Решение от 24 сентября 2019 г. по делу № А49-3319/2019

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А49-3319/2019
24 сентября 2019 года
город Пенза


Резолютивная часть решения оглашена 23 сентября 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Колдомасовой Л.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению ООО «Сигма-Фарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), об о оспаривании его решения,

третьи лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) и Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в заседании: от заявителя представителя ФИО2 (доверенность от 28.02.19 № 7),

от ответчика ведущего специалиста-эксперта юридического отдела ФИО3 (доверенность от 18.12.18 № 09/4940),

от третьего лица УПФР в г.Пензе Пензенской области главного специалиста-эксперта юридического отдела ФИО4 (доверенность от 03.09.18 №16013),

от третьего лица ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы заместителя начальника правового отдела ФИО5 (доверенность от 04.10.18),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сигма-Фарм» (далее – Общество) с учетом уточнений, принятых судов в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т.2 л.д.17-19, 29-31), обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (далее – Отделение) о признании недействительным его решения от 14.12.18 №068F07180001774 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» (далее – Решение №068F07180001774) и обязании ответчика вынести решение о возврате Обществу излишне взысканных страховых взносов в общей сумме 933 441,59 руб. (по расчетным периодам до 1 января 2017 года) с направлением его для исполнения в ИФНС России по Октябрьскому району г.Пензы.

Определением от 23.04.19 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (далее – Управление) и Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы (далее – Инспекция) – т.1 л.д.1-3.

В обоснование заявленных требований Общество сослалось на положения статей 20, 21 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», своевременное и правильное исчисление страховых взносов, уплату страховых взносов в установленные сроки, принятие Управлением без замечаний уточненного расчета по форме РСВ-1 за 2016 год с отражением в нем сведений о наличии переплаты по состоянию 01.01.17, а также на длительное неисполнение Управлением судебных актов о признании недействительным его решений по вопросу применения пониженных тарифов при исчислении страховых взносов, что привело к их незаконному взысканию и образованию переплаты. Подробно доводы Общества приведены в заявлении и дополнении к нему (т.1 л.д.5-7; т.2 л.д.17-18).

В письменном отзыве по делу Отделение с заявленными требованиями не согласилось, считая обоснованным оспариваемое решение об отказе Обществу в возврате переплаты по страховым взносам и пеням, поскольку у страхователя по данным Инспекции имелась задолженность. Кроме этого, по повторному заявлению Общества Отделением 25.12.18 приняты решения № 068F07180001845 и №068F07180001846 о возврате Обществу переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 76 309,34 руб., а также переплаты на обязательное медицинское страхование на сумму 9 769,60 руб. и 462 201,86 руб. (т.1 л.д.59-61; т.2 л.д.109-112).

В письменном отзыве по делу Управление с требованиями Общества не согласилось, считая, что переплаты по страховым взносам в требуемой сумме за Обществом не числится (т.1 л.д.92-93; т.2 л.д.83-84).

В письменном отзыве по делу Инспекция, основываясь на положениях Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», считала, что вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.17, должен решаться органами ПФ РФ. В отношении Общества органами ПФ РФ передано в электронном виде сальдо расчетов без истории начислений, доначислений и уплаты страховых взносов по состоянию на 01.01.17. С учетом произведенной Управлением в конце 2018 года корректировки переданных ранее сведений недоимка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 35 363,98 руб., переплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 462 201,86 руб. (т.1 л.д.80-81).

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленное требование и просил его удовлетворить по основаниям, приведенным в заявлении и предыдущих судебных заседаниях.

Представитель Отделения заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве по делу и предыдущих судебных заседаниях, и просил в их удовлетворении отказать.

Представители Управления и Инспекции поддержали свои позиции, приведенные в отзывах по делу.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон и третьих лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

30.11.18 Общество обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.17 на общую сумму 1 481 722,39 рублей (т.1 л.д.11-13).

Решением от 14.12.18 № 068F07180001774 (далее – оспариваемое решение, Решение № 068F07180001774) Отделение отказало Обществу в возврате страховых взносов на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.16 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) в связи с наличием задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (т.1 л.д.64).

11.12.18 Общество вновь обратилось в Отделение с аналогичным заявлением (т.1 л.д.70-71). По результатам рассмотрения данного заявления Отделением 25.12.18 вынесено 3 решения:

- № 068F07180001845 о возврате Обществу переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 76 309,34 руб. и на обязательное медицинское страхование на сумму 9 769,60 руб. (т.1 л.д.72);

- № 068F07180001846 о возврате Обществу переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 462 201,86 руб. (т.1 л.д.73);

- № 068F07180001847 об отказе возврате Обществу переплаты по страховым взносам в связи с истечением 3-х лет со дня уплаты страховых взносов в отношении 2 970,95 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС) и 795 579,20 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы на ОМС), а также в связи с отсутствием излишне уплаченных страховых взносов в отношении 134 891,44 руб. страховых взносов на ОМС (т.1 л.д.74).

Считая Решение № 068F07180001774 незаконным и нарушающим интересы в экономической сфере, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 2 статьи 27 Закона № 212-ФЗ определено, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 настоящего Федерального закона.

В связи с принятием Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам.

Статьей 20 Закона № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Из материалов дела видно, что Общество 30.11.18 обратилось в Отделение с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды до 01.01.17 на общую сумму 1 481 722,39 руб., в том числе 79 280,29 руб. страховых взносов на ОПС (76 309,34 руб. страховых взносов на ОПС на страховую часть пенсии и 2 970,95 руб. страховых взносов на ОПС на накопительную часть пенсии) и 1 402 422,10 руб. страховых взносов на ОМС.

Принимая оспариваемое решение, Отделение исходило из справки Инспекции о состоянии расчетов по состоянию на 29.11.18 (т.1 л.д.66), в которой содержались сведения о наличии у Общества задолженности по периодам до 01.01.17.

Между тем согласно справке Инспекции о состоянии расчетов по состоянию на 29.11.18 (т.1 л.д.66) переплата по страховым взносам на ОПС на страховую часть пенсии с учетом отраженной в ней недоимки в размере 13 967,58 руб. и 19 274,05 руб. составила 1 011 244,77 руб., переплата по страховым взносам на ОПС на накопительную часть пенсии – 14 787 руб. и переплата на ОМС с учетом недоимки в размере 49 148,83 руб. – 134 147,37 руб. (т.1 л.д.66).

Кроме этого, Отделением не учтено, что сведения о задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, образовавшимся на 01.01.17, осуществляется налоговыми органами в силу положений статьи 19 Закона № 250-ФЗ на основании сведений, передаваемых органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что между Обществом и Управлением имелись многочисленные судебные споры по вопросу обоснованности применения страхователем пониженного тарифа. Решениями Арбитражного суда Пензенской области, представленными в материалы дела, признаны недействительными восемь решений Управления о привлечении Общества к финансовой ответственности (т.1 л.д.103-140; т.2 л.д.52-82). Перечень решений о привлечении к финансовой ответственности, вынесенных в отношении Общества, приведен Управлением в письменном отзыве по делу (т.1 л.д.92-93). Одно из этих решений от 30.03.15 №068 002 15 РК 0000430 (т.2 л.д.132-141) не оспаривалось Обществом в судебном порядке. По данному решению Управлением учтена суммы доначислений в размере 245 744,15 руб.

На основании документов, представленных Управлением и Обществом в материалы дела, в том числе расчета Управления о начисленных/уплаченных Обществом страховых взносов (т.2 л.д.39) и акта сверки расчетов между Управлением и Обществом (т.2 л.д.123), судом установлен действительный размер обязательств Общества по страховым взносам за 2013-2016 годы. Всего по представленным Обществом расчетам формы РСВ-1 (далее – РСВ-1) за 2013-2016 годы им исчислено к уплате с учетом задолженности по состоянию на 01.01.12 страховых взносов на ОМС в размере 261 218,81 руб. (45 125 руб. + 2 344,83 руб. + 96 798,74 руб. + 116 950,24 руб.). Фактически уплачено на ОМС (взыскано в бесспорном порядке) 1 764 744,18 руб. страховых взносов (70 003,27 руб. + 126 788,74 руб. + 513 390,05 руб. + 602 473,32 руб. + 452 088,80 руб.). Таким образом, страховые взносы на ОМС в размере 1 503 525,37 руб. являются для Общества излишне взысканными.

В акте сверки и расчете Управления размер переплаты на ОМС определен с учетом необжалованного решения Управления от 30.03.15 № 068 002 15 РК 0000430 в размере 1 257 781,22 руб. (1 503 525,37 руб. – 245 744,15 руб.).

Сведения о действительном размере переплаты Общества по страховым взносам на ОМС были переданы Управлением Инспекции только 07.12.18 (т.1 л.д.87). При этом размер корректировки составил 1 095 270,29 руб., а не 1 257 781,22 руб., как отражено в акте сверки расчетов.

По данным Инспекции с учетом произведенной Управлением корректировки сведений переплата Общества по страховым взносам на ОМС составила 1 013 066,21 руб. с учетом частичного возврата страховых взносов на ОМС по второму заявлению Общества (471 961,46 руб.).

Таким образом, размер переплаты Общества по страховым взносам на ОМС 134 147, 37 руб., отраженный в справке Инспекции по состоянию на 29.11.18, не соответствует действительному размеру переплаты Общества с учетом принятых в его пользу судебных актов.

Более того, при вынесении обжалуемого решения Отделением не учтено, что размер переплаты Общества по страховым взносам на ОПС превышает размер заявленной к возврату суммы страховых взносов.

Согласно справке Инспекции о состоянии расчетов по состоянию на 29.11.18 (т.1 л.д.66) переплата по страховым взносам на ОПС на страховую часть пенсии с учетом отраженной в ней недоимки в размере 13 967,58 руб. и 19 274,05 руб. составила 1 011 244,77 руб., переплата по страховым взносам на ОПС на накопительную часть пенсии – 14 787 руб. (т.1 л.д.66). В заявлении от 30.11.18 Общество просило вернуть излишне уплаченные на ОПС страховые взносы в сумме 79 280,29 руб., в том числе 76 309,34 руб. – на страховую часть пенсии и 2 970,95 руб.- на накопительную часть пенсии.

Таким образом, размер переплаты по страховым взносам на ОПС по данным налогового учета на момент обращения Общества с заявлением о возврате значительно превышает размер заявленных Обществом к возврату сумм (соответственно 1 011 244,77 руб. и 76 309, 34 руб. (на страховую часть пенсии), 14 787 руб. и 2 970,95 руб.(на накопительную часть пенсии)).

Исходя из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной определении от 11.1017 № 305-КГ17-6968, наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания).

Если данная задолженность действительно имеет место, то она может препятствовать возврату излишне уплаченных страховых взносов только в такой же, но не в большей сумме. Если же возможность зачета отсутствует, то наличие задолженности не может препятствовать возврату.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что обжалуемое решение в части отказа Обществу в возврате страховых взносов на ОПС не соответствует законодательству о страховых взносов и нарушает права заявителя.

Поскольку наличие у Общества переплаты по страховым взносам на ОПС и ОМС документально подтверждено материалами дела, постольку требования Общества в части обязания Отделения вынести решение о возврате излишне взысканных страховых взносов в общей сумме 933 441,59 руб., в том числе 930 480,64 руб. страховых взносов на ОМС и 2 960,95 руб. страховых взносов на ОПС, суд находит обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Ссылка Отделения на то, что впоследствии сумма страховых взносов на ОПС частично возвращена Обществу в размере 76 309,34 руб., не принимается судом, поскольку указанное обстоятельство не свидетельствует о законности обжалуемого решения и об отсутствии нарушения прав Общества.

Доводы Отделения и Управления о пропуске трехлетнего срока, установленного для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, отклоняется судом. В рассматриваемом случае нарушение прав Общества обусловлено длительным неисполнением Управлением вступивших в законную силу судебных актов и несвоевременной передачей данных налоговому органу о наличии у страхователя переплаты по страховым взносам.

Согласно части 1 статьи 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Пензенской области на Управление возложена обязанность по восстановлению прав и законных интересов Общества. Списание с расчетного счета Общества денежных средств ранее признания судом недействительными решений Управления не имеет значения для последующего восстановления прав страхователя, и для восстановления нарушенных прав во исполнение решения суда не требуется повторного обращения Общества в Управление.

Неоспаривание Обществом решения о привлечении к финансовой ответственности от 30.03.15 № 068 002 15 РК 0000430 также не имеет правового значения для определения действительного размера обязательств страхователя, поскольку доначисление страховых взносов в связи с применением пониженного тарифа признано судом незаконным по многочисленным аналогичным спорам между Управлением и Обществом, и в данном случае сумма доначисленных по указанному выше решению обязательных платежей не вошла в сведения, переданные Инспекции.

Согласно пункту 28 Обзора судебной практики № 3 (2016), утвержденному Президиумом Верховного Суда Российской Федерации, такие судебные способы защиты прав налогоплательщика, как оспаривание ненормативных правовых актов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

Таким образом, поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, следовательно, и вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном Законом № 250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.14 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 14.12.18 №068F07180001774 «Об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов» и обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области вынести решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Сигма-Фарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне взысканных страховых взносов в общей сумме 933 441 руб. 59 коп. с направлением решения для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Пензы.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу обществу с ограниченной ответственностью «Сигма-Фарм» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Л.А.Колдомасова