Решение от 5 марта 2018 г. по делу № А73-13032/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-13032/2017
г. Хабаровск
05 марта 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 27 февраля 2018 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Гавриш О.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Амурской области,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 676850, <...>)

к Федеральному государственному казенному учреждению «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680038, <...>)

о взыскании 84 321 199 руб. 13 коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области – ФИО2 по доверенности от 21.02.2018 № 262;

от ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России – ФИО3 по доверенности от 06.06.2017 № 106,



УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган, Межрайоная ИФНС России № 3 по Амурской области) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с Федерального государственного казённого учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее – Учреждение, налогоплательщик, ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России) задолженности в сумме 84 321 199 руб. 13 коп., в том числе: земельный налог за 2015 год в сумме 74 395 998 рублей, пени по земельному налогу в сумме 9 478 825 руб. 15 коп., штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Инспекцией представлено ходатайство об уменьшении размера заявленных требований, в связи с проведенным зачетом по заявлению налогоплательщика, налоговый орган просит взыскать с Учреждения в доход бюджета задолженность в сумме 18 019 063 руб. 13 коп., в том числе земельный налог за 2015 год в сумме 8 093 862 рубля, пени по земельному налогу в сумме 9 478 825 руб. 15 коп., штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Представитель Межрайоной ИФНС России № 3 по Амурской области в судебном заседании на удовлетворении требования настаивал с учетом ходатайства об уменьшении суммы требования.

Представитель налогоплательщика в судебном заседании поддержал ходатайство инспекции об уменьшении суммы заявленного требования, но возражал против удовлетворения требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уменьшение требований принято судом как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей лиц, участвующих в деле, установлены следующие обстоятельства.

ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области, и в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является плательщиком земельного налога.

29.01.2016 Учреждение в инспекцию представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год, в соответствии с которой сумма налога к уплате в бюджет составила 0 рублей.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации заявителя по земельному налогу за 2015 год, по результатам которой налоговым органом сделан вывод о неправомерном применении налоговой ставки в размере 0% от кадастровой стоимости в отношении 13 земельных участков, ограниченных в обороте, находящихся в государственной, муниципальной собственности предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд, не отражении налоговой базы в сумме 18 090 472 рубля в отношении трех земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000151:0017, 28:20:000000:19, 28:09:010968:7, занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет на 74 395 998 рублей. По результатам проверки составлен акт от 18.05.2016 № 11029 и вынесено решение от 30.09.2016 № 12730, оставленное без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы России по Амурской области (далее – УФНС России по Амурской области) от 28.12.2016 № 15-07/2/419, которым Учреждению доначислен земельный налог за 2015 в сумме 74 395 998 рублей, начислены пени в сумме 9 478 825 руб. 15 коп. и штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Требованием от 29.12.2016 № 62721, получение которого Учреждением не оспаривается, налогоплательщику предлагалось в срок до 28.02.2017 уплатить задолженность по земельному налогу, пени и штраф.

Поскольку в установленный срок требование инспекции от 29.12.2017 № 62721 налогоплательщиком не было исполнено, инспекция обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением с учетом заявления об уменьшении о взыскании недоимки по земельному налогу в сумме 8 093 862 рубля, пени по земельному налогу в сумме 9 478 825 руб. 15 коп., штрафа в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Поскольку в установленный срок данное требование не исполнено, налоговый орган обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев доводы инспекции и возражения налогоплательщика, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

По истечении налогового периода на основании пункта 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) представляют налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Таким образом, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-организации, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).

В силу пункта 1 статьи 397 и пункта 1 статьи 398 НК РФ исчисленный земельный налог за 2015 год подлежит уплате до 01.02.2016 или позже в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма превышает пять миллионов рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Решением инспекции от 30.09.2016 № 12730 ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России доначислен земельный налог за 2015 год в сумме 74 395 998 рублей, начислены пени в сумме 9 478 825 руб. 15 коп. и штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

В этой связи Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области в адрес налогоплательщика выставлено требование от 29.12.2017 № 6271 с предложением в срок до 28.02.2017 в добровольном порядке уплатить задолженность по спорному налогу в сумме 74 395 998 рублей, пени в сумме 9 478 825 руб. 15 коп. и штрафа в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Решением УФНС России по Амурской области от 03.03.2017 № 15-07/2/55 апелляционная жалоба Учреждения на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области, выразившихся в выставлении указанного требования оставлена без удовлетворения.

ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России 21.12.2017 произведена оплата задолженности по земельному налогу на общую сумму 95 223 958 рублей.

На основании заявления налогоплательщика от 24.01.2018 № 141/6-855 налоговым органом произведен зачет переплаты в счет погашения задолженности по требованию от 29.12.2017 № 6271, по состоянию на дату судебного заседания остаток задолженности по земельному налогу за 2015 год составил 8 093 862 рубля, пени по земельному налогу в сумме 9 478 825 руб. 15 коп., штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Данные обстоятельства послужили основанием для правомерного обращения инспекции в арбитражный суд за взысканием исчисленного и неуплаченного налога.

Материалами дела подтверждается задолженность Учреждения по земельному налогу за 2015 год в сумме 8 093 862 рубля, подлежащей уплате в бюджет. В установленном частью 1 статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не представил доказательства об уплате самостоятельно исчисленного налога. При таких обстоятельствах требование налоговой инспекции в этой части подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Как следует из требования № 6271 по состоянию на 29.12.2016, и представленным расчетам ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России начислены пени в сумме 9 478 825 руб. 15 коп. за несвоевременную уплату исчисленного земельного налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик, декларируя свои обязательства по уплате в бюджет земельного налога, не внесло в бюджет налог, что свидетельствует о правомерном исчислении налоговым органом пеней по земельному налогу.

В установленном частью 1 статьи 65, частью 3.1 статьи 70 АПК РФ налогоплательщик не представил доказательства об уплате пени или контррасчет пени. Расчет пени судом проверен, признан правильным. При таких обстоятельствах требование Инспекции в этой части также подлежит удовлетворению.

Пунктом 5 статьи 23 НК РФ установлено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку совершение ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России налогового правонарушения подтверждается материалами дела, то решением от 28.12.2016 № 12730 налоговый орган правомерно привлек данного налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в сумме 446 375 руб. 98 коп. Штраф исчислен в соответствии с положениями пункта 1 статьи 122, пунктов 1, 4 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ.

Налоговым органом в соответствии со статьей 112 НК РФ были установлены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика: совершение правонарушения впервые, статус Учреждения, что в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ послужило основанием для уменьшения штрафа до 446 375 руб. 98 коп.

Согласно статье 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) казенное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 161 БК РФ).

Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открываемые в органах Федерального казначейства.

Таким образом, финансовое обеспечение казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства.

В пункте 2 статьи 44 НК РФ определено, что обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Письмо Федерального казенного учреждения «Управление финансового обеспечения» от 20.06.17 № 141/6/09-10/8162, на которое ссылается в отзыве Учреждение, свидетельствует о том, что Учреждению не выделены лимиты бюджетных обязательств на уплату земельного налога и налога на имущество организаций, для их истребования направлены запросы в Департамент финансового планирования Министерства обороны Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает бюджетное недофинансирование (не доведение лимитов) налогоплательщика в качестве основания для освобождения от уплаты предусмотренных НК РФ налогов и неначисления пени в случае несвоевременной уплаты налогов этим налогоплательщиком.

Взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов урегулированы не бюджетным законодательством, поэтому невыполнение распорядителей бюджетных средств обязательств по финансированию ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России не освобождает учреждение (налогоплательщика) от обязанности своевременно уплачивать налоги, а в случае нарушения сроков уплаты - начисленные от этих сумм налогов пени.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судом в ходе разбирательства по делу установлено, что в рамках дела № А04-787/2017 Арбитражным судом Амурской области рассмотрен спор по заявлению ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России к Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 30.09.2016 № 12730. Неисполнение вышеуказанного решения послужило основанием для обращения инспекции в суд с заявлением по настоящему делу о взыскании 18 019 063 руб. 13 коп.

Определением Арбитражного суда Амурской области от 10.02.2017 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Амурской области от 30.09.2016 № 12730.

Довод Учреждения о недействительности требования № 6271 по состоянию на 29.12.2016 со сроком исполнения до 28.02.2017 по причине принятия обеспечительных мер судом отклоняется, поскольку выставление требования об уплате налога, пени, штрафа является первым этапом процедуры взыскания задолженности по налогам, срок, установленный в требовании, является процедурным, а принятые обеспечительные меры не препятствовали обращению налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением, поскольку подача соответствующего заявления в суд не предполагает принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафа.

Решением Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу № А04-787/2017, вступившим в законную силу 26.09.2017, ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России в удовлетворении заявленных требований отказано.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ данное решение имеет преюдициальное значение для рассматриваемого дела, поскольку освобождаются от доказывания ранее установленные обстоятельства по другому делу в отношении тех же лиц.

В нарушение части 1 статьи 65, части 3.1 статьи 70 АПК РФ налогоплательщик не представил доказательства уплаты налога, пени и штрафа.

Принимая во внимание изложенное, требования инспекции подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Амурской области удовлетворить.

Взыскать с Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации в доход бюджета задолженность в сумме 18 019 063 руб. 13 коп., в том числе земельный налог за 2015 год в сумме 8 093 862 рубля, пени по земельному налогу в сумме 9 478 825 руб. 15 коп., штраф в сумме 446 375 руб. 98 коп.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объёме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу, если решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья О.А.Гавриш