Решение от 9 ноября 2021 г. по делу № А64-2317/2021




Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«09» ноября 2021 г. Дело №А64-2317/2021


Резолютивная часть решения объявлена «09» ноября 2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено «09» ноября 2021 г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Чуксиной А.Ю.,

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-2317/2021 по заявлению

индивидуального предпринимателя Кирьянова Сергея Владимировича (ОГРН 304682714100116, ИНН 614300515755), г.Мичуринск

к МРИ ФНС России №9 по Тамбовской области, г.Мичуринск

о признании не подлежащих исполнению налоговых уведомлений от 30.09.2020 №84180575, от 30.10.2020 №84453222

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Рубанов А.А., доверенность №68АА1414094 от 16.03.2021;

от заинтересованного лица: Корытов А.Н., доверенность №05-12/05596 от 05.05.2021.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ИП Кирьянов Сергей Владимирович (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к МРИ ФНС России №9 по Тамбовской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании не подлежащих исполнению налоговых уведомлений от 30.09.2020 №84180575, от 30.10.2020 №84453222.

Определением суда от 31.03.2021 заявление ИП Кирьянова С.В. принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу №А64-2317/2021.

Заявителем уточнены заявленные требования. В соответствии с уточненными требованиями заявитель просит суд признать налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Тамбовской области по сумме: всего к уплате 824484 рубля не верным, недействительным и не подлежащим к исполнению; признать налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Тамбовской области по сумме: всего к уплате 21236 рублей не верным, недействительным и не подлежащим к исполнению. Уточнение заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ принято судом.

В судебном заседание 09.11.2021 представитель заявителя заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений сторон суд, на основании ст.153 АПК РФ, перешел к рассмотрению дела по существу.

Заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, налоговым уведомлением №17858781 от 03.08.2020 Кирьянову С.В. был исчислен:

транспортный налог за 2019 г. в сумме 43 424 руб. по ОКТМО 68715000;

земельный налог за 2019 г. в сумме 61 533,67 (в т.ч. по ОКТМО 68612440 - 4640 руб. (к уплате с учетом переплаты 1144,67 руб.), по ОКТМО 68622480 - 650 руб., по ОКТМО 68715000 - 60085 руб. (к уплате с учетом переплаты 59739 руб.));

налог на имущество физических лиц за 2019 г. по ОКТМО 68715000 в сумме 25355 руб.

Указанное налоговое уведомление направлено по почте налогоплательщику заказным письмом 26.09.2020.

В дальнейшем, налоговым уведомлением №84180575 от 30.09.2020 Кирьянову С. В. был произведен перерасчет:

налога на имущество физических лиц за 2019 г. по ОКТМО 68715000, сумма налога к доплате составила 824 484 руб., в том числе:

по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:286, расположенном: г.Мичуринск, ж/д ст.Турмасово - 400 608 руб. (40 068 848 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка);

по объекту с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенном: г.Мичуринск, ул.Красная, 97А, пом.1 - 423 876 руб. (42 387 565 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка).

Налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 16.10.2020.

Кроме того, налоговым уведомлением №84453222 от 30.10.2020 Кирьянову С.В. был произведен перерасчет:

земельного налога за 2018-2019 гг. по ОКТМО 68715000, сумма налога к доплате составила 21 236 руб. (за 2018 г. - 10 112 руб. и за 2019 г.- 11 124 руб.), в том числе по земельному участку с кадастровым номером 68:26:0000177:147, расположенном: г.Мичуринск, ж/д станция Турмасово.

Налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 06.11.2020.

12.01.2021 заявитель обратился в адрес налогового органа с заявлением об отмене перерасчетов налога на имущество физических лиц, земельного налога, указав, что полученное им 03.10.2020 налоговое уведомление №17858781 от 03.08.2020 оплачено в полном объеме. Письмом от 10.12.2020 им получены налоговые уведомления с перерасчетом земельного налога №17858781, 12563920 и перерасчетом налога на имущество физических лиц №83983955 которые влекут за собой увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.

В связи с этим, ссылаясь на положения абзаца второго п.2.1 ст.52 НК РФ, предусматривающего, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов, просил налоговый орган отменить перерасчеты по налогу на имущество физических лиц за 2018, 2019 гг., перерасчеты земельного налога за 2018, 2019 гг. а также убрать пени, связанные сданными перерасчетами.

Отказывая в удовлетворении заявления, МРИ ФНС России №9 по Тамбовской области в своем ответе указало, что Инспекцией, в отношении принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 68:26:0000177:147, произведен перерасчет земельного налога за 2018-2019 гг., в связи с актуализацией сведений по разрешенному использованию земельного участка и ставки налога (с 0.3% на 1,5%).

В связи с изложенным, налоговым органом было сформировано налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 по уплате земельного налога на сумму 21236 руб. (10112 руб. за 2018 год, 11124 руб. за 2019 год).

На основании пункта 2.1. статьи 52 Кодекса Инспекцией произведено аннулирование доначислений земельного налога за 2018 год в сумме 10112 руб., так как налог ранее был оплачен заявителем 02.12.2019 в сумме 58580 руб.

Инспекцией также установлено, что 01.12.2020 земельный налог за 2019 год (ОКТМО 68715000) оплачен заявителем в сумме 59739 руб.

Таким образом, как указал налоговый орган, у МРИ ФНС России №9 по Тамбовской области отсутствовали правовые основания для отмены доначислений земельного налога за 2019 год в соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ, в связи с отсутствием факта оплаты на момент доначислений.

Инспекцией также произведено начисление налога на имущество физических лиц за принадлежащие заявителю объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 68:26:0000177:286 и 68:26:0000142:570 за 2019 год. В связи с этим было сформировано налоговое уведомление по уплате налога на имущество физических лиц №84180575 от 30.09.2020 на сумму 824484 руб.

Также, Инспекцией установлено, что 01.12.2020 налог на имущество физических лиц за 2019 год (ОКТМО 68715000) оплачен заявителем в сумме 25355 руб.

Учитывая, что на момент доначислений по налогу на имущество физических лиц в сумме 824484 руб., оплата не производилась, основания для отмены доначислений по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ у Инспекции отсутствовали. В связи с чем, налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 подлежит исполнению.

Дополнительно, налоговый орган указал, что доначисления налога на имущество физических лиц за 2018 год аннулированы. Налоговое уведомление №83983955 от 28.09.2020 на сумму 119 204 руб. за 2018 год не подлежит исполнению. В адрес заявителя одновременно была направлена уточненная квитанция по уплате земельного налога на сумму 11124 руб.

Заявитель, не согласившись с данным ответом, обратился с заявлением в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

Управление ФНС России по Тамбовской области рассмотрев обращение заявителя в своем ответе указало, что расчет земельного налога за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером 68:26:0000177:147 произведен 21.05.2020 с применением некорректной ставки 0,3 процента в сумме 3 794 рубля и сформировано налоговое уведомление от 03.08.2020 №17858781 об уплате налога в сумме 3 794 рубля по сроку уплаты 01.12.2020.

Уплата земельного налога за 2019 год согласно налоговому уведомлению от 03.08.2020 № 17858781 произведена заявителем 30.11.2020.

В октябре 2020 года налоговым органом осуществлен перерасчет земельного налога за 2019 год за данный земельный участок с применением налоговой ставки на основании действующего законодательства 1,5 процента.

В результате перерасчета дополнительно начислено земельного налога за 2019 год в сумме 11 124 рубля.

Сформировано новое налоговое уведомление от 30.10.2020 №8445322 об уплате налога в размере 11 124 рубля по сроку уплаты 01.12.2021. Указанное уведомление направлено 05.11.2020 на почтовое отделение согласно реестру отправки корреспонденции № 239п для доставки в адрес заявителя.

В связи с отсутствием у заявителя факта уплаты земельного налога за 2019 год на дату формирования уточненного расчета и формирования нового налогового уведомления (30.10.2020) перерасчет налога осуществлен Межрайонной ИФНС России №9 по Тамбовской области правомерно и не влечет увеличения ранее уплаченных сумм земельного налога.

Налоговое уведомление от 30.10.2020 №8445322 в части уплаты земельного налога за 2019 год в сумме 11 124 рубля подлежит исполнению.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами 68:26:0000142:570 и 68:26:0000177:286 принадлежащие заявителю на праве собственности, на 2019 год включены в Перечень объектов, определяемых в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 указанной статьи, и не подлежат освобождению от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2019 по указанным объектам произведен 29.09.2020 в сумме 824 484 рубля, в том числе по объекту с кадастровым номером 68:26:0000142:570 в сумме 423 876 рублей (42 387 565 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка), по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:286 в сумме 400 608 рублей (40 068 848 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка) и сформировано налоговое уведомление от 30.09.2020 № 84180575 об уплате налога за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020.

Уплата налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 25 355 рублей осуществлена заявителем 30.11.2020 согласно налоговому уведомлению от 03.08.2020 №17858781.

В налоговом уведомлении от 03.08.2020 №17858781 в отношении объектов налогообложения с кадастровыми номерами 68:26:0000142:570 и 68:26:0000177:286 суммы налога на имущество физических лиц, исчисленные за 2019 год к уплате заявителю не предъявлялись, и, соответственно, обязанность по их уплате заявителем не могла быть исполнена.

Таким образом, направление налогового уведомления от 30.09.2020 № 84180575 об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 824 484 рубля не нарушает положений пункта 2.1 статьи 52 НК РФ и является правомерным.

Не согласившись с данными ответами, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из заявления, Кирьянов С.В. не согласен с уведомлениями от 30.09.2020 №84180575, от 30.10.2020 №84453222, полагая, что они направлены за пределами налогового периода.

Кроме того, ссылаясь на то, что объект с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенный по адресу: г.Мичуринск, ул.Красная 97А, пом.1, приказом Комитета по имуществу Тамбовской области №79 от 09.02.2021 исключен из Перечня недвижимого имущества, налоговая база по которым рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, определяемом в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, заявитель полагает, что по данному объекту должна быть предоставлена льгота по уплате налога на имущество физических лиц.

Также, заявитель просит признать пени в сумме 9980,04 руб. начисленные по состоянию на 02.03.2021 не подлежащими уплате.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства и пришел к следующим выводам.

На основании статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу частей 4, 5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.23 НК РФ к обязанностям налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) отнесена, в том числе, обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога, страховых взносов определен ст.52 НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пункт 2 ст.52 НК РФ предусматривает, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, налоговым органом учитываются имеющиеся у налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления суммы излишне уплаченных таких налогов и (или) пеней по таким налогам путем уменьшения суммы указанных налогов, подлежащих уплате, последовательно начиная с меньшей суммы, если до наступления такой даты налоговым органом не получено заявление налогоплательщика о зачете (возврате) указанных сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии с п.2.1 ст.52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, положениями данного пункта предусмотрено, что перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Пункт 3 ст.52 НК РФ устанавливает, что в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.4 ст.52 НК РФ).

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов установлены статьей 57 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (п.2 ст.57 НК РФ).

Пунктом 4 ст.57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 ст.58 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В соответствии со ст.14 НК РФ к региональным налогам, в том числе относится транспортный налог.

В соответствии со ст.15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся, в том числе, земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Положениями п.4 ст.85 НК РФ в обязанность органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органов (организации, должностные лица), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, вменена необходимость сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании сведений, поступивших из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области, установлено, что Кирьянову С.В. на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

объект «иные строения, помещения, сооружения», расположенный по адресу: ул. Красная, 97А, 1, г.Мичуринск, Тамбовская область, кадастровый номер 68:26:0000142:570, площадь 6353,90 кв.м., период владения с 10.07.2012 по настоящее время, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2017 составляет 42 387 565,83 рублей;

объект «иные строения, помещения, сооружения», расположенный по адресу: ж/д_ст.Турмасово, г.Мичуринск, Тамбовская область, кадастровый номер 68:26:0000177:286, площадь 1838,20 кв.м., период владения с 16.07.2007 по настоящее время, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2017 составляет 40 060 848,46 рублей;

земельный участок с кадастровым номером 68:26:0000177:147, расположенный по адресу: ж/д_ст.Турмасово, г.Мичуринск, Тамбовская область, вид разрешенного использования «для размещения промышленных объектов», кадастровый номер 68:26:0000177:147, площадь 1838,20 кв.м., период владения с 06.09.2011 по настоящее время, кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2019 составляет 4 169 398,24 рублей.

Налоговым уведомлением №17858781 от 03.08.2020 Кирьянову С. В. был исчислен:

транспортный налог за 2019 г. в сумме 43 424 руб. по ОКТМО 68715000;

земельный налог за 2019 г. в сумме 61 533,67 (в т.ч. по ОКТМО 68612440 - 4640 руб. (к уплате с учетом переплаты 1144,67 руб.), по ОКТМО 68622480 - 650 руб., по ОКТМО 68715000 - 60085 руб. (к уплате с учетом переплаты 59739 руб.));

налог на имущество физических лиц за 2019 г. по ОКТМО 68715000 в сумме 25355 руб.

Налоговое уведомление №17858781 от 03.08.2020 направлено по почте налогоплательщику заказным письмом 26.09.2020.

Уплата налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 25 355 рублей произведена Кирьяновым С.В. 30.11.2020 согласно налоговому уведомлению от 03.08.2020 № 17858781.

Учитывая, что налоговым органом расчет земельного налога за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером 68:26:0000177:147 произведен 21.05.2020 с применением некорректной ставки 0,3 процента в сумме 3 794 рубля, было сформировано налоговое уведомление от 03.08.2020 №17858781 об уплате налога в сумме 3 794 рубля по сроку уплаты 01.12.2020.

В октябре 2020 года налоговым органом осуществлен перерасчет земельного налога за 2019 год за данный земельный участок с применением налоговой ставки на основании действующего законодательства 1,5 процента. В результате перерасчета дополнительно начислено земельного налога за 2019 год в сумме 11 124 рубля. Сформировано новое налоговое уведомление от 30.10.2020 №8445322 об уплате налога в размере 11 124 рубля по сроку уплаты 01.12.2021.

Налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 направлено 06.11.2020 по почте заказным письмом, что подтверждается реестром полученной корреспонденции для доставки (Заказ №239п от 05.11.2020) с отметкой Почты России.

Таким образом, с учетом положений п.4 ст.52 НК РФ, оспариваемое налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 направлено Кирьянову С. В. по адресу его регистрации по почте заказными письмами 06.11.2020, и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказных писем, то есть 17.11.2020.

При этом, в налоговое уведомление от 03.08.2020 №17858781 не содержит сумм налога на имущество физических лиц, исчисленных за 2019 год в отношении объектов налогообложения с кадастровыми номерами 68:26:0000142:570 и 68:26:0000177:286.

Кроме того, судом установлено, что письмом Инспекции от 21.01.2021 №09-09/00612 до заявителя было доведено, что Инспекцией, в отношении принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 68:26:0000177:147, произведен перерасчет земельного налога за 2018-2019 гг., в связи с актуализацией сведений по разрешенному использованию земельного участка и ставки налога (с 0.3% на 1,5%), в связи с чем и было сформировано налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 по уплате земельного налога на сумму 21236 руб. (10112 руб. за 2018 год, 11124 руб. за 2019 год).

Инспекцией на основании п.2.1 ст.52 НК РФ произведено аннулирование доначислений земельного налога за 2018 год в сумме 10112 руб., так как налог ранее был оплачен 02.12.2019 в сумме 58 580 руб. Инспекцией также установлено, что земельный налог за 2019 год (ОКТМО 68715000) оплачен в сумме 59739 руб. 01.12.2020.

Кроме того, указанным письмом налоговый орган уведомил заявителя о том, что доначисления налога на имущество физических лиц за 2018 год аннулированы, а налоговое уведомление №83983955 от 28.09.2020 на сумму 119 204 руб. за 2018 год не подлежит исполнению.

Учитывая, что по состоянию на 30.10.2020, т.е. на дату формирования уточненного расчета и формирования нового налогового уведомления отсутствовал факт уплаты со стороны заявителя земельного налога за 2019 год, перерасчет налога осуществлен налоговым органом правомерно и не повлек увеличения ранее уплаченных сумм земельного налога.

Таким образом, у налогового органа имелись основания для перерасчета сумм налогов за 2019 г. в соответствии с п.2.1 ст.52 НК РФ, в связи с чем, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что налоговое уведомление от 30.10.2020 №8445322 в части уплаты земельного налога за 2019 год в сумме 11 124 рубля подлежит исполнению.

Как следует из материалов дела, налоговым уведомлением №84180575 от 30.09.2020 Кирьянову С.В. был произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019 г. по ОКТМО 68715000, сумма налога к доплате составила 824 484 руб., в том числе:

по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:286, расположенном: г.Мичуринск, ж/д ст. Турмасово - 400 608 руб. (40 068 848 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка);

по объекту с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенном: г.Мичуринск, ул. Красная, 97А, 1 - 423 876 руб. (42 387 565 руб. кадастровая стоимость х 1% налоговая ставка).

Как следует из материалов дела, налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 направлено по почте заказным письмом от 16.10.2020, что подтверждается списком №741806 филиала ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в г. Москве с отметкой Почты России.

Таким образом, с учетом положений п.4 ст.52 НК РФ, оспариваемое налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 направлено Кирьянову С. В. по адресу его регистрации по почте заказными письмами 16.10.2020, и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказных писем, то есть 27.10.2020.

Перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019 по объектам налогообложения с кадастровыми номерами 68:26:0000142:570 и 68:26:0000177:286 произведен налоговым органом 29.09.2020, сформировано налоговое уведомление от 30.09.2020 № 84180575 об уплате налога за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020.

Перерасчет произведен в связи с отсутствием в налоговом уведомлении от 03.08.2020 №17858781 в отношении объектов налогообложения с указанными кадастровыми номерами суммы налога на имущество физических лиц, подлежащей уплате за 2019 год, перерасчет налога на имущество физических лиц за 2019 по объектам налогообложения с кадастровыми номерами 68:26:0000142:570 и 68:26:0000177:286.

При этом, уплата налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 25 355 рублей произведена Кирьяновым С.В. 30.11.2020 согласно налоговому уведомлению от 03.08.2020 № 7858781.

Как следует из материалов дела, в отношении налога на имущество физических лиц за 2019 г. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенному: г.Мичуринск, ул.Красная, 97А, 1, подлежащему уплате согласно налоговому уведомлению №84180575 от 30.09.2020 в сумме 423 876 руб. было выполнено сторнирование налоговых обязательств, в связи со следующим.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 09.02.2021 №79 «О внесении изменений в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом от 27.12.2018 №956» объект с кадастровым номером 68:26:0000142:570, расположенный по адресу: Тамбовская область, г.Мичуринск, ул.Красная, дом №97А, пом.1 исключен из этого Перечня.

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ после исключения объекта из указанного Перечня 09.02.2021 ИП Кирьянову С.В. по данному объекту предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 г.

Вместе с тем, учитывая, что на момент формирования и направления налогового уведомления, а также по сроку уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 г. (01.12.2020) объект с кадастровым номером 68:26:0000142:570 находился в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, его включение в налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 и исчисление по нему налога на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 423 876 руб. соответствовало законодательству. Таким образом, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что при имеющихся обстоятельствах налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 не может быть признано незаконным.

Таким образом, перерасчет налога 29.09.2021, то есть до уплаты ранее исчисленной суммы налога, и направление налогового уведомления от 30.09.2020 №84180575 об уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 824 484 рубля осуществлены в соответствии с требованиями п.2.1 ст.52 НК РФ, то есть не привели к увеличению ранее уплаченных сумм налога и не нарушают законных прав и интересов заявителя.

При имеющихся обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые налоговые уведомления №84180575 от 30.09.2020 и №84453222 от 30.10.2020 сформированы и направлены до уплаты заявителем налога на имущество физических лиц за 2019 г. и земельного налога за 2019 г.

Таким образом, оспариваемые налоговые уведомления направлены в рамках налогового периода, и налоговый орган имел правовые основания для перерасчета указанных налогов за 2019 г. в соответствии с положениями п.2.1 ст.52 НК РФ, в связи с чем, доводы заявителя судом отклоняются, как основанные на неверном толковании положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы заявителя о том, что при изменение суммы в налоговом уведомлении должно формироваться новое налоговое уведомление с указанием правильной суммы, а как следствие, что обязанность по уплате налога у налогоплательщика не возникает до дня получения налогоплательщиком соответствующего налогового уведомления способами, указанными в статье 52 НК РФ (в том числе посредством направления заказного письма), суд оценивает следующим образом.

Как указывал суд ранее, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Пунктом 6 ст.58 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

Таким образом, в случае, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, до дня получения налогоплательщиком соответствующего налогового уведомления способами, указанными в ст. 52 Кодекса (в том числе посредством направления заказного письма), обязанность по уплате такого налога у налогоплательщика не возникает.

В данном случае, налоговое уведомление №84453222 от 30.10.2020 направлено в адрес заявителя 06.11.2020, а налоговое уведомление №84180575 от 30.09.2020 направлено в адрес заявителя 16.10.2020.

О действительных суммах, подлежащих уплате налогов, согласно оспариваемых налоговых уведомлений, заявителю сообщено письмами ИФНС России №9 по Тамбовской области от 25.11.2020 №09-09/15021, от 21.01.2021 №09-09/00612, от 06.05.2021 №09-09/05681.

Суд учитывает, что о неисполнении налогового уведомления №84180575 от 30.09.2020 в части начисленного налога в сумме 423 876 руб. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000142:570 налогоплательщик был уведомлен письмом Инспекции от 06.05.2021 №09-09/05681.

О неисполнении налогового уведомления №84453222 от 30.10.2020 части уплаты земельного налога за 2018 год по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:147 на сумму 10 112 руб. налогоплательщик был уведомлен письмом Инспекции от 21.01.2021 №09-09/00612.

Новые налоговые уведомления в 2021 г. с исчисленным налогом на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 400 608 руб. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:286 и земельным налогом за 2019 г. в сумме 11124 руб. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:147 в адрес заявителя не направлялись, поскольку налог по этим объектам ранее рассчитан правильно, и, как следствие, сумма к уплате по ним отсутствует.

Согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, выраженной в письме от 07.09.2020 №03-05-06-02/78374, в случае перерасчета налога, в результате которого сумма к уплате отсутствует (в том числе в связи с ранее уплаченной суммой налога), налоговое уведомление не формируется. При имеющихся обстоятельствах новые налоговые уведомления в 2021 г. с исчисленным налогом на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме 400 608 руб. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:286 и земельным налогом за 2019 г. в сумме 11124 руб. по объекту с кадастровым номером 68:26:0000177:147 не направляются, так как налог по этим объектам ранее рассчитан правильно, следовательно, сумма к уплате по ним отсутствует.

Направление нового налогового уведомления в отсутствие на то правовых оснований по сути продлевает срок уплаты налогов, что является недопустимым и нарушает баланс интересов участников налоговых правоотношений.

Кроме того, суд учитывает, что после произведенного налоговым органом перерасчета налога 12.01.2021 заявитель самостоятельно обратился в адрес налогового органа с заявлением об отмене перерасчетов налога на имущество физических лиц, земельного налога и знал о размере измененных налоговых обязательств.

В соответствии с ч.3 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При имеющихся обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

Оспариваемые налоговые уведомления направлены в рамках налогового периода, и налоговый орган имел правовые основания для перерасчета указанных налогов за 2019 г. в соответствии с положениями п.2.1 ст.52 НК РФ, в связи с чем, доводы заявителя судом отклоняются, как основанные на неверном толковании положений Налогового кодекса Российской Федерации.

В порядке ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей, согласно платежному поручению №29 от 17.03.2021.

Вместе с тем, в соответствии с п.22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если в заявлении, поданном в арбитражный суд, объединено несколько взаимосвязанных требований неимущественного характера, то по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ уплачивается государственная пошлина за каждое самостоятельное требование.

Таким образом, с заявителя подлежит взысканию в федеральный бюджет 300 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя Кирьянова Сергея Владимировича (ОГРН 304682714100116, ИНН 614300515755, г.Мичуринск, ул.Герасимова, д.2, кв.7) оставить без удовлетворения.

2. Взыскать с индивидуального предпринимателя Кирьянова Сергея Владимировича (ОГРН 304682714100116, ИНН 614300515755, г.Мичуринск, ул.Герасимова, д.2, кв.7) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 300 руб.

3. Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Воронеж, ул.Платонова, д.8) через Арбитражный суд Тамбовской области.



Судья А.В.Чекмарёв