в соответствующие сроки.

Таким образом, объективными причинами, которые послужили препятствием для осуществления жилищного строительства в течение первых трех лет владения земельным участком, могут быть существующие градостроительные нормы.

Заявитель не представил доказательств того, что в настоящем случае имелись соответствующие объективные препятствия.

Ссылка Заявителя на введенные судом общей юрисдикции обеспечительные меры не может быть признана обстоятельством, которое освобождает налогоплательщика от соблюдения нормы об исчислении земельного налога с применением повышающего коэффициента, поскольку существующими градостроительными нормами введение обеспечительных мер не регулируется.

Суд оценивает принятие судом и действие указанных обеспечительных мер в 2021 году как относящееся к рискам ведения предпринимательской деятельности заявителя и не являющееся законодательно установленными объективными препятствиями для ведения строительной деятельности на спорных земельных участках, находящихся в собственности заявителя с 2008 года.

Учитывая вышеизложенное, сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 5709784 от 22.03.2025 в части применения повышающего коэффициента 4 к земельным участкам с кадастровыми номерами 16:33:080302:157, 16:33:080302:158, 16:33:080302:165, является обоснованным и не нарушает права и законные интересы заявителя.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявления отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики

Татарстан.

Судья И.В. Фомина