Решение от 2 марта 2022 г. по делу № А52-5971/2021

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5971/2021
город Псков
02 марта 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 22 февраля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 02 марта 2022 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Алиевой С.И., рассмотрев в судебном заседании, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, дело по заявлению закрытого акционерного общества "Электротехника" (адрес: 180007, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (адрес: 180017, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 31.08.2021 №17-04-01/2984,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО3– представитель по доверенности;

установил:

закрытое акционерное общество "Электротехника" (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) от 31.08.2021 №17-04-01/2984.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объёме, по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленного требования, по основаниям изложенным в отзыве и письменных позициях, считает решение законным и обоснованным, а доводы заявителя несостоятельными.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год, представленной обществом 29.03.2021.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено неправомерное применение обществом налоговой ставки 0.3% вместо ставки 2% в отношении объектов недвижимости исходя из кадастровой стоимости имущества, в связи с чем 31.08.2021 инспекцией, с учетом возражений налогоплательщика, было принято решение № 17-04-01/2984 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 133 791 руб., пени в сумме 5 736 руб. 70 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12620 руб.

Нарушения установлены в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 60:27:0050303:143, 60:27:0050303:110, расположенных по адресу: <...> и принадлежащих обществу на праве собственности.

Заявитель не согласился с вынесенным решением, направил в УФНС России по Псковской области апелляционную жалобу, в которой просил отменить спорное решение.

УФНС России по Псковской области рассмотрело апелляционную жалобу и своим решением от 08.11.2021 № 2.5-07/13244@, решение инспекции от 31.08.2021 № 17-04-01/2984 о привлечении к ответственности, в части исчисления суммы санкции в размере 6310,50 руб., отменило, а в остальной части оставило без изменения.

Не согласившись с решением от 31.08.2021 №17-04-01/2984, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов и должностных лиц, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и нарушают их права и законные интересы.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Закон Псковской области от 25.11.2003 № 316-03 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 316-03) на основании Закона Псковской области от 29.11.2016 № 1707-03 «О внесении изменений в Закон Псковской области «О налоге на имущество организаций» дополнен статьей 1.1, согласно которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общейплощадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них;

2) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

3) нежилые помещения площадью свыше 1000 кв. метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании Постановления Администрации Псковской области от 21.05.2014 № 213 «Об уполномоченном органе власти Псковской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» Государственным комитетом Псковской области по экономическому развитию и инвестиционной политике (далее - Комитет) издан Приказ от 27.12.2019 № 1241 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» (далее - Приказ Комитета).

Приказ Комитета опубликован на официальном сайте Комитета в информационно коммуникационной сети «Интернет» http://economics.pskov.ru.

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, включены здания с кадастровыми номерами 60:27:0050303:25, 60:27:0050303:26, 60:27:0050303:36, расположенные по адресу: <...>.

В соответствии с Приказом Комитета, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенные в перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, ЗАО «Электротехника» принадлежат объекты недвижимости, сумма налога в отношении которых подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости, принадлежащих ЗАО «Электротехника» утверждена Постановлением Администрации Псковской области от 19.11.2019 № 409 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Псковской области».

Пунктом 4 статьи 2 Закона № 316-03 налоговая ставка установлена в размере 2 процента в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 5 статьи 2 Закона № 316-03 налоговая ставка в размере 0,3 процента устанавливается в отношении помещений, расположенных в объектах недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 3 пункта 1 статьи 1.1 Закона, при одновременном соблюдении следующих условий:

1) помещения находятся в собственности налогоплательщика и не передавались в течение налогового периода третьим лицам во временное владение, пользование, доверительное управление и не вносились в совместную деятельность;

2) 70 процентов общей площади помещений объекта недвижимого имущества фактически используется налогоплательщиком для осуществления деятельности, предусмотренной разделом С «Обрабатывающие производства» ОКВЭД2, что подтверждается заключением о виде фактического использования объекта недвижимого имущества, составленным уполномоченным органом исполнительной власти области в порядке, установленном актом Администрации области (далее - Заключение о виде фактического использования объекта).

Постановлением Администрации Псковской области от 28.05.2015 № 250 «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (вместе с «Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» , далее - Постановление № 250) Государственный комитет Псковской области по имущественным отношениям определен уполномоченным органом исполнительной власти Псковской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 3.1 Раздела 3 Постановления № 250, заключение о виде фактического использования объекта недвижимости (далее - заключение) составляется по форме, установленной Положением о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденной Постановлением № 250.

В представленной ЗАО «Электротехника» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 год в отношении указанных объектов недвижимости сумма налога исчислена с применением ставки налога 0,3 %.

В связи с тем, что имущество, принадлежащее ЗАО «Электротехника», входит в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог по которым в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона № 316-03 должен быть исчислен по ставке 2 процента, а в декларации налогоплательщика применена ставка 0,3 процента, обществу в рамках камеральной налоговой проверки направлено требование № 3079 от 11.05.2021 о представлении пояснений по выявленному несоответствию согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе предложено представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки в размере 0,3 %.

Общество представило в инспекцию акты обследования объектов недвижимости от 30.11.2015 и от 02.12.2015:

- акт обследования по определению вида фактического использования объекта недвижимости - Производственного корпуса №2 с КН 60:27:0050303:26 от 02.12.2015. В соответствии с указанным актом «Помещение №1001 с КН60:27:0050303:110 общей площадью 602,9 кв.м, расположенное на 1 и антресольном этаже используется для производственной деятельности ЗАО «Электротехника», цех покраски, не является торговой площадью»;

- акт обследования по определению вида фактического использования объекта недвижимости - Производственного корпуса с КН 60:27:0050303:25 от 30.11.2015. В соответствии с указанным актом «помещение №1011 с КН60:27:0050303:143 общей площадью 121.8 кв.м используется для демонстрации и реализации продукции ЗАО «Электротехника».

Оценив представленные акты, налоговый орган пришел к выводу, что указанные акты обследования не могут являться подтверждением правомерного применения ставки 0,3%, поскольку они по смыслу Закона № 316-03 не являются заключением о виде фактического использования объекта. При этом, заключение о виде фактического использования объекта по спорным помещениям ЗАО «Электротехника» не представлено.

Суд соглашается с выводами налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком права на применение пониженной ставки. При этом, суд учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации после принятия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, переход к определению налоговой базы в отношении таких объектов, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Законом Псковской области от 27.11.2014 № 1451-03 «О внесении изменений в Закон Псковской области «О налоге на имущество организаций» налоговая база определена как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Представленные акты содержат в тексте заключение о виде фактического использования, в связи с чем, заявитель считает, что данные акты являются повреждением права налогоплательщика на применение пониженной ставки.

Вместе с тем, согласно заключительной части представленных актов в результате осмотров в 2015 году было определено, что здания с кадастровыми номерами 60:27:0050303:26 и 60:27:0050303:25 используются для размещения торговых объектов в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, данные здания для целей налогообложения в соответствии со статьей 1.1 Закона № 316-03 признаются торговым центром и, следовательно, подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Однако, форма заключения о виде фактического использования объекта недвижимости, а также Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждены постановлением № 250.

Уполномоченным органом исполнительной власти Псковской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения определен Комитет по управлению государственным имуществом Псковской области.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения инициатором проведения обследования может быть не только госорган, но и собственник, который обращается в уполномоченный орган с заявлением о проведении обследования объекта недвижимости.

Уполномоченный орган в течение пяти рабочих дней со дня регистрации заявления принимает приказ о проведении обследования объекта недвижимости. Срок проведения обследования объекта недвижимости составляет не более тридцати рабочих дней со дня принятия приказа о создании комиссии по обследованию объекта недвижимости (пункты 2.5, 2.9 Положения).

По результатам обследования объекта недвижимости в течение десяти рабочих дней со дня выезда на объект недвижимости членами комиссии составляется и подписывается в двух экземплярах акт обследования объекта недвижимости. В течение трех рабочих дней со дня получения акта должностными лицами уполномоченного органа составляется по форме согласно приложению к Положению и подписывается заключение о виде фактического использования объекта недвижимости (пункты 2.9, 3.1 Положения).

Акты обследования составлены в 2015 году, изменения в Закон № 316-03 об установлении ставки 0,3% по налогу на имущество были внесены в 2018 году, соответствующие изменения были также внесены в постановление № 250, определяющие, что по результатам обследования составляется и подписывается заключение о виде фактического использования объекта недвижимости. Таким образом, акты, составленные до внесения соответствующих изменений не могут подтверждать правомерность применения пониженной ставки.

Возможность подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0,3 % иными документами, а не заключением о виде фактического использования объекта недвижимости, пунктом 5 статьи 2 Закона № 316-03 не предусмотрена.

Также суд учитывает, что в соответствии с актом обследования от 30.11.2015 помещение с кадастровым номером 60:27:0050303:143 используется обществом для демонстрации и реализации продукции, то есть не для производственной деятельности.

Фактическое использование помещений с кадастровыми номерами 60:27:0050303:143, 60:27:0050303:110 в 2020 году не известно, их обследование в проверяемом налоговом периоде не проводилось, что подтверждается информацией, полученной от Комитета по управлению государственным имуществом (№1/4-10359 от 08.07.2021).

В 2020 году было произведено только обследование административно-производственного корпуса с KU 60:27:0050303:36, доля 39/100 которого принадлежит ЗАО «Электротехника», по результатам которого составлены акт осмотра от 08.12.2020 и заключение о виде фактического использования объекта недвижимости от 11.12.2020, где установлено, что первый и второй этажи используются ЗАО «Электротехника» для осуществления производственной деятельности. В связи с документальным подтверждением ведения производственной деятельности в помещениях с КН 60:27:0050303:36, применение обществом пониженной ставки налога в отношении данного объекта недвижимого имущества по результатам камеральной налоговой проверки признано правомерным.

Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к правомерному выводу, что применение обществом пониженной ставки 0,3% за 2020 год по спорным помещениям не подтверждено.

Доводы заявителя, что налоговый орган неправомерно признает налоговую ставку 0,3 %, установленную пунктом 5 статьи 2 Закона №316-03 льготной, судом отклоняются ввиду необоснованности, поскольку по тексту решения нигде не указано, что данная налоговая ставка является льготной. В судебном заседании представитель налоговой инспекции не настаивал на том, что данная ставка является льготной, однако указал, что подтверждение права на применение данной ставки путем предоставления соответствующего заключения должно производится в том налоговом периоде, в котором данная ставка применяется, при этом проведение осмотра и определение вида фактического использования объектов недвижимости не относится к компетенции налогового органа.

Заявитель, возражая против указанной позиции налогового органа, указал, что ни действующим законодательством, ни актами обследования по определению вида фактического использования объектов недвижимости, не установлены сроки их действия или период действия, также как и обязанность собственника либо уполномоченного государственного органа проводить ежегодный осмотр с целью определения вида фактического использования объекта недвижимости, в связи с чем представленные акты за 2015 год являются основанием для применения пониженной ставки.

Суд считает доводы заявителя об отсутствии оснований для подтверждения вида фактического использования объекта недвижимости ежегодно несостоятельными исходя из следующего.

Соблюдение двух условий в одном периоде не означает соблюдения этих условий в другом налоговом периоде, поскольку как передача помещений во временное владение третьим лицам так и использование помещений для осуществления производственной деятельности может носить временный характер.

Однократное подтверждение правомерности применения пониженной ставки означало бы, что ставку 0,3% налогоплательщик вправе применять даже в случае, если обстоятельства использования имущества изменились, и он начал сдавать помещения в аренду или прекратил производственную деятельность. Такое применение пониженной ставки недопустимо. Иное означало бы получение таким налогоплательщиком ничем не обоснованного преимущества по сравнению с остальными налогоплательщиками.

Согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Согласно пункту 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу.

Следовательно, для расчета налога обществу необходимо подтвердить, на каком основании им применена ставка, отличная от общеустановленной для всех налогоплательщиков. А именно, для подтверждения правомерности применения ставки 0,3% следует документально подтвердить выполнение условий, перечисленных в пункте 5 статьи 2 Закона № 316-03, именно в том налоговом периоде, за который рассчитывается налог и представляется декларация.

Таким образом, основания для признания решения инспекции недействительным отсутствуют.

Поскольку судом не установлено оснований для признания оспариваемого решения недействительным, в удовлетворении требования следует отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд оставляет на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья С.И. Алиева