Решение от 24 июня 2021 г. по делу № А10-962/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-962/2021
24 июня 2021 года
г. Улан-Удэ


Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2021 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Бурдуковской А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 С-Ж., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 320032700020640, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Бурятия (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 28.01.2021 № 158 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, о признании предпринимателя налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с момента регистрации и постановки на учет,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен, направлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 17.06.2020, паспорт, диплом; ФИО4 – представитель по доверенности от 29.04.2021, паспорт, диплом;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Бурятия (далее – ответчик, МРИ ФНС №8 по РБ) о признании незаконным решения от 28.01.2021 № 158 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, о признании предпринимателя налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с момента регистрации и постановки на учет.

В обоснование заявленных требований указано, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре предпринимателей 13.07.2020. 28.01.2021 Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия принято решение № 158 о приостановлении операций по счету в связи с непредставлением индивидуальным предпринимателем деклараций по НДС за 3 квартал 2020 года. Заявитель с указанным решением не согласен, указал, что у Заявителя отсутствовала обязанность по предоставлению декларации по НДС. ИП ФИО2 осуществляет свою деятельность с применением упрощенной системы налогообложения. Уведомление о применении упрощенной системы налогообложения было направлено 03.08.2020, то есть до истечения тридцатидневного срока с момента регистрации. В рамках декларационной компании Заявитель 28.01.2021 направил в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Бурятия налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год. Налоговый орган принял данную декларацию 29.01.2021 и отразил начисления за 3 квартал по лицевому счету, а также начислил пени за несвоевременную оплату, что подтверждается актом сверки от 09.02.2021. Заявителем произведена уплата налога по данной декларации в сумме 128 583 рубля. Ссылаясь на разъяснения по вопросам судебной практики, содержащиеся в пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2. и 26.5 Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018, указывает, что налоговый орган ранее фактически признал обоснованность применения заявителем УСН.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласился, в представленном отзыве указал, что с момента государственной регистрации предприниматель не подавал в налоговый орган в установленном порядке уведомление о переходе на УСН. Предприниматель также не представил в налоговый орган в установленный законом срок декларацию по НДС за 3 квартал 2020 года, в связи с чем инспекцией принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 28.01.2021 № 158. Обращение в налоговый орган с уведомлением о переходе на УСН в установленный срок является необходимым условием для признания налогоплательщика плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Неисполнение обязанности по направлению такого уведомления в силу прямого указания в подпункте 19 пункта 3 статьи 246.12 НК РФ исключает возможность применения налогоплательщиком УСН. Предпринимателем не оспаривается, что в установленный законом срок и в установленном порядке уведомление о переходе на УСН в налоговый орган не представил. Соответственно, в 2020 году предприниматель не вправе был применять УСН. Налоговый орган считает необоснованным вывод ИП ФИО2 о том, что своими действиями по представлению налоговой декларации по УСН и уплате налога по УСН он подтвердил применение УСН с момента постановки на налоговой учет и инспекции было известно о применении заявителем УСН, поскольку в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно принятие налоговым органом декларации предпринимателя по УСН, а также уплата налога не могут рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима. Находясь на общей системе налогообложения, предприниматель должен был представлять в налоговый орган соответствующую налоговую отчетность, однако эту обязанность надлежащим образом не исполнил. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ предприниматель не представил. Поскольку срок непредставления налоговой декларации превысил 10 дней по истечении установленного законом срока, налоговый орган применил положения подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ и принял спорное решение о приостановлении операций по счетам заявителя в банке. Копия оспариваемого решения налогового органа направлена в электронном виде 11.02.2021, получена предпринимателем 12.02.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа. Действий по неуведомлению заявителя о принятии решений об ограничении операций по расчетному счету, инспекцией не допущено.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия просил в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Согласно части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, извещаются арбитражным судом о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу, о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия путем направления копии судебного акта.

Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд провел судебное заседание в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 13.07.2020, с указанной даты поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия.

28.01.2021 налоговым органом в связи с признанием ИП ФИО2 налогоплательщиком, применяющим общую систему налогообложения и не исполнившим обязанность по представлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения (налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость 3 квартал 2020 года), в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 158 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Решение о приостановлении операций по счетам от 28.01.2021 № 158 в адрес налогоплательщика направлено в электронном виде 11.02.2021, получено Дымовым И.К.12.02.2021, что подтверждается извещением о получении электронного документа от 12.02.2021 (направлено через систему подачи документов «Мой арбитр» 07.04.2021).

По итогам налогового периода 2020 года ИП ФИО2 28.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), объект «доходы», в которой заявлен доход 4 286 107 рублей, исчислен налог к уплате 128 583 рубля. Налог уплачен в сумме 128 583 рубля платежным поручением № 12 от 28.01.2021. В течение 2020 года авансовые платежи по УСН налогоплательщиком не исчислялись и не уплачивались (направлено через систему подачи документов «Мой арбитр» 02.03.2021).

ИП ФИО2, не согласившись с действиями инспекции, выразившимися в принятии решения от 28.01.2021 № 158 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Республике Бурятия

Решением Управления от 16.03.2021 № 15-14/03379@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия инспекции, выразившиеся в отказе признать право ИП ФИО2 на применение УСН с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и в приостановлении операций по счетам в банке, являются незаконными, нарушают его права и охраняемые законом интересы, ИП ФИО2 обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1, 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, не вправе применять УСН.

При этом в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2008 № 6159/08 разъяснено, что переход на УСН при соблюдении установленных статьями 346.11-346.13 Налогового кодекса Российской Федерации условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

В определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2009 № ВАС-17613/08 также указано, что уведомление налогового органа о переходе на УСН лишь констатирует возможность применения специального налогового режима при соблюдении налогоплательщиком определенных условий.

При отсутствии соответствующего волеизъявления в силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации организация применяет общий режим налогообложения.

ИП ФИО2 в обоснование заявленных требований указывает на направление им в адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия уведомления о переходе на УСН, в материалы дела представлена копия уведомления от 03.08.2020 (направлено через систему подачи документов «Мой арбитр» 02.03.2021). Вместе с тем, доказательств направления и получения Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия указанного уведомления заявитель в материалы дела не представил.

В судебном заседании 11.05.2021 представитель заявителя пояснил, что доказательства направления уведомления у индивидуального предпринимателя не сохранились.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у предпринимателя права на применение УСН с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Поскольку заявитель находится на общем режиме налогообложения, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, он обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), т.е. налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

Между тем, в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не представлены в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года.

Согласно пункту 2 статьи 22, подпунктам 1, 5 пункта 1 статьи 31, пункта 2 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, располагая сведениями о нарушении налогоплательщиком процедуры начала применения УСН, не представлении необходимой отчетности и расчетов, вправе принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков, в том числе, приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках в случае ее непредставления по установленной форме в отношении тех налогов, которые налогоплательщик обязан уплачивать.

Согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 Кодекса, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводах его электронных денежных средств в случае непредставления этим налогоплательщиком - организацией налоговой декларации в налоговый орган в 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Принимая во внимание отсутствие у налогового органа сведений (уведомления) о переходе налогоплательщика на УСН, неисполнение ИП ФИО2 обязанности по представлению налоговой отчетности по общей системе налогообложения за 3 квартал 2020 года, инспекция обоснованно приняла решение от 28.01.2021 № 158 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

При этом, принятие налоговым органом декларации предпринимателя по УСН уплата заявителем налога по УСН и прием данных платежей налоговым органом не свидетельствует о правомерности применения налогоплательщиком данного специального налогового режима.

Обращаясь с заявленными требованиями, предприниматель, ссылаясь на Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019), Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 № 563/10, указывает, что налоговый орган фактически признавал правомерность применения заявителем УСН, в связи с чем не вправе ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания изменения статуса налогоплательщика.

Суд отклоняет данный довод.

Указанная судебная практика основана на иных фактических обстоятельствах длительного признания налогоплательщика в качестве плательщика налогов по УСН.

В рассматриваемом случае отсутствуют какие-либо доказательства признания налоговым органом ИП ФИО2 в качестве налогоплательщика, применяющего УСН.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Бурятия в период 2020 года не осуществляла администрирование ИП ФИО2 в качестве плательщика налогов по УСН, следовательно, не признавала заявителя таковым.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 80 налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации. Следовательно, принятие налоговым органом декларации по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима.

Принятие инспекцией вносимых заявителем денежных средств и отражение указанных сумм в карточке расчетов с бюджетом о признании ИП ФИО2 плательщиком налогов по УСН не свидетельствует.

Напротив, считая заявителя налогоплательщиком, применяющим общую систему налогообложения, налоговый орган, установив непредставление предпринимателей налоговой отчетности в течение 3 квартала 2020 года, пришел к выводу о наличии оснований для применения мер, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует отметить, что налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСН за 2020 год. Результаты проверки отражены в акте от 14.05.2021 № 3402 (направлен через систему подачи документов «Мой арбитр» 25.05.2021). В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ИП ФИО2 не является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговая декларация по УСН за 2020 год представлена налогоплательщиком в налоговый орган неправомерно, на что налоговым органом своевременно были приняты меры налогового контроля в соответствии со статьей 88 НК РФ по факту представления налоговой декларации за 2020 год по УСН. Исчисленная по итогам 2020 года сумма налога по УСН 128 583,0 рубля полностью подлежит уменьшению в карточке расчетов с бюджетом по срокам уплаты 26.10.2020 в сумме 8 884,0 рубля, 30.04.2021 – в сумме 119 699,0 рублей.

При указанных обстоятельствах неполучение налоговым органом уведомления о переходе заявителя на УСН с даты регистрации является основанием для признания его применяющим общую систему налогообложения.

Ссылка заявителя на нарушение срока уведомления заявителя о принятии оспариваемого решения судом отклоняется, так как нарушение налоговым органом срока направления налогоплательщику решения о приостановлении операций по счетам в банке само по себе при отсутствии других нарушений не может являться достаточным основанием для признания недействительным принятого в установленном порядке решения.

В рассматриваемом случае несвоевременное получение индивидуальным предпринимателем решения о приостановлении операций по счетам не нарушило права и законные интересы заявителя, доказательств обратного ИП ФИО2 не представлено.

Кроме того, последствия нарушения срока, установленного абзацем 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, для направления налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налоговым законодательством не предусмотрены.

Таким образом, проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о соответствии оспариваемого акта - решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 28.01.2021 № 158 действующему налоговому законодательству и об отсутствии нарушения прав и интересов заявителя.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.


Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО2 отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья А.А. Бурдуковская