Решение от 17 июня 2019 г. по делу № А71-19191/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-19191/2018
г. Ижевск
17 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Калинина Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Луч», с.Нынек о признании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного), г.Можга от 30.08.2018 №019S12180000176 недействительным в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по приказу от 15.07.2013 №135;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 12.09.2018,

У С Т А Н О В И Л:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Луч» (далее СПК «Луч», кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ) о признании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Можге Удмуртской Республики (межрайонного)(далее Управление Пенсионного фонда, ответчик) от 30.08.2018 №019S12180000176 о привлечении СПК «Луч» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным в части доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности за неуплату взносов на сумму страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством непринятых к зачету фондом социального страхования и вознаграждения за проведенные работы в 2015-2016 годах.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что кооперативом были произведены начисления заработной платы в размере 768 924,90 руб. в 2015-2016 годах лицам, нетрудоустроенным в СПК «Луч». При этом сумма 754 943 руб. отражена и учтена как объект обложения страховыми взносами и включена в базу для начисления страховых взносов. Указанным лицам начисления производились через сотрудников кооператива с устного согласия последних. Из представленной сличительной таблицы видно, что сумма дохода сотрудников, включенная в базу для исчисления взносов, завышена как раз на сумму дохода лиц, на которых не предоставлены персонифицированные сведения. Заявителем произведена корректировка всех сведений, произведено разделение зарплаты между фактически получающими ее лицами и сведения представлены в Пенсионный фонд. Однако, Пенсионный фонд отказался вносить корректировки в лицевые счета работников.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, суммы не принятые к зачету не влекут обязанности по включению их в базу для начисления страховых взносов.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, ответчик указывает, что оплата произведенная лицам, нетрудоустроенным в СПК «Луч» является объектом обложения страховыми взносами и подлежит включения в базу для начисления страховых взносов. Письменные договоры с указанными работниками не обнаружены. Правоотношения по договору возмездного оказания услуг регулируются главой 39 Гражданского кодекса РФ. Положения норм указанной главы не предусматривают в качестве обязательной письменную форму заключения договора. Следовательно, договор может быть заключен как в письменной, так и в устной форме. Таким образом, в связи с тем, что выше указанные договоры носят гражданско-правовой характер, предметом которых является оказание услуг и учитывая, что сторонами договора являются СПК «Луч» и физические лица, то оплата по таким договорам является объектом обложения страховыми взносами в силу ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ.

В результате выплаты кооперативом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п.1 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Соответственно, суммы, начисленных работникам выплат не принятые к зачету филиалом №7 (Можгинский) ГУ ФСС по УР признаются объектом обложения страховыми взносами на общих основаниях.

Из представленных по делу доказательств, следует, что СПК «Луч» в соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции, действовавшей в проверяемый период) является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

На основании решения Управления Пенсионного фонда от 14.05.2018 №019V02180000181 в отношении СПК «Луч» проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки от 27.07.2018 №019V02180000181 (т.3 л.д.1-10).

Одновременно с Управлением в соответствии с решением директора филиала №7 (Можгинский) ГУ – РО ФСС РФ по Удмуртской Республике проведена выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении СПК «Луч». В ходе проведения выездной проверки Филиалом №7 (Можгинский) ГУ ФСС по УР не приняты к зачету расходы, произведенные с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 246 660,55 руб.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что СПК «Луч» занизил базу для начисления страховых взносов на сумму 1 249 365,95 руб., в том числе:

246 660,55 руб. – сумма выплат в связи с материнством;

765 919,90 руб. – вознаграждения за произведенные работы в 2015-2016 годы;

216 000 руб. – сумма выплат по договорам гражданского-правового характера;

3000 руб. – сумма материальной помощи свыше 4000 руб.;

17 785,50 руб. – денежные средства, выплаченные за вредные условия труда, за спец.молоко.

30.08.2018 Управлением Пенсионного фонда вынесено решение №019S12180000176 решение:

- о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов в виде штрафа за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть в размере 54972 руб. 10 коп.;

- о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов в виде штрафа за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 12743 руб. 53 коп.;

- о начислении пени по состоянию на 31.12.2016 на страховую часть страховой пенсии в размере 36104 руб. 02 коп.;

- о начислении пени по состоянию на 31.12.2016 в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8369 руб. 58 коп.;

- о предложении уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии в размере 274860 руб. 50 коп.;

- о предложении уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в Федеральный фонд в размере 63717 руб. 67 коп.;

- о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета;

- корректировке сведений.

Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод Пенсионного фонда о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов на сумму выплат лицам, которые не числятся работниками кооператива за 2015-2016 годы; на сумму расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету государственным учреждением – Филиалом №7 (Можгинским) ГУ РО ФСС РФ по УР.

Несогласие заявителя с решением в части взыскания недоимки в размере 274 095,78 руб., штрафов в размере 54819,15 руб., а также пени 37083,85 руб. послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) требованиям законодательства, действовавшего в месте и на момент его вынесения, и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя (пункт 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Законом №212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» ч.1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, письменные договоры с работниками, которым были произведены в 2015-2016 годах спорные начисления в размере 765 919,90 руб. отсутствовали.

Правоотношения по договору возмездного оказания услуг регулируются главой 39 Гражданского кодекса РФ. Положения норм указанной главы не предусматривают в качестве обязательной письменную форму заключения договора. Следовательно, данный договор может быть заключен как в письменной форме, так и в устной форме.

Как видно из ведомостей начисления зарплаты, табелей учета рабочего времени данные физические лица выполняли работу в СПК «Луч». На основании указанных документов производился расчет оплаты труда.

Таким образом, в связи с тем, что выше указанные договоры носят гражданско-правовой характер, предметом которых является оказание услуг и учитывая, что сторонами договора являются СПК «Луч» и физические лица, то оплата по таким договорам является объектом обложения страховыми взносами в силу ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Согласно п.1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения.

Учитывая изложенное, сумма в размере 765 919,90 рублей подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Заявитель согласен с выводами ответчика в части занижения размера базы для начисления страховых взносов на сумму 1156, 90 руб. – вознаграждение за произведенные работы ФИО4 в мае 2015 года.

Поскольку указанные лица, не были официально трудоустроены в СПК «Луч», начисления им производились через сотрудников организации с устного согласия последних. Из имеющихся документов видно, что сумма дохода сотрудников, включенная в базу для исчисления взносов, завышена на сумму дохода лиц, на которых не предоставлены персонифицированные сведения.

После проведения Пенсионным фондом выездной проверки СПК «Луч» была произведена корректировка всех сведений, произведено разделение зарплаты между фактически получающими ее лицами и сведения представлены в ПФ.

Пенсионный фонд подтвердил произведение заявителем корректировки сведений, при этом, не вносил корректировки в лицевые счета работников. Представитель ответчик в судебном заседании пояснил, что на основании указанных документов Пенсионным фондом в настоящее время проводится камеральная проверка.

Таким образом, база для начисления страховых взносов заявителем не занижена, суд приходит к выводу об отсутствии нарушения законодательства со стороны кооператива.

Что касается начисления страховых взносов в связи с материнством.

Само по себе наличие между работодателем и его работниками трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные страхователем непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно п.1 ч.1 ст.9 ФЗ № 212-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством» (далее — ФЗ № 255-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Закона №255-ФЗ предусмотрено, что финансовое обеспечение расходов на уплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 указанной статьи.

Как следует из материалов дела, спорные выплаты не являлись частью системы оплаты труда, не носили стимулирующий характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества и количества выполненной работы, условий ее выполнения.

Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ.

Аналогичные выводы изложены в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.08.2016 № 310-КГ16-10201, от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

С учетом вышеизложенного, судом признается незаконным решение от 30.08.2018 № 019S12180000176, принятое в отношении СПК «Луч» в части доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности за неуплату взносов на сумму страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством непринятых к зачету фондом социального страхования и вознаграждения за произведённые работы в 2015-2016 году.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Можге Удмуртской Республики (межрайонного) от 30.08.2018 № 019S12180000176, принятое в отношении СПК «Луч» в части доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности за неуплату взносов на сумму страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством непринятых к зачету фондом социального страхования и вознаграждения за произведённые работы в 2015-2016 году.

Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Можге Удмуртской Республики (межрайонному) устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Можге Удмуртской Республики (межрайонного) в пользу СПК «Луч» 3000 руб. в возмещение судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.В. Калинин