Решение от 24 февраля 2025 г. по делу № А12-27689/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«25» февраля 2025 года                                                                      Дело № А12-27689/2024


Резолютивная часть решения вынесена «13» февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен «25» февраля 2025 года


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» (400002, Волгоградская область, г.о. город-герой Волгоград, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.11.2020, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области (400062, <...>, ИНН: <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, <...>) об оспаривании постановления

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» до перерыва- ФИО1, представитель по доверенности №1 от 09.01.2025, диплом, после перерыва- не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области до и после перерыва – ФИО2, представитель по доверенности №18 от 09.01.2025, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области до и после перерыва – ФИО2, представитель по доверенности №22 от 09.01.2025, диплом, 

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» (далее- общество, ООО «ВТК») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит:

1) Признать незаконным и недействующим с даты принятия решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области №1817 от 04.08.2023, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения и возложить обязанность устранить нарушения прав и законных интересов общества.

2) Признать незаконным и недействующим с даты принятия решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области №350 от 05.06.2024, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения и возложить обязанность устранить нарушения прав и законных интересов общества.

В судебном заседании представитель заявителя представил ходатайство в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ), согласно которому просит признать незаконным и недействующим с даты принятия решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области №1817 от 04.08.2023, вынесенное в отношении ООО  «Волгоградская транспортная компания» о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения и возложить обязанность устранить нарушения прав и законных интересов общества  в части  исключения из расходной части пополнения корпоративной карты ООО «ВТК», выдача наличных, комиссия за выдачу наличных, а также оплата  по договорам о благотворительности, заключенными с общественными организациями, на сумму не соответствующую фактически произведенным расходам общества; восстановить  срок для подачи настоящего заявления, в связи с тем, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области №350 от 05.06.2024 получено  14.06.2024 и до настоящего времени в Арбитражном суде Волгоградской области рассматривается дело №А12-337/2024, связанное с настоящим делом.

Уточнение заявленных требований принято судом.

В судебном заседании представитель ООО «ВТК» поддержал заявленное требование,  просил удовлетворить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражают, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее- Управление, УФНС России по Волгоградской области) просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 19.11.2020 по 01.10.2022 ООО «ВТК» применялась упрощенная система налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов.

Основной вид деятельности- «деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки» (ОКВЭД 49.20).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год ООО «ВТК», представленной 03.10.2022, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 23.01.2023 № 176, дополнение к акту от 17.05.2023 № 53.

По итогам налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией принято решение №1817 от 04.08.2023 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым установлена не полная уплата налога в размере 1 639 279 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст.122, п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 89 579,75 рубля.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления №350 от 05.06.2024 решение Инспекции №1817 от 04.08.2023 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от №1817 от 04.08.2023 является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика  в части исключения из расходной части пополнения корпоративной карты ООО «ВТК», выдача наличных, комиссия за выдачу наличных, а также оплата  по договорам о благотворительности, заключенными с общественными организациями, на сумму не соответствующую фактически произведенным расходам общества, ООО «ВТК» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что в целях применения главы 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно нормам статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Предоставление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В рассматриваемом случае, основанием для принятия налоговым органом решения явилось неправомерное занижение налогооблагаемой базы в результате завышения расходов налогоплательщика.

Согласно представленной ООО «ВТК» в Межрайонную ИФНС России №10 по Волгоградской области уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, обществом указаны следующие показатели: доходы – 15 232 107 руб., расходы – 14 895 624 руб.

Налоговым органом в ходе анализа движения денежных средств за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 установлено, что сумма списания составила 15 008 404 руб., из которых 2 951 668 руб. по данным налогового органа учтены правомерно, не принята в составе расходов сумма 12 056 736 руб., в том числе:

           – 1 148 313 руб. – пополнение корпоративной карты ООО «ВТК»;

           – 2 666 650 руб. – возврат займа по договорам беспроцентного займа, заключенным с физическими лицами;

           – 1 127 800 руб. – выдача наличных;

           – 20 513 руб. – комиссия за выдачу наличных,

           – 7 073 460 руб. – оплата по договорам о благотворительности, заключенным с общественными организациями;

           – 20 000 руб. – перевод денежных средств ФИО3

Налогоплательщик в обосновании заявленной позиции ссылается на двойное исключение в ходе проверки из расходной части суммы 1 148 313 руб. (пополнение корпоративной карты ООО «ВТК», является переводом между счетами), поскольку исключенные суммы 1 127 800 руб. (выдача наличных) и 20 513 руб. (комиссия за выдачу наличных) при сложении также образуют 1 148 313 руб.

Вместе с тем, для проверки заявленных обществом расходов инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснении № 16 от 09.01.2023. Требование инспекции оставлено без исполнения, корректирующая декларация не представлена.

Для подтверждения факта понесенных расходов за наличный расчет (отсутствия таковых), в адрес ООО «ВТК» в порядке ст. 93 НК РФ направлено требование о представлении документов № 1845 от 27.03.2023.

Требование получено 12.04.2023 (почтовый идентификатор 80083183371804), однако документы налогоплательщиком не представлены, в связи с чем, инспекцией из расходной части исключена выдача наличных в размере 1 127 800 руб., комиссия банка за выдачу наличных в размере 20 513 руб. как необоснованные и документально неподтвержденные в силу положений ст.252 НК РФ.

Также из анализа выписки расчетного счета за 2021 год налоговым органом установлены перечисления денежных средств (в виде благотворительности) в размере 7 073 460 руб. в адрес организаций, в том числе, в которых или руководителем, или учредителем, или должностным лицом является ФИО3, из них:

– 980 485 руб. – ВРКПОО «ПК «Святой Владимир» ИНН <***>

                            (председатель правления с 2410.2018);

– 541 085 руб. – ВРООВВС «СК «Фрегат» ИНН <***>

                            (учредитель с 25.06.2021);

– 895 510 руб. – ВРООВВС «ФРМ «Аквамарин» ИНН <***>;

– 502 875 руб. – Экологическая организация «Лотос» ИНН <***>;

–   66 000 руб. – Экологическая вахта по Республике Алтай ИНН <***>;

– 405 102 руб. – ЦСРГО «Новое время» ИНН <***>;

– 973 140 руб. – РОО «Локомотив 7» ИНН <***>

                            (директор 19.11.2020);

– 786 651 руб. – ВРООВВС СК «Парус» ИНН <***>;

– 622 940 руб. – ВРООЛВВС «ЖК» ИНН <***>

                            (председатель правления с 16.03.2023);

– 984 716 руб. – МОО «Белые тигры» ИНН <***>;

–   14 500 руб. – ООО "РТК" ИНН <***>;

– 300 454 руб. – ПРОО "АНП "Дело вместе" ИНН <***>

                            (президент с 16.06.2022).

Данные перечисления инспекцией не учтены в составе расходов затраты на оплату по договорам благотворительности, поскольку соответствии со статьей 346.16 НК РФ в закрытом перечне, установленном приведенной статьи для УСН, подобных расходов нет.

Доводы общества, что общая сумма по договорам о благотворительности составила 6 816 672,39 руб., в то время как в решении Инспекции № 1817 от 04.08.2023 о привлечении к ответственности ООО «ВТК» указана сумма 7 000 000 руб., расхождение составляет 183 327,61 руб. (27 500 руб. – сумма налога), отклоняются судом как неподтвержденные.

В ходе проверки на основании п. 2 ст. 86 НК РФ в Инспекцию была представлена банковская выписка по расчетным счетам ООО «ВТК» за 2021 год, согласно которой общая сумма денежных средств, перечисленных ООО «ВТК» с назначением платежа «Оплата по договорам о благотворительности» составила 7 073 460 руб., что также отражено в решении Инспекции от 04.08.2023 № 1817 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (абз. 1 стр. 3).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Суд соглашается с выводами налогового органа, что поскольку указанные выше расходы не включены в закрытый перечень расходов, поименованный в п.1 ст.346.16 НК РФ и не соответствуют критериям п.1 ст.252 НК РФ, они правомерно исключены налоговым органом из расходов, уменьшающих доходы.

Суд отмечает, что такие расходы не направлены на получение дохода и их нельзя учесть при расчете налога, то есть не выполняется требование п. 1 ст. 252 НК РФ, а значит, их нельзя учесть и в расходах по УСН (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ссылки налогоплательщика на судебные акты Арбитражного суда Волгоградской области по делу №А12-337/2024 не могут быть приняты, поскольку не относятся к материалам камеральной налоговой проверки и не являются документальным подтверждением правомерности отнесения в расходы затрат по договорам благотворительности.

Также, выводы, изложенные в данном решении, не опровергают доводов Инспекции, изложенных в решении от 04.08.2023 № 1817 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог,  штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, не усматривает оснований для удовлетворения требования общества в части  исключения из расходной части пополнения корпоративной карты ООО «ВТК», выдача наличных, комиссия за выдачу наличных, а также оплата  по договорам о благотворительности, заключенными с общественными организациями, на сумму не соответствующую фактически произведенным расходам общества.

Кроме того, в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено Федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

Решение по апелляционной жалобе ООО «ВТК» УФНС России по Волгоградской области принято 05.06.2024 и получено обществом 14.06.2024.

Вместе с тем, с настоящими требованиями ООО «ВТК»  обратилось в арбитражный суд только 10.10.2024 (согласно оттиску штампа ОА «Почта России» почтовом конверте), то есть с нарушением установленного трехмесячного срока.

Согласно части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 настоящего Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления (часть 2 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обществом заявлено ходатайство о восстановлении  срока для подачи настоящего заявления, в связи с тем, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области №350 от 05.06.2024 получено 14.06.2024 и до настоящего времени в Арбитражном суде Волгоградской области рассматривается дело №А12-337/2024, связанное с настоящим делом.

Рассмотрев ходатайство о восстановлении срока, а также исследовав и оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд пришел к выводу об отсутствии уважительных причин, объективно препятствующих своевременному обращению общества в суд с заявлением о признании незаконными решения инспекции.

Судом не принимаются ссылки общества на рассмотрение Арбитражным судом Волгоградской области дела №А12-337/2024 как объективно препятствующих своевременному обращению общества в суд с заявлением о признании незаконными решения инспекции.

Частью 1 статьи 115 АПК РФ предусмотрены последствия пропуска процессуальных сроков и установлено, что лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным Федеральным законом либо арбитражным судом.

Пропуск срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требования о признании ненормативного правового акта недействительным.

При таких обстоятельствах основания для удовлетворения ООО «ВТК» отсутствуют.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку обществу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, судебные расходы по делу в виде государственной пошлины в доход федерального бюджета  отнести на общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания».

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с  общества с ограниченной ответственностью «Волгоградская транспортная компания» (400002, Волгоградская область, г.о. город-герой Волгоград, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.11.2020, ИНН: <***>) государственную пошлину в доход федерального бюджета  в размере 50  000 руб.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья                                                                                                              К.Т. Онищук