Решение от 13 декабря 2022 г. по делу № А12-24806/2022

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



город Волгоград

13 декабря 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 07.12.2022

Решение суда в полном объеме изготовлено 13.12.2022

Дело № А12-24806/2022



Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АПК Пригородный» (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 09.01.2003, ИНН: <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании недействительным решения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1 по доверенности от 03.08.2022,

от инспекций – ФИО2 по доверенности от 29.12.2021, 10.01.2022.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АПК Пригородный» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 30.06.2022 №756 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДС за период с 01.01.2018 по 31.12.2020г.г. в размере 1 740 622 руб., штрафа в размере 213 964, пени в размере 749 877,15 руб.

В связи с прекращением деятельности Межрайонной ИФНС' России № 8 по Волгоградской области по Волгоградской области (далее по тексту Инспекция, налоговый орган) путем реорганизации в форме присоединения 19.09.2022, на основании Приказа УФНС по Волгоградской области от 03.06.2022 № 076, правопреемником является Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области.

Судом произведено процессуальное правопреемство стороны ответчика с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области.


Налоговые органы против удовлетворения требований возражают, представили отзывы.

Рассмотрев материалы дела, суд оснований для удовлетворения требований общества не находит.

ООО «АПК Пригородный» в 2018 - 2020 годах осущетвляло следующие виды деятельности: растениеводство, овощеводство, животноводство - это основная деятельность и прочие оказания услуг.

Площадь земельных участков, на которых ООО «АПК Пригородный» осуществляло свою сельскохозяйственную деятельность в 2018 - 2020 годах составляла от 6500 до 7000 га из них: в собственности ООО «АПК Пригородный» площадь земельных участков 50-60 га, в моей личной собственности 1500 га, остальные арендованные. Но ООО «АПК Пригородный» на всех этих землях является землепользователем.


Инспекцией 17.12.2021-15.04.2022 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и полноты уплаты НДС за период 2018-2020 г.г. По результатам проверки составлен акт от 23.05.2022 №4865.

Решением инспекции от 30.06.2022 № 756 обществу доначислен налог на доьбавленную стоимость в размере 1 740 622 рублей, пени в размере 749 877,15 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 213 964 рублей.

Кроме того, налоговый орган определил сумму недоимки по уплате транспортного налога в размере 3 630 рублей, сумму штрафа в размере 144 рублей, сумму пени в размере 71,91 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

12 августа 2022 года заместителем руководителя УФНС России по Волгоградской области ФИО3 было вынесено решение №910 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, в соответствии с которым апелляционная жалоба ООО «АПК Пригородный» была оставлена без удовлетворения.

ООО «АПК Пригородный» не согласно с принятым решением налогового органа в части включения в налогооблагаемую базу по НДС за период с 01.01.2018 года по 31.12.2020 года сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель, недоимки по НДС в размере 1 740 622 рублей, начисления штрафа в размере 213 964 рублей и пени в размере 749 877,15 рублей.

В ходе проверки установлено, что в нарушение со ст. 167, 154, 153, 146 НК РФ ООО «АПК Пригородный» обязано было исчислить НДС по договорам заключенным с АО «Транснефть - Приволга», ООО «Газпром трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Магма» в части выполнения работ по восстановлению плодородного слоя земельных участков в сумме - 1 740 622 руб.

По мнению общества, оно не осуществляло реализацию работ в адрес АО «Транснефть - Приволга», ООО «Газпром Трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Магма» по биологической рекультивации земель. В данной ситуации речь идет о возмещении ООО «АПК Пригородный» расходов на восстановление нарушенных земель. АО «Транснефть - Приволга», ООО «Газпром Трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Магма» перечислили ООО «АПК Пригородный» денежные средства, исполняя свои обязательства по возмещению убытков, а не оплате выполненных для него работ.

По мнению общества, выполнение самим ООО «АПК Пригородный» для себя работ по рекультивации земель на спорные денежные средства не может расцениваться как их выполнение потерпевшей стороной для АО «Транснефть - Приволга», ООО «Газпром Трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Магма» (причинители вреда), соответственно, не может быть признано облагаемой НДС операцией по реализации работ в пользу причинителей вреда у ООО «АПК Пригородный».

Налоговые органы против удовлетворения требований возражают, представили отзывы.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд оснований для удовлетворения требований общества не находит.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.

В пункте 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 "Об утверждении правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц" установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды земельного участка обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным использованием; возместить убытки, причиненные при проведении работ; выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды земельного участка (пункт 7 статьи 22 Земельного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, обязанность по восстановлению плодородного слоя земли возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли, при этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В письме ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21739@ сказано, что если в рамках соглашений о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) предусмотрено выполнение получателем денежных средств работ по восстановлению качества земель (биологической рекультивации), то такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В ходе налоговой проверки установлено, что общество получило от АО «Транснефть - Приволга», ООО «Газпром трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Магма» в проверяемых периодах денежные средства в счет возмещения затрат на биологическую рекультивацию земельных участков, при этом работы по биологическому этапу рекультивации земельного участка должен выполнить сам заявитель в силу условий соглашения о возмещении убытков.

Так, по взаимоотношениям с контрагентом АО «ТРАНСНЕФТЬ - ПРИВОЛГА» (восстановление плодородного слоя почвы по договорам аренды земельных участков (за 2018 год сумма сделок составила 3844 тыс. руб., в т. ч. НДС - 586 тыс. руб.) ингспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО «АПК Пригородный» представило договор аренды земельных участков от 21.08.2018 № 201801210-43 согласно которого ООО «АПК Пригородный» является Арендодателем, АО «Транснефть-Приволга» - Арендатором. Срок аренды с 01.09.2018 по 30.08.2019. Согласно договору Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) земельные участки.

Арендатор обязуется оплатить Арендодателю обусловленную настоящим договором денежную сумму, состоящую из арендной платы за земельные участки и компенсации убытков, причиненных при занятии земельных участков, в размере, порядке и в сроки, установленные Договором. Пунктом 5.3 данного договора определено, что размер убытков по восстановлению плодородного слоя почвы, возникающих у Арендодателя в связи с заключением настоящего Договора, определяется Сторонами в «Акте определения убытков по восстановлению плодородного слоя почвы» (Приложение №12) и составляет 3 844 102,28 руб., НДС не облагается.

Размер убытков в Акте определен на основании соответствующих расчетов «Расчет убытков по восстановлению плодородного слоя почвы» (Приложение №13), который подписан Сторонами и является неотъемлемой частью настоящего Договора.

Размер убытков, указанный в Приложении № 12, является окончательным и не может быть пересмотрен. Оплата убытков по восстановлению плодородного слоя почвы производится Арендатором путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя по реквизитам, указанным в настоящем Договоре.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №8 по Самарской области направлено поручение от 12.09.2019 № 3234 об истребовании у АО «Транснефть-Приволга» документов (информации) касающихся взаимоотношений с ООО «АПК Пригородный», получен ответ от 02.10.2019 № 9922дсп, представлены первичные документы, аналогичные документам,представленным проверяемым налогоплательщиком.

Кроме того, в ответ на поручение АО «Транснефть-Приволга» также представило пояснение от 30.09.2019 № ТПВ-01 -22-48/41223, в котором указано, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.02.1994 «О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы» и «Основных положений о рекультивации земель», утвержденных приказом Минприроды России и Роскомзема от 22.12.1995 №525/67 рекультивация земель нарушенных юридическими лицами и гражданами при проведении всех видов строительных и иных работ, осуществляется за счет собственных средств юридических лиц и граждан в соответствии с утвержденными проектами рекультивации земель.

Статьей 57 Земельного кодекса убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, могут возмещаться собственникам земельных участков в порядке, установленным Правительством Российской Федерации, за счет лиц, деятельность которых вы звала ухудшение качества земель.

Также, п.9 «Правил возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных временным занятием земельных участков» утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 №262, возможны выплаты затрат на проведение работ по восстановлению качества земель (биологическую рекульт ивац ию).

На основании изложенного, АО «Транснефть-Приволга» при заключении договора аренды и соглашений на временный отвод земельных участков АО «Транснефть- Приволга» возместило землепользователю убытки на восстановление плодородного слоя почвы. Работы по биологической рекультивации выполняет землепользователь ООО «АПК Пригородный» самостоятельно.

За биологическую рекультивацию АО «Транснефть-Приволга» 07.09.2018 перечислило на расчетный счет ООО «АПК Пригородный» - 3 844 102 руб.

Проанализировав расчетные счета заявителя инспекцией установлено, что ООО «АПК Пригородный» в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло.

При таких обстоятельствах, оплата выполненных ООО «АПК Пригородный» работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (для реконструкции объекта «МП Куйбышев - Тихорецк, Зензеватка - Караичево 767,1 км - 802 км) земельные участки. Поэтому у ООО «АПК Пригородный» возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

Инспекция суду пояснила, что с предоплаты работ по рекультивации земель ООО «АПК Пригородный» должен начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить соответствующий счет-фактуру (абз. 2 п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ налогоплательщик начислит НДС по выполненным работам (п. 14 сг. 167. абз. 1, 6 п. 1 ст. 154 НК РФ), а авансовый НДС примет в зачет (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В ходе настоящей проверки, по факту выполнения ООО «АПК Пригородный» работ по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) проведен допрос председателя ООО «АПК Пригородный» - ФИО4, в ходе которого председатель пояснил следующее: «После проведенных работ АО «Транснефть - Приволга» все восстановительные работы по улучшению земельных участков выполнены, часть засеяны уже пшеницей, часть паруется до весны 2022 года. Все работы выполнялись своевременно.

Таким образом, все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенного договора аренды земельных участков от 21.08.2018 №201801210-43 ООО «АПК Пригородный» выполнило за плату, полученную от АО «Транснефть - Приволга». Следовательно, в соответствии со ст. 167,154,153,146 НК РФ ООО «АПК Пригородный» обязано было исчислить сумму НДС с оказанных услуг.

По взаимоотношениям с ООО «ГАЗПРОМ ТРАНСГАЗ ВОЛГОГРАД» ИНН <***> (компенсация затрат на биологическую рекультивацию земельных участков (за 2018 - 2020 сумма сделок составила 681 тыс. руб., в т.ч. НДС - 104 тыс. руб.) инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО «АПК Пригородный» представило договор субаренды земельных участков от 12.03.2020 №0910-20-113. Согласно условиям договора ООО «Газпром трансгаз Волгоград» является субарендатором, ООО «АПК Пригородный» - арендатором. Срок договора: с 20.01.2020 по 31.08.2020. Согласно условиям договора Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду земельный участок.

Участок предоставляется Субарендатору для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, а также камеры запуска и приема очистного устройства, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопроводов «Конный-ГРС-4» Ду-500 с 40,5 по 45,4 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 26.02.2020 №0910-20-81 ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в соответствии с Земельным кодексом РФ, обязуется обеспечить ООО «АПК Пригородный» компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биологических и других свойств почвы, причиненные ООО «АПК Пригородный» временным занятием по договору субаренды земельного участка (его части) № 0910-20-113 от 12.03.2020.

Денежные выплаты, производимые ООО «Газпром трансгаз Волгоград» по настоящему соглашению, имеют специальное целевое назначение и ООО «АПК Пригородный» не может распоряжаться ими по собственному усмотрению, не связанному с восстановлением земельного участка (части участка), указанного в п.1.1, настоящего Соглашения.

ООО «Газпром трансгаз Волгоград» компенсирует ООО «АПК Пригородный» затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 220 487.72 рублей, НДС нет на основании ст. 146 Налоговою кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение №1).

Оплата денежных средств, определенных в п.2.1 настоящего Соглашения, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО «АПК Пригородный», указанный в разделе 10 настоящего Соглашения, в течение 15-ти рабочих дней после окончания производства работ.

ООО «АПК Пригородный» в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО «Газпром трансгаз Волгоград» технической рекультивации, обязалось выполнить биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО «Газпром трансгаз Волгоград».

По договору субаренды земельных участков от 04.03.2019 №0910-19-94. Согласно условиям договора ООО «Газпром трансгаз Волгоград» является субарендатором, ООО «АПК Пригородный» - арендатором. Срок договора: с 01.02.2019 по 01.04.2019. Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду части земельных участков.

Участки предоставляется Субарендатору для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода «Конный-ГРС-4» Ду-500 с 40,5 по 45,5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 11.03.2019 №0910-19-106 ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в соответствии с Земельным кодексом РФ. обязуется обеспечить ООО «АПК Пригородный» компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биологических и других свойств почвы, причиненные ООО «АПК Пригородный» временным занятием по договору субаренды земельного участка (его части) № 0910-19-94 от 04.03.2019.

Денежные выплаты, производимые ООО «Газпром трансгаз Волгоград» по настоящему соглашению, имеют специальное целевое назначение и ООО «АПК Пригородный» не может распоряжаться ими по собственному усмотрению, не связанному с восстановлением земельного участка (части участка), указанного в п. 1.1. настоящего Соглашения.

ООО «Газпром трансгаз Волгоград» компенсирует ООО «АПК Пригородный» затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 261 028,20 рублей, НДС нет на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение №1).

Оплата денежных средств, определенных в п.2.1, настоящего Соглашения, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО «АПК Пригородный», указанный в разделе 10 настоящего Соглашения, в течение 60 катендарных дней с момента подписания настоящего Соглашения.

ООО «АПК Пригородный» в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО «Газпром трансгаз Волгоград» технической рекультивации, выполняет биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО «Газпром трансгаз Волгоград».

По договору субаренды земельных участков от 28.08.2018 № 0910-18-623 Арендатор передает, а Субарендатор принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) части земельных участков.

Участки предоставляются Арендатору для производства работ по устройству камеры запуска очистного устройства и шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода «Конный-ГРС- 4» Ду 500, с 40.5 по 45.5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с Соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 28.08.2018 № 0910-18-624.

Предмет соглашения - ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, обязуется обеспечить ООО «АПК Пригородный» компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических, биохимических и других свойств почвы, причиненные ООО «Газпром трансгаз Волгоград» временным занятием земельного участка (его части) по договору субаренды №0910-18-623 от 28.08.2018.

Денежные выплаты, производимые ООО «Газпром трансгаз Волгоград» по настоящему соглашению, имеют специальное целевое назначение и ООО «АПК Пригородный» не может распоряжаться ими по собственному усмотрению, не связанному с восстановлением земельного участка (части участка), указанного в п. 1.1. настоящего Соглашения.

ООО «Газпром трансгаз Волгоград» компенсирует ООО «АПК Пригородный» затраты на биологическую рекультивацию земельного участка в размере 141 312,50 рублей, НДС нет на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ, в соответствии с расчетом (Приложение № 1).

Оплата денежных средств, определенных в п.2.1, настоящего Соглашения, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО «АПК Пригородный», указанный в разделе 9 настоящего Соглашения, в течение 60 дней с момента подписания настоящего Соглашения.

ООО «АПК Пригородный» в благоприятное время года, но не позднее следующего календарного года с момента окончания ООО «Газпром трансгаз Волгоград» технической рекультивации, выполняет биологическую рекультивацию, собственными силами за счет перечисленных средств ООО «Газпром трансгаз Волгоград».

По договору субаренды земельных участков от 29.11.2017 № 0910-17-773 Арендатор (ООО «АПК Пригородный») передает, а Субарендатор (ООО «Газпром трансгаз Волгоград») принимает в субаренду (во временное владение и пользование за плату) части земельных участков:

Участок предоставляются Арендатору для производства работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов и состояния средств их электрохимической защиты от коррозии, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации газопровода «Конный-ГРС-4» Ду 500, с 40 по 45.5 км трассы газопровода, в охранных зонах трубопровода, составляющих 25 метров в обе стороны от его оси.

В соответствии с соглашением о компенсации затрат на биологическую рекультивацию, связанную с предоставлением земельного участка в аренду из земель сельскохозяйственного назначения для производства работ по устройству шурфов на магистральном газопроводе от 29.11.20178 № 0910-17-774 ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, обязуется обеспечить ООО «АПК Пригородный» компенсацию затрат на биологическую рекультивацию, включающую комплекс агротехнических мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биохимических и других свойств почвы, связанных с предоставлением ООО «АПК Пригородный» в субаренду (договор субаренды Лг«0910-17-773 от 29.11.2017) части земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения.

Площадь земельных участков, на которых необходимо проводить восстановление плодородного слоя почвы составляет 0,71005 га.

Сторона-2 компенсирует стороне-1 затраты на биологическоую рекультивацию земельного участка в размере 60 354,25 рублей, не облагается НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, за весь срок аренды участка.

Оплата денежных средств, осуществляется путем перечисления на расчетный счет ООО «АПК Пригородный», указанный в разделе 9 настоящего Соглашения, в течение 60 дней с момента подписания настоящего Соглашения обеими Сторонами.

Датой возмещения затрат на биологическую рекультивацию (оплаты) считается дата списания денежных средств с расчетного счета Стороны -2.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области направлено поручение от 12.09.2019 № 3236 об истребовании у ООО «Газпром трансгаз Волгоград» документов (пояснения) касающихся взаимоотношений с ООО «АПК Пригородный», получен ответ от 23.09.2019 № 3348дсп, представлены аналогичные документы, а также пояснение:

-письменное пояснение от 19.09.2019 № 028/277, в котором указано, что проводить биологическую рекультивацию обязаны самостоятельно собственники земельных участков, что предусмотрено соглашениями о компенсации затрат на проведение биологической рекультивации:

-пункт 2.1.9. Соглашения №0910-16-359 от 22.04.2016;

-пункт 3.3. Соглашения №0910-17-774 от 29.1 1.2017;

-пункт 3.3. Соглашения №0910-18-624 от 28.08.2018.

В ходе анализа расчетного счета ООО «АПК Пригородный» инспекцией установлено, в проверяемом периоде ООО «Газпром трансгаз Волгоград» перечислило на расчетный счет денежные средства за биологическую рекультивацию в сумме 680 846 руб.

Проанализировав расчетные счета проверяемого лица установлено, что ООО «АПК Пригородный» в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло. Поступившие от ООО «Газпром трансгаз Волгоград» денежные средства ООО «АПК Пригородный» использовало на текущую деятельность.

Таким образом, инспекцией правомерно отмечено, что в качестве исполнителя работ по восстановлению плодородного слоя почвы Арендатором (ООО «Газпром трансгаз Волгоград») был привлечен сам землевладелец (ООО «АПК Пригородный»). ООО «АПК Пригородный» обязалось выполнить работы по биологической рекультивации земли, являющиеся обязанностью организации-землепользователя (ООО «Газпром трансгаз Волгоград»), допустившей нарушение качества земель, за плату в ее интересах и передать результат проведенных работ организации.

При таких обстоятельствах, оплата выполненных ООО «АПК Пригородный» работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (для выполнения работ по устройству шурфов для проверки качества изоляции трубопроводов) земельные участки. Поэтому у ООО «АПК Пригородный» возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

В частности, с предоплаты работ по рекультивации земель ООО «АПК Пригородный» должен начислить НДС по расчетной ставке 18/118 и выставить соответствующий счет-фактуру (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ налогоплательщик начислит НДС по выполненным работам (п. 14 ст. 167, абз. 1, 6 п. 1 ст. 154 НК РФ), а авансовый НДС примет в зачет (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, материалы проверки свидетельствуют, что все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенных договоров субаренды земельных участков от 12.03.2020 №0910-20-113, от 04.03.2019 №0910-19- 94, от 28.08.2018 №0910-18-623, от 29.11.2017 №0910-17-773 ООО «АПК Пригородный» выполнило за плату, полученную от ООО «Газпром трансгаз Волгоград». Следовательно, в соответствии со ст. 167,154,153,146 НК РФ ООО «АПК Пригородный» обязано было исчислить сумму НДС с оказанных услуг.

По взаимоотношениям ООО «Санлайт Энерджи» (за восстановление плодородного слоя почвы по договорам аренды земельных участков (за 2019 год сумма сделок составила 4 281 тыс. руб., в т.ч. НДС - 653 тыс. руб.) инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО «АПК Пригородный» представило договор аренды земельного участка от 25.07.2019 согласно которого ООО «АПК Пригородный» является Арендодателем, а ООО «Санлайт Энерджи» - Арендатором.

Согласно договору Арендодатель обязуется сдать, а Арендатор обязуется принять в срочное возмездное владение и пользование (аренду) земельный участок для строительства и эксплуатации линий электропередачи, расположенный по адресу: Волгоградская область, Светлоярский район, п. Кирова, примерно в 9 км от ориентира по направлению на северо-запад, площадью 314 ООО кв.м., кадастровый номер - 34:26:050301:1285

В соответствии с соглашением на возмещение убытков сельскохозяйственного производства, связанных с временным занятием земельного участка от 07.05.2019 с приложениями ООО «Санлайт Энерджи» обязуется оплатить затраты ООО «АПК Пригородный» по восстановлению плодородного слоя почвы, а также возместить убытки и упущенную выгоду от временно изымаемых из севооборота сельскохозяйственных земель:

-убытки сельскохозяйственного производства в сумме 141 011,12 руб.;

-упущенная выгода в сумме 2 247 298 руб.;

-убытки по восстановлению плодородного слоя почвы в сумме 4 281 452,80 тыс. руб.

Данные суммы были перечислены платежным поручением № 47 от 09.07.2019 в сумме 6 669 762 руб.

Таким образом, договором (соглашением) предусмотрено, что биологическую рекультивацию выполняет Арендодатель - ООО «АПК Пригородный».

Разработка плана рекультивации земель договорами и соглашениями не предусмотрена.

Проанализировав расчетные счета проверяемого лица инспекцией установлено, что ООО «АПК Пригородный» в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло. Поступившие от ООО «Санлайт Энерджи» денежные средства ООО «АПК Пригородный» использовало в текущей деятельности.

В рамках ст. 93.1 НК РФ направлено поручение в ИФНС России №3 по г.Москве от 17.02.2021 №1198 об истребовании у ООО «Санлайт Энерджи» документов (пояснений) касающихся взаимоотношений с ООО «АПК Пригородный», получен ответ от 12.03.2021 № 8034дсп, представлены аналогичные документы, подтверждающие взаимоотношения а также пояснение: «восстановление плодородного слоя почвы осуществлялось силами ООО «АПК Пригородный» ИНН <***>.

При таких обстоятельствах, оплата выполненных ООО «АПК Пригородный» работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (под строительство сооружений) земельный участок. Поэтому у ООО «АПК Пригородный» возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

Таким образом,проверкой установлено, что все работы (услуги) по восстановлению плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) в соответствии с условиями заключенного договора аренды земельного участка от 25.07.2019 ООО «АПК Пригородный» выполнило за плату полученную от ООО «Санлайт Энерджи». Следовательно, в соответствии со ст. 167,154,153,146 НК РФ ООО «АПК Пригородный» обязано было исчислить сумму НДС с оказанных услуг.

По взаимоотношениям с ООО «Магма» (компенсация затрат на биологическую рекультивацию земельных участков (за 2019 в сумме 1 980 тыс. руб., в т. ч. НДС - 330 тыс. руб.) инспекцией установлено, что в подтверждение хозяйственных отношений ООО «Магма» представило договор аренды частей земельных участков от 27.11.2019 б/н. Согласно условиям договора ООО Магма» является субарендатором, ООО «АПК Пригородный» - арендатором. Срок действия настоящего Договора аренды: с момента подписания акта приема- передачи частей земельных участков и до 31 августа 2020 г., но в любом случае до полного исполнения сторонами своих обязательств по настоящему Договору аренды.

По окончании работ субарендатор обязан провести техническую рекультивацию земель на занимаемых частях земельных участков с кадастровыми номерами № 34:26:050101:150, №34:26:050102:88, №34:26:050102:89 по всей длине занимаемых частей земельных участков в объеме использованных площадей. Оплатить Арендатору, плату за временное занятие частей земельных участков (арендные платежи) и упущенную выгоду, а также выплатить компенсацию убытков (прямой ущерб) и затраты на проведение работ по биологической рекультивации на занимаемых частях земельных участков.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России №4 по г. Москве направлено поручение от 16.03.2022 № 1126 об истребовании документов (пояснения) у ООО «Магма» касающихся взаимоотношений с ООО «АПК Пригородный». Получен ответ, документы поступили 23.03.2022 №АЗ-711(исх.), представлены первичные учетные документы подтверждающие сделку с ООО «АПК Пригородный», кроме того представлены другие документы:

Сопроводительное письмо (пояснение) о том, что условиями договора аренды частей земельных участков от 27.11.2019, была предусмотрена оплата в общей сумме 2 000000 руб. Сумма затрат на проведение работ по биологической рекультивации была выделена в размере 1 980 000 руб.

-договор аренды частей земельных участков от 27.11.2019 б/н;

-акт приема-передачи земельных участков от 27.11.2019 к договору аренды частей земельных участков от 27.11.2019 б/н, согласно которого ООО «АПК Пригородный» (Арендатор) передает, а ООО «Магма» (Субарендатор) принимает части земельных участков общей площадью 50 466 кв.м.

-акт приема-передачи земельных участков от 31.12.2019 к договору аренды частей земельных участков от 27.11.2019 б/н, согласно которого ООО «Магма» (Субарендатор) передает, а ООО «Магма» (Субарендатор) принимает части земельных участков общей площадью 50 466 кв.м.

Претензий к переданным частям земельных участков у Арендатора к Субарендатору нет.

В рамках ст. 93 НК РФ в адрес ООО «АПК Пригородный» направлено требование от 16.03.2022 №540 о предоставлении дополнительной информации по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Магма», в ответе общество пояснило, что работы по биологической рекультивации земельных участков временно занимаемых 2019-2020 году ООО «Магма» проводятся своими силами, без привлечения сторонних организаций. Сроки проведения с марта 2020 по настоящее время, так как работаем на одном и том же поле в разных местах. Денежные средства, полученные от ООО «Магма» возместили затраты на заработную плату, ГСМ, запчасти, минеральные удобрения, орудия для проведения агротехнических работ.

В ходе анализа расчетного счета ООО «АПК Пригородный» инспекцией установлено, в проверяемом периоде ООО «Магма» перечислило на расчетный счет денежные средства за биологическую рекультивацию в сумме 2 000 000 руб.

Проанализировав расчетные счета общества налоговым органом установлено, что ООО «АПК Пригородный» в период 2018 - 2020 годы перечислений денежных средств в адрес сторонних лиц за биологическую рекультивацию земельных участков не осуществляло. Поступившие от ООО «Магма» денежные средства ООО «АПК Пригородный» использовало на текущую деятельность.

Таким образом, ИФНС сделало верный вывод, что исполнителем работ по биологической рекультивации на земельных участках занятых ООО «Магма» являлось ООО «АПК Пригородный».

При таких обстоятельствах, оплата на проведение выполненных ООО «АПК Пригородный» работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей земельные участки с целью выполнения на них каких либо работ. Поэтому у ООО «АПК Пригородный» возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 13 Земельного кодекса РФ мероприятия по рекультивации земель, нарушенных юридическими лицами при разработке месторождений полезных ископаемых и торфа, проведении всех видов работ, связанных с нарушением поверхности почвы, вменены в обязанность этих лиц. А пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 23.02.1994 № 140 «О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы» установлено, что данные мероприятия осуществляются за счет собственных средств юридических лиц.

Обязанность по восстановлению земель возложена законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. В рассматриваемом случае ими являются организации: АО «ТРАНСНЕФТЬ - ПРИВОЛГА», ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Газпром трансгаз Волгоград» ООО «Магма».

Лицо, допустившее ухудшение качества земель, может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

В качестве исполнителя работ был привлечен землевладелец (ООО «АПК Пригородный»). ООО «АПК Пригородный» обязалось за плату выполнить работы по биологической рекультивации земли, являющееся обязанностью организации- землепользователя (АО "ТРАНСНЕФТЬ - ПРИВОЛГА", ООО «Санлайт Энерджи», ООО «Газпром трансгаз Волгоград», ООО «Магма»), допустивших нарушение качества земель, за плату в их интересах и передать результат проведенных работ организации.

При таких обстоятельствах инспекция пришла к правильному выводу, что оплата выполненных ООО «АПК Пригородный» работ, либо аванс за выполнение работ в будущем, не является возмещением убытков, нанесенных ему организацией, временно изъявшей (под строительство сооружений) земельный участок, а относятся к оплате выполненных работ, осуществленных для надлежащей передачи (возврата) земельного участка. Поэтому у ООО «АПК Пригородный» возникают налоговые последствия по НДС в этой части полученной суммы.

Суд отмечает, что в ходе допроса председатель общества подтвердил, что все необходимые работы по восстановлению плодородного слоя (включая биологическую рекультивацию) после возращения земель землепользователю от АО «Транснефть Приволга», ООО «Газпром трансгаз Волгоград», ООО «Санлайт Энерджи», ООО Магма» были выполнены силами ООО «АПК Пригородный», все необходимые работы выполнялись в срок. Денежные средства, перечисленные Арендаторами на восстановление плодородного слоя почвы (биологическая рекультивация) реально использованы ООО «АПК Пригородный» на выполнение данных работ (приобретение удобрений, топлива, выплату заработной платы, ремонт техники и др.)

Арендаторы земельных участков, заключая договора аренды с ООО «АПК Пригородный» предусмотрели и внесли в условия договоров аренды порядок (условия) восстановления плодородного слоя нарушенных земельных участков, в результате проводимых Арендатором работ на данных земельных участках.

Согласно условиям заключенных договоров аренды, обязательства по восстановлению плодородного слоя возвращенных земельных участков взяло на себя ООО «АПК Пригородный» а Арендаторы обязались оплатить данную работу (услугу).

На основании изложенного инспекция пришла к правильному выводу, что перечисленные спорные суммы денежных средств в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по восстановлению качества земель не является возмещением убытков, а являются предоплатой работ, осуществляемых ООО «АПК Пригородный» по рекультивации земельных участков, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в следующей арбитражной судебной практике.

В Постановлении АС Поволжского округа от 05.06.2018 № Ф06-33363/2018 по делу № А12-25721/2017 (Определением Верховного Суда РФ от 10.10.2018 N 306- КГ 18-15345 отказано в передаче дела № А12-25721/2017 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), суд указал, что перечисленная спорная сумма в счет предстоящего выполнения работ по восстановлению качества земель не является возмещением убытков, а считается предоплатой за работы, которые будут проводиться обществом (рекультивация земель), и подлежит обложению НДС.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2013 по делу № А82-10023/2012 (Определением ВАС РФ от 18.12.2013 № ВАС- 17699/13 отказано в передаче дела № А82-10023/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), Определении ВАС РФ от 22.03.2012 № ВАС-2649/12 по делу № А79-6926/2009.

Суд принимает во внимание судебную практику по делам аналогичной категории (определение Верховного Суда РФ от 18.03.2021 N 306-ЭС21-1788, др.)

Ссылку общества на иную судебную практику суд признает несостоятельной, поскольку в рамках настоязего дела исследовались иные обстоятельства.

Суд соглашается, что в рассматриваемом случае, вопреки доводам заявителя, денежные средства, перечисленные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по восстановлению качества земель, не являются возмещением убытков, а являются предоплатой работ, осуществляемых налогоплательщиком по рекультивации земельных участков, и подлежат включению в состав налоговой базы по НДС.

Обществом заявлено ходатайство об обращении суда в Конституционный Суд РФ с запросм о соответствии Конституции РФ пункта 1 Постановления Правительства РФ от 23.02.1994 № 140. Суд оснований для удовлетуорванения хоадайсмтва не усматривает, полагает, что общество вправе самостоятельно обратиться в Конститукционный суд с указанным запросом.

Иные доводы общества о незаконности решения инспекции в оспариваемой части не свидетельствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Кострова Л.В.