Решение от 22 февраля 2023 г. по делу № А62-9337/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

22.02.2023 Дело № А62-9337/2022

Резолютивная часть решения оглашена 16 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 22 февраля 2023 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконными действия, выразившихся в незаконном перераспределении денежных средств с уплаты НДС за 1 квартал 2022 на оплату доначисленных решением №202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа; обязании зачислить денежные средства в размере 182 105,00 рубля по платежному поручению № 122 от 27.06.2022 в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022; признании незаконным и отмене решения №1319 от 17.08.2022,

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт);

от ответчика: ФИО3 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт).



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (далее по текст – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании незаконными действия, выразившихся в незаконном перераспределении денежных средств с уплаты НДС за 1 квартал 2022 на оплату доначисленных решением № 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа; обязании зачислить денежные средства в размере 182 105,00 рубля по платежному поручению № 122 от 27.06.2022 в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022; признании незаконным и отмене решения №1319 от 17.08.2022.

Предъявленные требования мотивированы заявителем следующими обстоятельствами.

Исчисленный по итогам квартала НДС подлежит уплате ежемесячно тремя равными долями. Каждая треть исчисленного налога должна быть перечислена в бюджет в срок не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

ООО «Смоленские машины» представило в Межрайонную ИФНС России № 6 по Смоленской области налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2022 года, исчислив сумму налога к уплате в размере 546 314 рублей.

С учетом положений пункта 1 статьи 174, пункта 7 статьи 6.1 НК РФ, налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года подлежал уплате налогоплательщиком в бюджет в следующем порядке: по сроку уплаты 25.04.2022 - 182 104 рубля, по сроку уплаты 25.05.2022 - 182 104 рубля, по сроку уплаты 27.06.2022- 182 106 рублей.

Обществом в целях своевременной уплаты НДС за 1 квартал 2022 года произведена уплата денежных средств:

- 25.04.2022 по платежному поручению № 96 от 25.04.2022 в размере 182 105 рублей, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;

- 24.05.2022 по платежному поручению № 106 от 24.05.2022 в размере 182105 рублей, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка;

- 27.06.2022 по платежному поручению № 122 от 27.06.2022 в размере 182105 рублей, которое исполнено Банком, о чем имеется соответствующая отметка.

Таким образом, оплата НДС за 1 квартал 2022 года осуществлена Обществом в установленный срок.

Между тем, поступившие денежные средства были направлены Инспекцией на оплату доначисленных решением от 24.03.2022 № 202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 налогов, начисленных пени и штрафа, вынесенное по результатам проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки.

При этом, несмотря на указанную выше оплату НДС за 1 квартал 2022 года в установленный срок, 19.07.2022 Обществом от Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области получено требование № 8799 от 19.07.2022 г. об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.07.2022 (текущие налоги, не связанные с проведенной выездной налоговой проверкой), согласно которому Обществу необходимо было оплатить в срок до 11.08.2022 г. налоги в размере 228 313 рублей, из которых 182 106 рублей - налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, 6 931 рубль - налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, 39 276 рублей - налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации.

17.08.2022 Инспекцией вынесено решение № 1319 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которым решено произвести взыскание налогов (сборов, страховых взносов) в размере 182 106 рублей за счет денежных средств Общества на счетах в банках в пределах сумм, указанных в названном выше требовании № 8799 от 19.07.2022.

Указанные действия Инспекции по зачислению внесенной Обществом 27.06.2022 вопреки назначению платежа суммы в счет оплаты НДС за 1 квартал 2022 года в счет оплаты ранее возникшей недоимки, по применению мер принудительного взыскания в отношении отсутствующей задолженности по оплате НДС за 1 квартал 2022 года Общество считает незаконными, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Решением УФНС России по Смоленской области № 178 от 01.09.2022 в удовлетворении жалобы ООО «Смоленские машины» об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Смоленской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которым решено произвести взыскание налогов (сборов, страховых взносов) от 17.08.2022 № 1319 отказано.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении ООО «Смолмаш» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки, дополнения к акту налоговой проверки, письменных возражений, Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2022 № 202. ООО «Смолмаш» привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль организаций по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 16 102 583 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль организаций в общей сумме 97 236 410 рублей, соответствующие пени в общей сумме 47 960 005 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 24.03.2022 № 202, налогоплательщик обратился в УФНС России по Смоленской области с апелляционной жалобой о признании указанного решения незаконным.

Решением УФНС России по Смоленской области от 17.06.2022 №117 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано, решение Инспекции признано законным и обоснованным.

Согласно данным карточки расчетов с бюджетом ООО «Смолмаш» доначисленные суммы налогов, пеней и штрафов по решению от 24.03.2022 № 202 отражены 17.06.2022.

Инспекцией 20.06.2022 выставлено требование налогоплательщику №8433 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов и процентов в общей сумме 160 995 805,86 рубля, со сроком исполнения до 13.07.2022.

В установленный срок требование от 20.06.2022 № 8433 налогоплательщиком не исполнено, в результате чего Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 20.07.2022 №1 214 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

ООО «Смолмаш» 22.04.2022 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022, с суммой налога к уплате в размере 546314,00 рублей.

Исчисленный по итогам квартала НДС подлежит уплате ежемесячно тремя равными долями. Каждая треть исчисленного налога должна быть перечислена в бюджет в срок не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (пункт 1 статьи 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Таким образом, сроки уплаты налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 - 25.04.2022, 25.05.2022, 27.06.2022.

Отражение информация в карточках "РСБ" АИС "Налог" осуществляется автоматизировано в соответствии с данными технологического процесса 103.06.15.01.0010 "Проводка операций в КРСБ". В пункте 3 раздела I Требований указано, что проводка уплаты (возврата, зачета) передается в КРСБ в день получения сведений из ГИС ГМП или не позднее дня, следующего за получением выписки от УФК.

Согласно данным карточки РСБ Общества по НДС сумма налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 в размере 182 105 руб. уплачена налогоплательщиком 25.04.2022, в размере 182 105 руб. уплачена 24.05.2022. Указанные суммы зачтены в счет уплаты налога за 1 квартал 2022 по срокам уплаты 25.04.2022 и 25.05.2022 соответственно.

Сумма налога на добавленную стоимость в размере 182 105,00руб. (одна треть исчисленного налога) уплачена налогоплательщиком 27.06.2022. Данный платеж 27.06.2022 передан в КРСБ налогоплательщика по НДС в соответствии с типом и основанием платежа, указанными в расчетном документе - текущий платеж за 1 квартал 2022.

Начисления по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 по сроку уплаты 27.06.2022 в автоматическом режиме отразились в карточке расчетов с бюджетом по НДС - 28.06.2022 (на следующий день за установленным в проводке сроком уплаты налога).

Таким образом, поступивший 27.06.2022 платеж по НДС за 1 квартал 2022 в размере 182 105 рубля в отсутствие в КРСБ Общества по НДС соответствующих начислений, по хронологии ввода информации автоматически зачтен в счет погашения задолженности по НДС, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, что не противоречит порядку ведения КРСБ, установленными Требованиями.

В связи с тем, что денежные средства в сумме 182 105 рублей, уплаченные 27.06.2022, зачтены в счет уплаты задолженности по НДС, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, налоговые обязательства Общества по НДС за 1 квартал 2022 оказались не исполненными в полном объеме, в результате чего Инспекцией в рамках статей 69,70 НК РФ выставлено требование от 19.07.2022 № 8799 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов в общей сумме 229 524,00 рублей со сроком исполнения до 11.08.2022.

В установленный срок требование от 19.07.2022 № 8799 налогоплательщиком не исполнено, в результате чего Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение от 17.08.2022 №1319 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Согласно данным КРСБ налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость во исполнение решения Инспекции от 17.08.2022 № 1319 банком произведено списание и перечислены в бюджет денежные средства в размере 182 106 рублей, в т.ч. 14042,00руб. - 17.08.2022, в размере 80000,00руб. - 18.08.2022, в размере - 88064,00руб. - 19.08.2022. Указанные платежи зачтены налоговым органом в счет уплаты налога за 1 квартал 2022 по сроку уплаты 27.06.2022.

Таким образом, по мнению Инспекции, налоговым органом соблюден порядок по принудительному взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, предусмотренный нормами налогового законодательства Российской Федерации (ст.69,70,46 НК РФ).

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пунктов 8 и 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно решать, какие конкретно налоги и в какой очередности платить.

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Согласно приложению N 1 к положению Банка России от 29.06.2021 N 762-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" в поле "назначение платежа" в платежном поручении, инкассовом поручении, платежном требовании указываются назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг, номера и даты договоров, товарных документов, а также может указываться другая необходимая информация, в том числе в соответствии с законодательством, включая НДС.

Следовательно, оплата по платежным поручениям должна учитываться в соответствии с назначением платежа.

Платежные поручения, являясь доказательством исполнения денежного обязательства в гражданском обороте, могут иметь правовой характер акцепта, признания (подтверждения) долга и иных последствий, связанных с волей и действиями плательщика. Основание платежа имеет правовое значение для идентификации исполнения денежного обязательства по конкретному обязательству.

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 107н) (далее - Правила), установлены порядок указания информации в реквизитах «104» - «110», «Код» и «Назначение платежа» при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - налоги, сборы и иные платежи).

Согласно пункту 4 Правил при составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей в реквизитах «104» - «110» указывается информация в порядке, установленном п. п. 5 - 12 Правил.

В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное; «РС» - погашение рассроченной задолженности; «ОТ» - погашение отсроченной задолженности; «РТ» - погашение реструктурируемой задолженности; «ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ИН» - погашение инвестиционного налогового кредита; «ТЛ» - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ЗТ» - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи; «ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

В реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств при уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль («0»).

Как следует из материалов дела, платежное поручение № 122 от 27.06.2022 об уплате НДС в размере 182 106 рублей полностью соответствовало установленным Правилам и явно свидетельствовало, что денежные средства перечислены Обществом в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года.

В представленном платежном поручении налогоплательщиком указана информация о назначении платежа (оплата НДС за 1 квартал 2022 года). Назначение платежа указано конкретно, не содержит неточностей и неясностей, сведения об уточнении назначения платежа в материалы дела не представлены.

Таким образом, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, Инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок.

Кроме того, в соответствии с положениями статей 69,70, 46 выставление требования об уплате налога, принятие решения о взыскании недоимки по налогу за счет денежных средств налогоплательщика возможны только при наличии у налогоплательщика недоимки.

В данном случае из материалов дела следует, что уплата налога произведена Обществом в установленный срок – 27.06.2022, что свидетельствует о надлежащем исполнении Обществом обязанности по уплате налога и отсутствии у него недоимки, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для применения мер принудительного взыскания.

Довод налогового органа о порядке учета поступивших платежей в карточках РСБ не может изменять установленный законом порядок, предусматривающий момент исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, так как ведение лицевых счетов является вторичным по сравнению с установленными нормами и указанный порядок не может противоречить положениям Налогового кодекса РФ и каким-либо образом затрагивать права налогоплательщиков, действия которых по уплате налога полностью соответствуют закону.

На основании изложенного, предъявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>), выразившиеся в незачислении денежных средств в размере 182 105,00 рубля, перечисленных обществом с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) платежным поручением № 122 от 27.06.2022, в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года, признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 17.08.2022 № 1319, как противоречащие положениям статьи 45 Налогового кодекса РФ и нарушающие права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) путем зачисления денежных средств в размере 182 105,00 рубля, перечисленных обществом с ограниченной ответственностью "СМОЛЕНСКИЕ МАШИНЫ" (ОГРН <***>; ИНН <***>) платежным поручением № 122 от 27.06.2022, в счет уплаты НДС за 1 квартал 2022 года.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.А. Печорина