Решение от 24 марта 2019 г. по делу № А40-290269/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

ДЕЛО №

А40-290269/18-20-6117
г. Москва
25 марта 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18.03.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 25.03.2019 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе:

Судьи: Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

в судебное заседание явились:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 29.01.2019 г. № 01/к-51;

от ответчика – ФИО3, дов. от 10.02.2019 г. № 04-21/014150, ФИО4, дов. от 10.08.2018 г. № 04-21/092076, ФИО5, дов. от 04.03.2019 г. № 04-21/023624, ФИО6, дов. от 18.03.2019 г. № б//н;

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО "Молодая Гвардия " ( ОГРН <***>, ИНН <***>, 127015, <...> )

к ИФНС России № 15 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127254, <...>)

о признании недействительным Решение Инспекции ФНС РФ № 15 по г. Москве 27.08.2018 № 15/55699,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Молодая Гвардия " (далее также - заявитель, Общество, АО "Молодая Гвардия", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее также - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.08.2018 № 15/55699 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании представленного АО "НОВИНСКИЙ БУЛЬВАР, 31" 19.01.2018 г. налогового расчета на имущество организаций за 2016 г. По итогам указанной проверки составлен акт от 02.07.2018 № 15/189078 и принято решение от 27.08.2018 г. № 15/55699, согласно которому заявителю доначислен налог на имущество организаций в размере 1 071 752 руб. (далее - Решение).

Налогоплательщик в установленном ст. 139.1 НК РФ порядке обжаловал решение Инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве (далее также - Управление) от 25.10.2018 № 21-19/222561 обжалуемое заявителем решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено, заявитель является собственником нежилых помещений с кадастровым номером 77:02:0021006:1045, расположенный по адресу: <...>. строение 2; с кадастровым номером 77:02:0021006:1010 расположенный по адресу: <...>. строение 1 (далее - спорные объекты, спорные здания).

Кадастровая стоимость объектов недвижимости (далее - Объекты) с кадастровыми номерами определена Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» (далее - Постановление № 688-ПП) в следующих размерах: 77:02:0021006:1045 – 1 295 624 418 руб., внесена в ГКН 18.12.2014 г., 77:02:0021006:1010 – 721 443 877 руб., внесена в ГКН 21.12.2014 г.

Величина кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0021006:1045 в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости и в судебном порядке Обществом не оспаривалась.

По решению Московского городского суда от 19.05.2017 по делу № ЗА-353/2017 (далее - Решение Мосгорсуда) кадастровая стоимость спорного объект была изменена и составила 837 370 000 руб.

15.06.2018 Обществом была подана уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2016 год, в которой в качестве налоговой базы была отражена кадастровая стоимость в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:02:0021006:1010 отражена кадастровая стоимость в размере 709 635 593 руб. (837 370 000 руб. - 18% НДС); в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 77:02:0021006:1045 отражена кадастровая стоимость в размере 1 097 986 795 руб. (1 295 624 418 руб. - 18% НДС).

Инспекцией по результатам проведения в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год было принято Решение, в соответствии с которым Обществу доначислен налог имущество организаций в размере 1 071 752 руб.

Заявитель в порядке статьи 139.1 НК РФ обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой в которой просил отменить вышеуказанное Решение.

Решением Управления от 25.10.2018 № 21-19/222561 @ оспариваемое Заявителем Решение оставлено без изменения, жалоба - без удовлетворения.

Таким образом. Общество при исчислении налога на имущество организаций в отношении спорных объектов, самостоятельно исключило из состава налоговой базы по налогу на имущество организаций величину налога на добавленную стоимость (далее-НДС).

В обоснование своей позиции Налогоплательщик указывает, что. как следует из отчета, составленного ФГУП «Ростехивентаризация - Федеральное БТИ» от 04.062014 № 01-ГКООНМ-77-2014. заключения судебной оценочной экспертизы, составленного ООО «Лаборатория независимой оценки «Болари» от 15.03.2017 по делу № За-О353/2011 кадастровая стоимость спорных объектов включает в себя НДС. Общество также обращает внимание, что в кадастровую стоимость спорных объектов произвольна включена сумма, составляющая 18% от их стоимости (размер будущего НДС при совершении сделки).

Суд не принимает доводы общества, как несостоятельные на основании следующего.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Понятие кадастровой стоимости определяется в ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее -Закон № 135-ФЗ) как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

При этом п. 15 ст. 378.2 НК РФ предусмотрено, что изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в ЕГРН кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В соответствии со ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ (в ред.. действовавшей в 2015-2016 годах) по итогам рассмотрения спора о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, который осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости в соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Из указанных норм права следует несколько выводов.

Во-первых, действующее законодательство, регламентируя порядок рассмотрения споров о кадастровой стоимости, не наделяет налоговые органы какими-либо функциями по определению кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН. Соответствующие вопросы относятся к сфере компетенции иных органов власти (органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета и др.).

Налоговые органы в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» не уполномочены рассматривать основания для принятия решений комиссий, а также вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой СТОИМОСТИ и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимою имущества в ЕГРН.

По этой причине в случае несогласия налогоплательщика с порядком определения налоговой базы на имущество организации он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН. с соблюдением правил подсудности и подведомственности дел, определенных ГПК РФ, КАС РФ. Соответствующие разъяснения о недопустимости совместного рассмотрения требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости и требования о пересмотре налоговых обязательств содержатся в п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Более того, поскольку в силу положений п. 15 ст. 378.2 НК РФ и ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущество организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является либо решение Комиссии, либо решение верховного суда субъекта Российской Федерации от установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта определенной в результате оценки, то указанная в решении комиссии или суда основанная на отчете об оценке или заключении судебной оценочной экспертизы, измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущество организаций до ее пересмотра в порядке, установленном КАС РФ, судом при оспаривании решения комиссии или вышестоящим судом при оспаривании решения суда первой инстанции.

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 06.12.2018 по делу № А40-201288/18 также указал, что никаких иных оснований для пересмотра установленной комиссией или Мосгорсудом в решении измененной кадастровой стоимости, кроме пересмотра в судебном порядке при обжаловании в суде решения комиссии или в суде апелляционной (кассационной) инстанции решения суда. НК РФ и Закон № 135-ФЗ. а также КАС РФ не содержит.

Во-вторых, в ЕГРН вносится та кадастровая стоимость, которая предоставлена органу кадастрового учета от органа, осуществляющего функции по государственной, кадастровой оценке, и данная стоимость, как указано в письме Министерства экономического развития России кой Федерации от 17.04.2018 № Д23и-1986 «О применении кадастровой стоимости для целей налогообложения», не предусматривает возможность использования скорректированной величины кадастровой стоимости, не содержащейся в ЕГРН. В этом же письме Министерство экономического развития Российской Федерации официально разъяснило, что использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения на имущество организаций действующим законодательством не предусмотрено.

Аналогичная позиция содержится также в письмах Минфина России от 06.07.2018 № 03-07-14/47099; от 25.04.2018 № 03-05-04-01/28063, от 16.08.2017 № ЗН-4-21/16190; от 23.04.2018 №03-05-05-01/27098, от 21.04.2017 № 03-05-05-01/24003.

Таким образом, применение для целей налогообложения стоимости, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН, действующим законодательством не предусмотрено. Оценка законности и обоснованности включения или не включения суммы НДС в указанную в ЕГРН кадастровую стоимость объекта недвижимости для целей налогообложения по налогу на имущество организаций осуществляется за рамками арбитражного процесса об оспаривании решения налогового органа, в рамках, например рассмотрения административного спора по обжалованию решения Комиссии в порядке, установленном КАС РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Информация о кадастровой стоимости спорных объектов на 01.01.2016 в размере 1 295 624 418, 47 руб. и 837 370 000 руб. представлена в Инспекцию органами Росреестра в рамках ст. 85 НК РФ.

Принимая во внимание полученные от органов Росреестра сведения о кадастровой стоимости спорных объектов в соответствии со ст. 85 НК РФ, у Налогового органа отсутствовали основания для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций иных сведений, отличных от тех, которые содержатся в ЕГРН.

Кроме того, Арбитражный суд г. Москвы в решении от 19.04.2018 по делу № А40-196670/17-107-3004, оставленном без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2018, постановлением Арбитражного суда Московского округа от 03.09.2018, поддерживая вышеуказанные доводы, пришел к выводу о том, что поскольку в силу положений п. 15 ст. 378.2 НК РФ и ст. 24.18 Закона № 135-ФЗ основанием для изменения для целей налогообложения по налогу на имущества организаций кадастровой стоимости объекта недвижимости является решение Комиссии об установлении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости объекта, определенной в результате оценки, то указанная в решении Комиссии и отчете об оценке измененная кадастровая стоимость будет являться основанием для исчисления налога на имущества организаций до ее пересмотра по решению суда в порядке установленном КАС РФ. Никаких иных оснований для пересмотра установленной Комиссией в решении измененной кадастровой стоимости, кроме пересмотра в судебном порядке при обжаловании в суде решения Комиссии, НК РФ и Закон № 135-ФЗ не содержат.

При этом, налог на добавленную стоимость согласно статьям 166, 168 НК РФ представляет собой платеж в бюджет, рассчитанный в процентном отношении к цене товаров (работ, услуг), и предъявляется покупателю отдельно и сверх стоимости реализуемых в конкретных сделках товаров (работ, услуг).

В свою очередь, налог на имущество согласно положениям статей 374. 375 НК РФ уплачивается собственником имущества со стоимости числящихся на его балансе основных средств.

Заявитель не ссылается на нормы права, предусматривающие корректировку кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, в том числе на сумму НДС.

Законодательством не предусмотрено изменение установленной в. государственном реестре кадастровой стоимости в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Учитывая изложенное, ни налогоплательщик самостоятельно при составлении, декларации и исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций и суммы, налога на имущество организаций, ни арбитражный суд при рассмотрении законности решения налогового органа по результатам камеральной проверки такой декларации, не вправе оценивать законность и обоснованность кадастровой стоимости, внесенной ЕГРН. в установленном законом порядке по результатам рассмотрения споров кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Таким образом, доначисление Инспекцией налога на имущество организаций за 2016 год в сумме 1 071 752 руб. в связи с занижением Обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении зданий с кадастровыми номерами 77:02:0021006:1045 и 77:02:0021006:1010, определяемой исходя из кадастровой стоимости, является обоснованным, в связи с чем оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, приходит к выводу, что заявителем не соблюдены положения пункта 21 статьи 381 НК РФ, ввиду чего признает необоснованными требования, заявленные АО "Молодая Гвардия" к ИФНС России № 15 по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления АО "Молодая Гвардия" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 127015, <...>) к ИФНС России № 15 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127254, <...>) о признании недействительным Решения от 27.08.2018 № 15/55699, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

СУДЬЯ А.В. Бедрацкая