Решение от 5 ноября 2024 г. по делу № А08-999/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А08-999/2023
г. Белгород
05 ноября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 05 ноября 2024 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания Пономарёвой А.С.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению АО "Конде Наст" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Белгородской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: МРУ Росфинмониторинга по ЦФО

о признании недействительными решений Белгородской таможни от 14.11.2022, от 15.11.2022,от16.11.2022, от 17.11.2022, от 18.11.2022, от 24.11.2022 №№ б/н о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 18.10.2022, паспорт, диплом, ФИО2, представитель по доверенности от 18.10.2022, паспорт, диплом,

от Белгородской таможни – ФИО3, представитель по доверенности от 10.01.2023 г., удостоверение, диплом; ФИО4, представитель по доверенности от 31.07.2023г., диплом, доверенность, ФИО5, представитель по доверенности от 26.08.2024 г., доверенность;

от третьего лица – не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Конде Наст" (далее - АО "Конде Наст", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Белгородской таможни (далее - таможня) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 14.11.2022, от 15.11.2022, от 16.11.2022, от 17.11.2022, от 18.11.2022, от 24.11.2022 №№ б/н, принятые в отношении ДТ №№ 10113110/061219/0186830, 10113110/071219/0187053, 10113110/121219/0190917, 10113110/120120/0001532, 10113110/130120/0001982, 10113110/070220/0015701, 10113110/090220/0016167, 10113110/070320/0031652, 10113110/080320/0031845, 10113110/080320/0031863, 10113110/160420/0051394, 10113110/170420/0051641, 10113110/160520/0062086, 10113110/280620/0079213, 10113110/250720/0091375, 10113110/270820/0102359, 10131010/120920/0054218, 10131010/230920/0071793, 10131010/011020/0086551, 10131010/181020/0119337, 10131010/121120/0175771, 10131010/151120/0181019, 10131010/121220/0246227, 10113110/071219/0187064, 10113110/091219/0187850, 10113110/100120/0001111, 10113110/120120/0001524, 10113110/070220/0015704, 10113110/080220/0015901, 10113110/090220/0016070, 10113110/070320/0031741, 10113110/080320/0031825, 10113110/080320/0031813, 10113110/170420/0051471, 10113110/190420/0051845, 10113110/220620/0076330, 10113110/290620/0079433, 10113110/270820/0102441, 10113110/280820/0102568, 10131010/230920/0072196, 10131010/250920/0076138, 10131010/171020/0118703, 10131010/181020/0119383, 10131010/151120/0181494, 10131010/151120/0181067, 10131010/131220/0246842, 10113110/071219/0187058, 10113110/091219/0188240, 10113110/110120/0001348, 10113110/120120/0001552, 10113110/070220/0015773, 10113110/080220/0015899, 10113110/100220/0016628, 10113110/070320/0031686, 10113110/080320/0031859, 10113110/080320/0031782, 10113110/170420/0051645, 10113110/160520/0062125, 10113110/230620/0077448, 10113110/240720/0091098, 10113110/270820/0102492, 10113110/290820/0102784, 10131010/230920/0072568, 10131010/250920/0076152, 10131010/181020/0119396, 10131010/181020/0119038, 10131010/151120/0181235, 10131010/251120/0205691, 10131010/131220/0246844, 10131010/131220/0246846, 10131010/131220/0246847.

В судебном заседании представители общества требования поддержали, полагают основания для включения обществом лицензионных платежей за объекты и налога на добавленную стоимость с лицензионных платежей в таможенную стоимость отсутствовали, также не согласны с размером вменяемых обществу доначислений.

Представители таможни в судебном заседании требования общества не признали, пояснили, что лицензионные платежи, уплаченные обществом в соответствии с лицензионными договорами, относятся к ввозимым товарам, уплата лицензионных платежей является условием продажи товаров, ввозимым в рамках договора поставки, требования общества полагают необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Исходя из материалов дела, Белгородской таможней на основании решения о проведении выездной таможенной проверки от 15.02.2022г. №10101000/210/150222/Р000012 в отношении АО "Конде Наст" проведена выездная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в декларациях на товары и содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларациях на товары.

Проверкой установлено, что АО "Конде Наст" заключены следующие лицензионные договоры о предоставлении права использования товарных знаков: лицензионный договор с компанией THE CONDE NAST PUBLICATIONS LIMITED (Лицензиар) о предоставление права использования товарного знака «TATLER» (УНК 09090002/2629/0000/4/0); лицензионный договор с компанией ADVANCE MAGAZINE PUBLICHERS INC о предоставление права использования товарных знаков «GQ», «ARCHITECTURAL DIGEST», «GLAMOUR» (УНК 09090003/2629/0000/4/0); лицензионный договор с компанией LES PUBLICATIONS CONDE NAST S.A. о предоставление права использования товарного знака «VOGUE» (УНК 09090001/2629/0000/4/0) (далее - лицензионные договора).

Декларантом АО «Конде Наст» в период с 01.03.2019 по 01.02.2022г. задекларированы товары и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в рамках исполнения внешнеторгового договора (контракта) от 19.07.2010 г. №CN/10/2010, заключенного с компанией «Limited Liability Company R.R. Donnelley Europe» (Польша, сейчас - «WALSTEAD KRAKOW SP. Z O.O.») на поставку товара - иллюстрированные журналы на русском языке, содержащий объекты интеллектуальной собственности - товарные знаки «Tatler», «GQ», «Architectural Digest», «Glamour», «Vogue» (далее - товарные знаки).

При декларировании информация об указанных лицензионных договорах в графе 44 Декларация на товары (далее – ДТ) не отражена, равно как и информация о наличии платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить, в графе 15 ДТС - 1 отсутствует.

По результатам проверки таможней составлен акт выездной таможенной проверки от 28.09.2022 № 10101000/210/280922/А000012, согласно которого общество в нарушение пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, в таможенную стоимость товаров, задекларированных в ДТ, не включены лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, подлежащих уплате по лицензионным договорам, а также налог на добавленную стоимость.

Решениями таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 14.11.2022, 15.11.2022, 16.11.2022, 17.11.2022, 18.11.2022, 24.11.2022 произведен перерасчет таможенной стоимости с включением в нее лицензионных платежей и налога на добавленную стоимость.

Полагая оспариваемые решения таможни от 14.11.2022, 15.11.2022, 16.11.2022, 17.11.2022, 18.11.2022, 24.11.2022 незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - Постановление N 49), платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении роялти в таможенную стоимость товаров Коллегией Евразийской экономической комиссии рекомендацией от 15.11.2016 N 20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использования иных объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей. В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату. Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору. В подобной и иных ситуациях решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом (пункт 8 Положения).

Согласно пункту 9 Положения при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества (пункт 9 Положения).

При этом условия, перечисленные в пункте 9 Положения, не являются исчерпывающими, законодательством не установлено, что данные условия должны соблюдаться одновременно, при соблюдении хотя бы одного условия лицензионные платежи подлежат включению в таможенную стоимость.

Согласно лицензионным договорам лицензиату предоставляется право использовать товарные знаки («Tatler», «GQ», «Architectural Digest», «Glamour», «Vogue») на товарах, а согласно сведениям, заявленным в графе 31 Контролируемых ДТ, ввезенные товары (журналы) в рамках исполнения внешнеторгового договора от 19.07.2010 г. №CN/10/2010, содержат указанные товарные знаки.

Лицензионные платежи, уплачиваемые АО «Конде Наст» за использование товарных знаков в адрес иностранных правообладателей, относятся к ввезенным товарам по Контролируемым ДТ.

Исходя из условий лицензионных договоров лицензиат выплачивает лицензиару вознаграждение за использование товарных знаков, в обмен получает право использования товарных знаков на товарах на территории Российской Федерации, включая ввоз такого товара и ввод их в гражданский оборот. Окончание или расторжение лицензионного договора исключит возможность использования заявителем товарных знаков, в том числе посредством ввоза маркированных этим товарным знаком товара и реализации товаров, маркируемых товарными знаками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1477 ГК РФ товарным знаком является обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Товарный знак может быть словесным, изобразительным, звуковым, объемным и другим обозначением.

Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак вправе использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком, состоит из латинской буквы "R" или латинской буквы "R" в окружности либо словесного обозначения "товарный знак" или "зарегистрированный товарный знак" и указывает на то, что применяемое обозначение является товарным знаком, охраняемым на территории Российской Федерации (статья 1485 ГК РФ).

Знак охраны указывает на то, что применяемое обозначение является товарным знаком, охраняемым на территории РФ.

Журналы, ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС, имели нанесенный типографским способом знак охраны ®, который помещен рядом с товарным знаком.

При этом, международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, составляющими право ЕАЭС, не регламентируется обязательность визуального присутствия товарного знака в определенный момент времени. Основополагающим в рассматриваемой ситуации является именно соблюдение условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса и необходимых для включения в структуру таможенной стоимости товара сумм уплаченных лицензионных платежей (относимость лицензионных платежей к оцениваемым товарам и уплата лицензионных платежей как условие продажи оцениваемых товаров).

Согласно лицензионным договорам, заключенному между АО «Конде Наст» (лицензиат) и компаниями THE CONDE NAST PUBLICATIONS LIMITED, ADVANCE MAGAZINE PUBLICHERS INC, LES PUBLICATIONS CONDE NAST S.A. (Лицензиары) Лицензиар предоставляет Лицензиату исключительные права на использование товарных знаков «Tatler», «GQ», «Architectural Digest», «Glamour», «Vogue» ( товарные знаки) на территории Российской Федерации в отношении всех товаров и услуг 09, 25, 35, 38, 41 и 42 классов МКТУ, для которых он зарегистрирован, на срок действия исключительного права с учетом возможности продления.

Согласно раздела 3 «Контроль качества» лицензионного соглашения лицензиат обязуется использовать товарный знак в соответствии со стандартами качества, не ниже уровня присущего группе журналов и вебсайтов лицензиара и Конде Наст, издаваемых и размещаемых в настоящее время в странах; такие стандарты качества сделали эти журналы и вебсайты ведущими в области специализированных изданий во всем мире, и они хорошо известны лицензиату. Лицензиат дает согласие на использование товарного знака, таким образом, как предписано лицензиаром, и в отношении товаров и услуг, приведенных в разделе 1 договора. Лицензиат также соглашается соблюдать все требования в отношении товарного знака. Лицензиат будет консультироваться с лицензиаром относительно предложенных форма и способов использования товарных знаков. В целях осуществления надлежащей проверки лицензиаром, лицензиат обязан своевременно на основании публикации или по запросу предоставить лицензиару либо его аффилированному лицу, копии журналов/проектов вебсайта и/или другие материалы, содержащие товарный знак».

Согласно раздела 5 «Лицензионные отчисления» лицензионного соглашения: лицензионные отчисления за исключительные права за пользование товарным знаком состоят из двух частей: единовременный лицензионный платеж. Указанный размер единовременного лицензионного платежа не включает НДС и другие применимые налоги и сборы. Периодические лицензионные платежи (роялти) в размере 4% от выручки, определяемой в соответствии с п.5.2, настоящего договора.

Лицензионные платежи (роялти) представляют собой периодические платежи в размере 4% от суммы выручки (без учета НДС) в соответствии с данными финансовой (бухгалтерской) отчетности. Начисление и оплата таких лицензионных платежей производится лицензиатом ежеквартально на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, за который производится начисление. Указанный размер лицензионных платежей не включает НДС и другие применимые налоги и сборы.

Согласно раздела 5.2 «База для расчета роялти» лицензионного соглашения за предоставление лицензиату лицензии на использование товарного знака, лицензиат обязан выплачивать лицензиару или его аффилированному лицу ежеквартальные лицензионные платежи, исходя из выручки от подписки, выручки от оптовой реализации русских журналов и выручки от рекламной деятельности, выручки от Интернет - пользователей и иной выручки (далее - «Выручка»)».

В соответствии раздела 5.3.2 «Урегулирование расчетов» Лицензионного соглашения лицензиат предоставит лицензиару документ с указанием всех доходов от русских журналов и русских вебсайтов за предыдущий календарный год вместе с расчетом текущих платежей (роялти), выплаченных лицензиару за этот период.

Согласно раздела 5.3.4 «Налоги» Лицензионного соглашения отчитывается как минимум ежегодно за суммы, уплаченные в виде налогов из сумм текущих отчислений (роялти) путем предоставления Лицензиару соответствующих официальных платежных документов, подтверждающих произведенную уплату налогов... сумма, подлежащая уплате согласно Договору, увеличивается таким образом, чтобы чистая сумма, полученная Лицензиаром после удержания или выплаты указанных налогов, была равна сумме, указанной в Разделе 5Л Договора».

Согласно Раздела 5.3.5 «Финансовая отчетность» лицензионного соглашения с целью добросовестного выполнения условий настоящего раздела, определяющего порядок исчисления и выплаты годового роялти, лицензиат предоставляет лицензиару ежеквартальные отчеты, форма и содержание в них информация определяется лицензиатом. Такая проверка может включать проверку всех бухгалтерских книг и отчетом лицензиата в отношении русских журналов, включая любые услуги, оказанные лицензиатом с использованием русских журналов и русских вебсайтов.

Принимая во внимание полный контроль лицензиаров за деятельностью АО «Конде Наст» в лицензионные договора лицензиаром внесены положения, полностью прекращающие деятельность в случае возникновения ситуации выхода АО «Конде Наст» из-под финансового контроля со стороны холдинга CONDE NAST и его аффилированных структур.

Согласно Раздела 7 «Ускоренная процедура прекращения договора» Лицензионного соглашения: Действие настоящего договора автоматически прекращается без уведомления со стороны лицензиара, в том числе в случае: если у лицензиата есть получатель (или получатель и управляющий) назначенный судом или государственным органом соответствующей юрисдикции на управление имуществом лицензиата во время ликвидации; если для лицензиата назначен управляющий; если по решению лицензиата назначается контроллер или аналогичное лицо для лицензиата ли для целей управления его имуществом; если подано заявление в суд о назначении контроллера, исполнительного лица, отвечающего за ликвидацию, доверенного лица для кредиторов или иного другого аналогичного лица для лицензиата или его имущества.

О наличии контроля THE CONDE NAST PUBLICATIONS LIMITED и иных аффилированных структур холдинга CONDE NAST свидетельствуют положения п.10.2 Раздела 10 «Применяемое законодательство» лицензионного соглашения, согласно которому настоящий договор имеет силу в интересах соответствующих дочерних предприятий компании и/или ее материнской компании, доверенных лиц, личных представителей, преемников и допущенных правопреемников сторон по настоящему соглашению».

21.03.2019 заключено дополнительное соглашение к лицензионному договору о внесении изменений в п.5.1.2. лицензионного договора с изложением его в следующей редакции: «5.1.2. периодические лицензионные платежи (роялти) в размере 5 процентов от выручки, определяемой в соответствии с п.5.2, настоящего договора. Лицензионные платежи (роялти) представляют собой периодические платежи в размере 5 (пять) процентов от суммы выручки (без учета НДС) в соответствии с данными финансовой отчетности. Начисление и оплата таких лицензионных платежей производится Лицензиатом ежеквартально на основании данных бухгалтерской отчетности за квартал, за который производится начисление. Указанный размер лицензионных платежей не включает НДС и другие применимые налоги и сборы (далее без изменений)». Данное Дополнительное соглашение распространяет свое действие на отношения сторон с 01.01.2019.

Условиями договора поставки, заключенного АО «Конде Наст» с компанией «Limited Liability Company R.R. Donnelley Europe» (Польша, сейчас - «WALSTEAD KRAKOW SP. Z О.О.» далее - Производитель), от 19.07.2010 г. № CN/10/2010 (далее - Внешнеторговый договор), на поставку контролируемого товара, предусмотрены положения, свидетельствующие о невозможности поставок товаров без заключения лицензионных договоров с правообладателями.

Согласно п. 2 Внешнеторгового договора, АО «Конде Наст» предоставляет производителю все заверения в отношении того, что исполнение Внешнеторгового договора не нарушит прав третьих лиц, в том числе авторских, издательских прав, прав на патенты и товарные знаки, а также того, что его деятельность не является проявлением недобросовестной конкуренции, распространением порнографических материалов, уголовным преступлением, гражданско-правовым нарушением, нарушением другого законодательства. Если Производителем будет установлено, что исполнение обязательств по

Внешнеторговому договору нарушает права третьих лиц, может повлечь за собой такое нарушение, либо деяние предусмотренное предыдущим предложением, Производитель имеет право, в том числе, приостановить работы по Внешнеторговому договору, удержать Тираж, расторгнуть Внешнеторговый договор.

Таким образом, законное право на размещение объектов интеллектуальной собственности (товарных знаков) на производимой WALSTEAD KRAKOW SP. Z О.О. по заказу АО «Конде Наст» продукции, которая впоследствии продается и ввозится на таможенную территорию ЕАЭС, возможно в данном случае при условии возмездного (с уплатой лицензионных платежей) использования указанных объектов интеллектуальной собственности в соответствии с заключенными Лицензионными договорами с правообладателями.

При этом письма от 26 апреля 2022 г., представленного АО «Конде Наст», не отменяют положений п. 2 Внешнеторгового договора, не изменяют их текст.

Исходя из буквального толкования п. 2 положений договора следует, что АО «Конде Наст» предоставляет производителю все заверения в отношении того, что исполнение Внешнеторгового договора не нарушит прав третьих лиц, в частности прав на товарные знаки, а случае, если Производителем будет установлено, что исполнение обязательств по Внешнеторговому договору нарушает права третьих лиц, может повлечь за собой такое нарушение, Производитель имеет право, в том числе, приостановить работы по Внешнеторговому договору, удержать Тираж, расторгнуть Внешнеторговый договор.

Таким образом, лицензиары имеют право расторжения лицензионных договоров (п. 7 лицензионных договоров) при отсутствии платежей за право использования товарных знаков в соответствии с п. 5 Лицензионных договоров. В указанном случае, исходя из буквального толкования п. 2 Внешнеторгового договора производитель имеет право, в том числе, приостановить работы по внешнеторговому договору, удержать тираж, расторгнуть внешнеторговый договор. Указанные обстоятельства свидетельствуют о зависимости ввоза товаров от уплаты лицензионных платежей.

Кроме того, как верно указала таможня, в ходе анализа информации в сети Интернет имеются партнерские отношения между крупнейшими корпорациями ADVANCE PUBLICATIONS INC., в который входят компания THE CONDE NAST PUBLICATIONSLIMITED и R.R.Donnelley&Sons; по изготовлению полиграфической продукции включая все журналы издаваемых группой компаний CONDE NAST по всему миру. АО «Конде Наст», входящая в структуру групп компаний ADVANCE PUBLICATIONS INC. в рамках реализации базового контракта между ADVANCE PUBLICATIONS INC. и R.R.Donnelley&Sons; заключило отдельный дополнительный контракт с «Limited Liability Company R.R. Donnelley Europe» (Польша, сейчас - «WALSTEAD KRAKOW SP. Z О.О.»), входящей в структуру холдинга R.R.Donnelley&Sons.; Указанные обстоятельства не опровергаются.

В своем Заявлении АО «Конде Наст» указало, что при подготовке Акта Таможенным органом не принят во внимание разбор практического примера лицензионной структуры, аналогичной лицензионной структуре Компании, приведенный в Приложении к Рекомендации ЕЭК № 20.

Согласно Положению, при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионныхплатежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Приведенные в приложении к Положению примеры не охватывают все возможные ситуации, которые могут возникнуть в правоприменительной практике. Если какие-либо факторы или обстоятельства конкретной ситуации не соответствуют описанным в примере, необходимо провести анализ различий и их влияния на выводы.

Положения Примера 8 не содержат анализа схожих обстоятельств, выявленных в ходе проведения выездной таможенной проверки у АО «Конде Наст», а именно - зависимость ввоза товара от уплаты лицензионных платежей, поэтому не могут быть применены в указанном случае.

В ходе проведения таможенной проверки, установлено что АО «Конде Наст» выступает как налоговый агент, в связи с чем согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, обязано удержать с части стоимости товара, приходящейся на лицензионные платежи, НДС и перечислить его в бюджет.

Письмом от 28.04.2022 г. № 15/04/2022 на требования таможни АО «Конде Наст» предоставило документы, подтверждающие удержание сумм НДС в качестве налогового агента при оплате роялти компаниям NAST PUBLICATIONS LIMITED, LES PUBLICATIONS CONDE NAST S.A., ADVANCE MAGAZINE PUBLICHERS INC., что подтверждается бухгалтерской справкой - выпиской из журнала хозяйственных операций по уплаченному НДС в качестве налогового агента за товарные знаки по лицензионным договорам, выпиской из книги продаж, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость, платежными поручениями по оплате НДС, как налогового агента, выписками с лицевого счета.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

При подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе на НДС, удержанный налоговым агентом.

Соответствующие разъяснения о необходимости включения в таможенную стоимость роялти с учетом НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента, даны Министерством финансов Российской Федерации, как органом обладающим функциями по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере определения таможенной стоимости товаров (письма от 19 ноября 2015 г. № 03-10-08/66933, от 4 августа 2016 г. № 03-10-11/45719, от 14 сентября 2021 г. № 25-17/54863).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ) добавляются лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 Кодекса расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. Учитывая изложенное, считаем возражения в части «двойного» налогообложения необоснованными.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса), НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде лицензионных платежей.

На основании изложенного, по результатам таможенной проверки обоснованно установлена необходимость включения в таможенную стоимость товаров, задекларированных по контролируемым ДТ суммы роялти уплаченной АО «Конде Наст», в том числе НДС, уплаченный в федеральный бюджет в качестве налогового агента.

В соответствии с пп. 7 ст. 40 ТК ЕАЭС, в соответствии с которыми при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (ЦФУ), добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в ЦФУ.

При этом ТК ЕАЭС не содержит норм, допускающих возможность неполного включения в таможенную стоимость роялти при выполнении установленных пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС условий включения роялти в структуру таможенной стоимости товаров.

Отсутствуют такие нормы и в абзацах втором и пятом п. 1 Решения ЕЭК № 83, касающихся распределения сумм роялти на несколько товаров либо партий товара.

Так, исходя из содержания абзацев второго и пятого п. 1 Решения ЕЭК № 83 обязанностью декларанта является включение в таможенную стоимость товаров суммарной, то есть полной суммы роялти, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные пп. 7 п. 1. ст. 40 ТК ЕАЭС.

Расчет величины лицензионных платежей, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществлен пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся лицензионные платежи.

При таких обстоятельствах, суд полагает основания для удовлетворения требования общества о признании недействительными решения Белгородской таможни (далее - таможня) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 14.11.2022, от 15.11.2022, от 16.11.2022, от 17.11.2022, от 18.11.2022, от 24.11.2022 №№ б/н, принятые в отношении ДТ №№ 10113110/061219/0186830, 10113110/071219/0187053, 10113110/121219/0190917, 10113110/120120/0001532, 10113110/130120/0001982, 10113110/070220/0015701, 10113110/090220/0016167, 10113110/070320/0031652, 10113110/080320/0031845, 10113110/080320/0031863, 10113110/160420/0051394, 10113110/170420/0051641, 10113110/160520/0062086, 10113110/280620/0079213, 10113110/250720/0091375, 10113110/270820/0102359, 10131010/120920/0054218, 10131010/230920/0071793, 10131010/011020/0086551, 10131010/181020/0119337, 10131010/121120/0175771, 10131010/151120/0181019, 10131010/121220/0246227, 10113110/071219/0187064, 10113110/091219/0187850, 10113110/100120/0001111, 10113110/120120/0001524, 10113110/070220/0015704, 10113110/080220/0015901, 10113110/090220/0016070, 10113110/070320/0031741, 10113110/080320/0031825, 10113110/080320/0031813, 10113110/170420/0051471, 10113110/190420/0051845, 10113110/220620/0076330, 10113110/290620/0079433, 10113110/270820/0102441, 10113110/280820/0102568, 10131010/230920/0072196, 10131010/250920/0076138, 10131010/171020/0118703, 10131010/181020/0119383, 10131010/151120/0181494, 10131010/151120/0181067, 10131010/131220/0246842, 10113110/071219/0187058, 10113110/091219/0188240, 10113110/110120/0001348, 10113110/120120/0001552, 10113110/070220/0015773, 10113110/080220/0015899, 10113110/100220/0016628, 10113110/070320/0031686, 10113110/080320/0031859, 10113110/080320/0031782, 10113110/170420/0051645, 10113110/160520/0062125, 10113110/230620/0077448, 10113110/240720/0091098, 10113110/270820/0102492, 10113110/290820/0102784, 10131010/230920/0072568, 10131010/250920/0076152, 10131010/181020/0119396, 10131010/181020/0119038, 10131010/151120/0181235, 10131010/251120/0205691, 10131010/131220/0246844, 10131010/131220/0246846, 10131010/131220/0246847 отсутствуют.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области в порядке, установленном АПК РФ.


Судья Мироненко К.В.