Решение от 5 декабря 2017 г. по делу № А01-1853/2017

Арбитражный суд Республики Адыгея

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А01-1853/2017
г. Майкоп
05 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2017 г.

Решение в полном объеме изготовлено 05 декабря .2017 г.


Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи С.И.Хутыз, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.М.Киряшевой, рассмотрев в судебном заседании материалы дела №А01-1853/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПМК-3" (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, Тахтамукайский р-н, пгт. Энем, ул. Ильницкого, 12) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, Тахтамукайский район, а. Тахтамукай, ул. Ленина, 60/1), третье лицо - Управление федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) о признании незаконным решения налогового органа от 13.06.2017 №26724,

при участии в судебном заседании от:

заявителя - ФИО1 (директора полномочия следуют из выписки),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея – ФИО2 (доверенность от 27.02.2017),

Управления федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (доверенность от 10.01.2017),



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ПМК-3" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконным решения налогового органа от 13.06.2017 №26724 в части начисленного земельного налога с февраля по апрель 2016 года в размере 20 680 рублей 84 копеек по земельному участку с кадастровым номером 01:05:010075:2, общей площадью 16 698 кв.м., с видом разрешенного использования «для строительства объектов коммунально-складского назначения». Одновременно просило суд признать размер необоснованно начисленного земельного налога 20 680 рублей 84 копеек не подлежащим взысканию (уточнения от 23.11.2017 года). В обоснование заявления общество указало, что оспариваемым решением инспекцией неправомерно начислен земельный налог на земельный участок, а общество вправе исчислять земельный налог исходя из измененной кадастровой стоимости.

Инспекция в представленном суду ОТЗЫВЕ против удовлетворения заявления возражала. Полагала, что изменение кадастровой стоимости земельного участка, произошедшее в течение налогового периода, не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Управление федеральной налоговой службы по Республике Адыгея (далее- управление) в отзыве на заявление поддержало позицию инспекции и просило суд отказать в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «ПМК-3» требований.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 15.11.2017 судебное заседание по делу было отложено до 29.11.2017 г.

В судебном заседании заявитель поддержал свои уточненные требования и просил суд удовлетворить их в полном объеме.

Налоговые органы просили суд отказать в удовлетворении заявления, поддержав доводы представленных отзывов.

Изучив материалы дела, и выслушав лиц, участвующих в деле, суд считает необходимым отказать в удовлетворении заявления общества по следующим основаниям.

Общество с ограниченной ответственностью "ПМК-3" представило 10.01.2017 года в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год

По данным налогоплательщика:

- по земельному участку с кадастровым номером 01:05:100075:2 кадастровая стоимость равна 20 833 761 рублей, налоговая ставка (%) - 0.6, количество полных месяцев владения земельным участком - 1, сумма налога - 10 413 рублей;

- по земельному участку с кадастровым номером 01:05:100079:391 кадастровая стоимость равна 126 167 рублей, налоговая ставка (%) - 0.6, количество полных месяцев владения земельным участком - 10, сумма налога -631 рубль;

- по земельному участку с кадастровым номером 01:05:1005000:53 кадастровая стоимость равна 1 729 304 рублей, налоговая ставка (%) - 0.6, количество полных месяцев владения земельным участком - 12, сумма налога -10 376 рублей.

В период с 10.01.2017 г. по 10.04.2017 г. инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 24.04.2017 №32849.

По результатам рассмотрения материалов и акта проверки инспекцией вынесено 13 июня 2017 года решение №26724.

Указанным решением обществу:

- доначислен земельный налог за 2016 год в сумме 34 539 рублей;

- общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 453 рублей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Управление федеральной налоговой службы по Республике Адыгея с апелляционной жалобой. Решением Управления федеральной налоговой службы по Республике Адыгея от 11.07.2017 №39 апелляционная жалоба общества на решение №26724 оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения.

Полагая, что расчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 01:05:0100075:2, с кадастровой стоимостью 20 833 760 рубля 64 копейки должен осуществляться только за январь 2016 года, в связи с изменением вида разрешенного использования на основании постановления муниципального образования «Энемское городское поселение» от 14.01.2016 №6, общество обратилось в суд с настоящим заявлением об оспаривании решения инспекции в части доначисления земельного налога в размере 20 680 рублей 84 копеек.

Рассматривая данное заявление, суд исходит из того, что в соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьёй 388 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью "ПМК-3" является плательщиком земельного налога.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В частности, статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, производить уплату земельного налога в порядке, установленном главой 31 Налогового кодекса.

Земельный налог, как это следует из статьи 387 Налогового кодекса, устанавливается названным Кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Из представленных суду материалов следует, что обществу принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 01:05:100075:2, расположенный по адресу: Республика Адыгея, <...>, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное пользование - для строительства коммунального - складского помещения. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2017 года составляла 20 833 761 рублей (кадастровая выписка от 07.07.2014 № 0100/401/2014-74159, свидетельство № 01-01-04/013/009-575 от 20.05.2009).

Постановлением и.о.главы администрации муниципального образования "Энемское городское поселение" от 14.01.2016 года № 6 на основании обращения директора общества вид разрешенного использования земельного участка площадью 16698 кв.м. с кадастровым номером 01:05:100075:2, категории "земли населенных пунктов", изменен с "для эксплуатации производственных помещений" на "для строительства склада сельхозпродукции".

В связи с чем, 12.02.2016 года в государственный кадастр недвижимости внесена соответствующая запись, кадастровая стоимость указанного участка составила 86 161 рубль 68 копеек (кадастровая выписка о земельном участке от 12.02.2016 № 0100/401/2016 -11461).

29.02.2016 года земельный участок с кадастровым номером 01:05:100075:2 площадью 16 698 кв.м. был снят с кадастрового учета в связи с образованием оаого земельного участка с кадастровым номером 01:05:100079:391, общей площадью 24 451 кв.м.

Доначисляя спорные суммы земельного налога, инспекция исходила из обязанности общества уплачивать земельный налог в спорном периоде в отношении земельного участка с кадастровым номером 01:05:100075:2, кадастровой стоимостью 20 833 761 рублей. применяя ставку -0,6%, количество полных месяцев владения - 4, сумма налога 41 663 рубля.

Разрешая заявление, суд исходит из положений статей 389, 390, 391, 393 НК РФ, которые во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, не допускают влияния измененной кадастровой стоимости земельного участка при определении налоговой базы в текущем налоговом периоде (2016 г.).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом; для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункты 1 и 4 статьи 391), налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396 НК РФ).

Таким образом, налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости действует на будущее время, и не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда имеет место исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка, а также когда его кадастровая стоимость была изменена по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

Соответственно, изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, может быть учтено только со следующего налогового периода по земельному налогу. Это относится ко всем случаям изменения вида разрешенного использования земельного участка, произошедшего в течение налогового периода, независимо от того, привели данные изменения к улучшению или к ухудшению положения налогоплательщика, что свидетельствует о соблюдении законодателем конституционного принципа равенства и определенности налоговой нормы.

Уточняя свои требования общество указывает, что земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 01:05:100075:2 за январь 2016 года составил - 10 413 рублей. за февраль 2016 года -10 413 рублей, за март 2016 года - 63 рублей 08 копеек, за апрель 63 рублей 08 копеек. При этом, рассчитало земельный налог следующим образом за январь-февраль 2016 года (20 883 761 рубль*06%/12*2), за март-апрель (126 167 рубль*06%/12*2). Сумма необоснованно начисленного налога, заявленного обществом, составила 20 680 рублей.

Оценивая доводы налогоплательщика о том, что 29.02.2016 года земельный участок с кадастровым номером 01:05:100075:2 площадью 16 698 кв.м. был снят с учета в связи с образованием земельного участка с кадастровым номером 01:05:100079:391, общей площадью 24 451 кв.м. суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 11.4 названного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу части 9 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" в случаях, установленных данным Федеральным законом, в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения, которые носят временный характер. Такие сведения до утраты ими в установленном настоящим Федеральным законом порядке временного характера не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также с выполнением кадастровых работ.

Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Сведения о земельном участке, в отношении которых обществом исчислен земельный налог, носят временный характер.

До момента государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок в установленном порядке, использование обществом в качестве налоговой базы их кадастровой стоимости, а равно изменившейся кадастровой стоимости исходного земельного участка, является необоснованным.

Из представленного суду свидетельства о государственной регистрации права № 01-01/04-01/004/202/2016-931/1 следует, что право собственности общества на вновь образованный земельный участок с кадастровым номером 01:05:100079:391, общей площадью 24 451 кв.м. было зарегистрировано в установленном законом порядке 25.04.2016 года.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 01:05:100075:2 было осуществлено в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка по заявлению общества, а не по основаниям, предусмотренным абзацами 5 и 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, применительно к обстоятельствам настоящего дела такое изменение кадастровой стоимости земельного участка не может учитываться при определении налоговой базы в налоговой периоде 2016 год. Изменение кадастровой стоимости земельных участков, произошедшее в текущем налоговом периоде, в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка вне зависимости от того, привели данные изменения к улучшению или ухудшению положения налогоплательщика, может быть учтено только со следующего налогового периода.

Указанное толкование приведенных норм права отражено в Определении в Конституционного Суда Российской Федерации от 09.02.2017 № 212-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации". Определение вошло в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в I квартале 2017 года по вопросам налогообложения (пункт 18 ).

При этом судом учтено, что налогоплательщиком в материалы дела не представлено доказательств и не заявлено доводов о том, что изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости либо по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Учитывая изложенное, инспекция обоснованно начислила обществу спорные суммы земельного налога за февраль-апрель 2016 года, исходя из кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2016 года (20 833 761 рубля) земельного участка с кадастровым номером 01:05:010075:2, общей площадью 16 698 кв.м., расположенного по адресу: Республика Адыгея, пгт. Энем, ул. Седина, 62.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение органа, осуществляющего публичные полномочия, соответствует закону (иному нормативному правовому акту) и не нарушает права (интересы) заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, в удовлетворении заявления общества следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлине суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ПМК-3" (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, Тахтамукайский р-н, пгт. Энем, ул. Ильницкого, 12) о признании недействительным и отмене решения от 13.06.2017 №26724 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, Тахтамукайский район, а. Тахтамукай, ул. Ленина, 60/1) в обжалуемой части, и о признании не подлежащего взысканию земельного налога в размере 20 680 рублей, отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.И.Хутыз