Решение от 17 апреля 2024 г. по делу № А60-62376/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-62376/2023
17 апреля 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 03 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 17 апреля 2024 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем А.К.Якобом, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-62376/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АЛМИ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2022 год в размере 922 072, 32 руб., о признании незаконным решения № 642 от 21.08.2023, к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 17.10.2023 № 13- 06/28743,

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 15.10.2015, диплом,

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 09.01.2024 №05-10/ (от ИФНС), по доверенности от 25.12.2023 № 09-22/81 (от УФНС), диплом о высшем юридическом образовании, удостоверение.

Отводов суду не заявлено. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права и обязанности, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью "АЛМИ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2022 год в размере 922 072, 32 руб., о признании незаконным решения № 642 от 21.08.2023, а также к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании незаконным решения от 17.10.2023 № 13- 06/28743.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 30.11.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 10.01.2024.

20.12.2023 от заинтересованного лица поступил отзыв, материалы налоговой проверки.

10.01.2024 в предварительное судебное заседание явился представитель заинтересованных лиц.

Суд в порядке ст. 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определил приобщить к материалам дела отзыв, материалы налоговой проверки.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требования.

Дело назначено к судебному разбирательству на 14.02.2024.

Определением от 12.02.2024 произведена замена судьи И.В. Фоминой на судью И.В. Звереву для рассмотрения настоящего дела.

Определением суда от 14.02.2024 судебное заседание отложено до 11.03.2024.

Заявитель ходатайствует об отложении судебного разбирательства в связи невозможностью обеспечить явку представителя по причине болезни.

Судебное заседание отложено до 03.04.2024.

Рассмотрев материалы дела, суд

установил:

Как следует из материалов дела, по сведениям выписки из единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости, выгруженной в порядке информационного обмена Филиалом федерального государственного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Уральскому федеральному округу, правообладателем земельного участка с кадастровым номером 66:41:0401020:69, расположенного по адресу <...> за период с 16.05.2016 по настоящее время, является ООО «Алми».

Инспекцией сформировано сообщение об исчисленной сумме земельного налога № 3373822 от 21.04.2023, на основе имеющейся информации об объекте налогообложения и его владельце, которое направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО «Алми» и получено им 03.05.2023.

В установленный законодательством о налогах и сборах срок налогоплательщиком не уплачен исчисленный инспекцией (сообщение от 21.04.2023 № 3373822) земельный налог за 2022 год в размере 380 903 руб.

В адрес налогоплательщика по ТКС направлено требование № 484 от 27.04.2023 об уплате налога (379851 руб.), пени (206996 руб. 85 коп.) в соответствии со ст. 75 НК РФ, со сроком добровольного исполнения до 05.06.2023. Требование получено налогоплательщиком 28.04.2023.

Требование об уплате задолженности № 484 от 27.04.2023 ООО «Алми» не исполнено.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате земельного налога и соответствующих пеней, Инспекцией принято оспариваемое решение от 21.08.2023 №642.

Полагая, что оспариваемым решением права Общества нарушены, налогоплательщик обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

По результатам рассмотрения жалобы, доводы Общества не удовлетворены вышестоящим налоговым органом, что отражено в Решении УФНС России по Свердловской области от 17.10.2023 № 13-06/28743(2).

Полагая, что оспариваемые решения инспекции от 21.08.2023 №642 и УФНС России по Свердловской области 17.10.2023 № 13-06/28743, не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие). При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РРФ) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. Пунктом 1 статьи 396 НК РФ определено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 2 ст. 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Начиная с отчетности за 2020 год налоговая декларация по земельному налогу налогоплательщиками - организациями не представляется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В соответствии с п. 5 ст. 397 Кодекса налоговой орган по месту нахождения земельного участка формирует Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога рассчитанном на основании имеющихся у территориальных налоговых органов сведений. Сообщение формируется в целях обеспечения полноты уплаты налогов и включает сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, сумме исчисленного налога.

Из материалов дела следует, что заявитель, являясь застройщиком гостиничного здания со встроенными торговыми помещениями, автостоянкой в подвале и 2-м этаже (№1 по ПЗУ) и трансформаторной подстанцией (№ 2 по ПЗУ) по адресу: <...> Марта, на основании разрешения на строительство № RU 66302000-229-2016 выданного 06.10.2016г. на собственном земельном участке с кадастровым номером 66:41:0401020:69, общей площадью 1496 кв.м., расположенном по адресу: <...> Марта, окончил строительство здания в октябре 2017 года.

Обществом получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № RU 66302000-653-2017, выданное 05.10.2017г. Министерством строительства и развития инфраструктуры Свердловской области.

Во время строительства здания заявитель заключал с физическими и юридическими лицами договоры участия в долевом строительстве и договоры со инвестирования, в соответствии с которыми, впоследствии, после ввода здания в эксплуатацию, заявитель передал указанным лицам в собственность помещения в здании, которые в свою очередь зарегистрировали свое право собственности на принятые помещения.

Одновременно с помещениями в здании заявитель передавал долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в здании, а также долю в праве общей долевой собственности на земельный участок.

С момента первой государственной регистрации права собственности на помещение его приобретателем, которое произошло 06.12.2017г., право единоличной собственности заявителя на земельный участок прекратилось и одновременно возникло право общей долевой собственности на земельный участок.

Факт передачи помещений в здании их приобретателям в полном объеме, последующая регистрация права собственности приобретателей на помещения, а также размер доли (в процентном соотношении) в праве общей долевой собственности на общее имущество в здании и на земельный участок подтверждается Реестром собственников помещений в гостиничном здании по адресу: <...> стр.42А, составленным по состоянию на 26.01.2022г., а также выписками из Единого государственного реестра недвижимости выданными 25.01.2022г. на 324 помещения, расположенных в здании и выпиской из ЕГРН на здание от 26.01.2022г.

Согласно указанного реестра и выписок первая регистрация права собственности приобретателя на помещение в здании произведена 06.12.2017г. (помещение общей площадью 31,6 кв.м., с кадастровым номером 66:41:0401020:2353) последующие регистрации прав на остальную часть помещений в Здании производились в течении 2018-2019 годов.

Расчет земельного налога осуществляется налоговым органом на основании информации о периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, данные о котором представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Российской Федерации, в порядке, установленном статьей 85 Кодекса.

В соответствии с положениями Кодекса налоговым органом сформировано сообщение на основе имеющейся информации об объекте налогообложения и его владельце, в частности сведений из органов Росреестра.

Согласно п. 4 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

На основании сведений, имеющихся у филиала федерального государственного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Уральскому федеральному округу, правообладателем земельного участка с кадастровым номером 66:41:0401020:69, расположенного по адресу <...> за период с 16.05.2016 по настоящее время, является ООО «Алми».

Иными сведениями в отношении спорного участка, налоговые органы не располагают.

Таким образом, налоговые органы начисляют налоги на основании сведений, переданных им уполномоченными органами, и не наделены правом по своему усмотрению корректировать сведения об объектах налогообложения, поступившие от уполномоченного органа.

Отклоняя довод заявителя о прекращении единоличного права собственности заявителя на земельный участок в связи с поступлением земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений, суд исходит из следующего.

Согласно части 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218- ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество представляет собой юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация прав осуществляется посредством внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о праве на недвижимое имущество, сведения о котором внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно части 1 статьи 9 Закона № 218-ФЗ в реестр прав на недвижимость вносятся сведения о правах, об ограничениях прав и обременениях объектов недвижимости, о сделках с объектами недвижимости, если такие сделки подлежат государственной регистрации в соответствии с федеральным законом, а также дополнительные сведения, внесение которых в реестр прав на недвижимость не влечет за собой переход, прекращение, ограничения прав и обременение объектов недвижимости.

Статьей 14 Закона № 218-ФЗ установлено, что государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления, за исключением установленных настоящим Федеральным законом случаев, и документов, поступивших в орган регистрации прав в установленном настоящим Федеральным законом порядке.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с образованием объекта недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 8-10 части 5 настоящей статьи, и с прекращением существования объекта недвижимости, права на который зарегистрированы в Едином государственном реестре недвижимости (часть 3 статьи 14 Закона о регистрации).

Принимая во внимание, что запись о праве собственности заявителя на земельный участок в ЕГРН до настоящего времени не погашена, действия налогового органа по исчислению сумм земельного налога, направлению сообщения об уплате налога за 2022 год соответствуют действующему законодательству.

Сведений об изменении доли в праве собственности на земельный участок в налоговые органы не поступало, как не поступало сведений о наличии зарегистрированных прав собственности на иных физических и юридических лиц после ввода в эксплуатацию расположенного на указанном земельном участке объекта недвижимого имущества. Довод налогоплательщика об обязанности Росреестра зарегистрировать переход долей в праве на земельный участок при регистрации перехода права собственности на помещения не может быть принят во внимание, поскольку не имеет отношения к предмету оспаривания - налогоплательщик оспаривает действия инспекции по начислению земельного налога и его взысканию.

Произведенное взыскание земельного налога за 2022 год обусловлено действительными налоговыми обязательствами налогоплательщика и не противоречит действующему законодательству

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявления у суда не имеется.

В отношении требования к УФНС России по Свердловской области производство подлежит прекращению.

Согласно п. 2 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу).

По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:

1)оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения:

2)отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

3)отменяет решение налогового органа полностью или в части;

4)отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение:

5)признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (п. 3 ст. 140 НК РФ).

В силу п. 5 ст. 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное п. 3 ст. 140 НК РФ.

Таким образом, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. По требованию к Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 17.10.2023 № 13-06/28743 производство прекратить.

2. В удовлетворении требований к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга отказать.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

5. Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Зверева