Решение от 25 февраля 2025 г. по делу № А45-26424/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-26424/2024
26 февраля 2025 года
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 февраля 2025 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Рубекиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сакс А.В. рассмотрев  в открытом судебном заседании дело по дело по заявлению акционерного общества "Ремонтно-эксплуатационное управление" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Москва

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск

о признании незаконными действия


при участии представителей сторон:

заявителя (онлайн): ФИО1, доверенность 94 от 19.07.2024, паспорт, диплом;  ФИО2 доверенность  от 04.10.2024, паспорт, дипломзаинтересованного лица: Куц О.В., доверенность № 12 от 29.02.2024, паспорт, диплом;

установил:

акционерное общество "Ремонтно-эксплуатационное управление" (далее –заявитель, общество, АО «РЭУ») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядку ест. 49 АПК РФ, о признании незаконными действия  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) по операции по НДФЛ (ОКТМО 50701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 на сумму 29 195,00 руб.

В целях восстановлении нарушенных прав заявитель просит обязать   Межрайонную ИФНС России №21 по Новосибирской области внести исправления в карточку учета расчетов с бюджетом АО «РЭУ» путем сторнирования операции по НДФЛ (ОКТМО 50701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 квартал 2023 на сумму 29195,00 руб.

Как указывает общество в  заявлении, налоговый орган в нарушение подпункта 5 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации не произвел сторнирование начислений по уведомлениям за 3 квартал 2023 года на общую сумму 29 195,00 руб. после сдачи расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 г.

Налогоплательщик отмечает, что в представленном расчете по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года подлежащий перечислению в бюджет налог составил 82 905,00 руб., который был уплачен в установленные сроки и  утверждает, что согласно Справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2024-168697 от 27.03.2024, списание денежных средств с единого налогового счета (далее - ЕНС) в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 3 квартал 2023 года учтено налоговым органом в двойном размере, что повлияло на наличие недоимки, указанной в личном кабинете налогоплательщика, которой не должно было быть в связи со своевременной сдачей расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года и своевременной оплатой налога за указанный период.

Также заявитель отмечает, что 31.10.2023 у налогоплательщика было объединение карточек по НДФЛ в связи с наличием дублей. В карточке правопредшественнике была сделана запись о начислении по уведомлению за 3 квартал 2023 и уменьшении по уведомлению. Однако, при слиянии проводка по начислению по уведомлению перенеслась в составе отрицательного сальдо в новую карточку НДФЛ. В связи с чем, при последующих платежах денежные средства зачлись в счет фиктивной задвоенной недоимки по НДФЛ в размере 29 195,00 руб.

Более подробно доводы общества указаны в заявлении.

Представители заявителя поддержали заявленные требования.

Представитель  заинтересованного  лица требования не признал, поддержал доводы изложенные в отзыве, пояснениях.

Как следует из материалов дела, АО «РЭУ» с 20.11.2018 состоит на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Москве, юридический адрес: 119021, <...> / стр 3.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.09.2015 по делу № А40-55638/2014 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства.

У общества зарегистрирован филиал АО «РЭУ Новосибирский», расположенный по адресу: <...>. По месту нахождения филиала Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции.

Как следует из материалов дела, налоговым органом 31.10.2023 проведено слияние дублирующих друг друга отдельных карточек налогового обязательства (далее - ОКНО) по НДФЛ, открытых в отношении филиала 01.01.2016 и 16.02.2023.

АО «РЭС» не согласившись с  отраженной в личном кабинете налогоплательщика операций  от 31.10.2023 «Принято сальдо по налогу» в общем размере 112100 руб., сформированном на основании уведомлений о начисленных суммах налогов на доходы физических лиц за 6 и 9 месяцев направило в Управление ФНС по НСО жалобу.

Решением Управления  ФНС по Новосибирской области от 26.06.2024 № 611   жалоба АО «РЭУ» на действия  должностных лиц Межрайонной ИФНС № 21 по НСО  оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

           Рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, заслушав  представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

          Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

           Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральныйзакон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов ивзносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023института Единого налогового счета (далее - ЕНС).                                                           

В Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введено понятие уведомление об исчисленных суммах налогов.

В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика -организации, в том числе на основе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган.

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, в электронной форме по телекоммуникационным      каналам      связи      с      применением      усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 9 ст. 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее по тексту - уведомление об исчисленных суммах налогов, уведомление).

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 ст. 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226.Указанные лица именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 НК РФ. начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Уведомление об исчисленном НДФЛ должно быть подано не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога. НДФЛ уплачивается в общем случае не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ).

После того, как налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию декларацию (расчет), суммы налогов (взносов), отраженные на ЕНС на основании уведомлений, сторнируются, после чего производится новое начисление налогов (взносов) уже на основании данных, отраженных в декларации (расчете).

Если суммы в декларации (расчете) совпадают с суммами, отраженными в ранее поданных уведомлениях, то производимая корректировка является чисто технической (суммы с минусом и плюсом совпадают, сальдо ЕНС остается без изменения).

Если суммы в декларации (расчете) отличаются от сумм в уведомлении за соответствующий период, то корректировка приводит к изменению сальдо ЕНС (сумма по уведомлению сторнируется, начисление отражается по сумме, отраженной в расчете).

Согласно п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ,  срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Таким образом, положения п. п. 12, 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов.

В свою очередь, согласно п. 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Как следует из материалов дела АО «РЭУ» воспользовавшись в соответствии с п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ своим нравом уплатить налоги в переходный период непосредственно платежным поручением по соответствующим реквизитам, произвело уплату налога на доходы физических лиц (ОКТМО 50701000) на КБК 18210102010011000110.

В силу пп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ представление АО «РЭУ» расчетов по форме 6-НДФЛ за 6 и 9 месяцев 2023 года повлекло за собой учёт в совокупной обязанности налогоплательщика указанных в расчетах сумм налога за соответствующие отчетные периоды путём отражения в ОКНО по НДФЛ (дубль) операцией «Начислен налог по расчёту» и, как следствие, сторнирование операций «Начислен налог по уведомлению», ранее учтенных на основе уведомлений об исчисленных суммах налога, представленных посредством платежных поручений.

Налоговым органом 31.10.2023 проведено слияние дублирующих друг; друга отдельных карточек налогового обязательства (далее - ОКНО) по НДФЛ, открытых в отношении филиала Общества 01.01.2016 и 16.02.2023.

В процессе такого слияния из ОКНО по НДФЛ (ID 350562462) в ОКНО по НДФЛ (ID 564610719) передано отрицательное сальдо по налогу:

-    в сумме 29 195 руб., исчисленной на основании представленного 17.07.2023 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2023 года (по сроку уплаты 28.06.2023 -12745 руб.. 28.04.2023 - 11128 руб.. 29.05.2023 - 5322 руб.);

-    в сумме 82 905 руб., исчисленной на основании представленного 19.10.2023 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2023 года (по сроку уплаты 28.07.2023 -66686 руб., по сроку уплаты 28.08.2023 - 10666 руб. по сроку уплаты 28.09.2023 - 5553 руб.);

-    в сумме 9 858 руб., исчисленной за 2023 год на основании предоставленного 20.10.2023 уведомления.

Отрицательное сальдо по налогу в размере 121 958 руб. (29 195 + 82 905 + 9858) образовалось в связи с отсутствием на ЕНС достаточной суммы денежныхсредств, перечисленных Обществом в качестве единого налогового платежа. Крометого, наименование операции «Начислено по уведомлению за 3 квартал 2023»отразилось некорректно в результате технического сбоя.

На основе анализа приведенных данных налоговый орган установил, что суммы недоимки в общей размере 29 195 руб. фактически являются начислениями НДФЛ за отчетный период 6 месяцев 2023 года.      

В рассматриваемом случае, спорная операция «принято отрицательное сальдо по налогу» от 31.10.2023 связана с тем, что на момент слияния карточек ОКНО у общества имелась непогашенная заложенность по НДФЛ как за период 3 квартал 2023 года, так и за период 2 квартал 2023 года, поскольку указанные налогоплательщиком платежные поручения (далее -ПП) за 3 кв. 2023, г. в порядке ст. 45 НК РФ были распределены следующим образом: ПП № 1901 от 20.09.2024 на сумму 5553 руб. списано 09.02.2024 (ОКТМО 45383000); ПП № 1751 от 18.08.2023 на сумму 5091 руб. списано 22.08.2023 (ОКТМО 36701305); ПП № 1691 от 02.08.2023 на сумму 5575 руб. списано 10.08.2023 (ОКТМО 36701305); ПП № 1457 от 06.07.2023 на общую сумму 53508 руб. списано 18.07.2023 в сумме 12976 руб. (ОКТМО 36701305).

Кроме того, согласно сведений из информационного ресурса налоговых органов АИС Налог-3 «Единый налоговый счет», общая сумма доначисленного НДФЛ по ОКТМО 50701000 за 2023 составляет 147 855 руб., что соответствует сумме налога, исчисленной налогоплательщиком согласно представленных расчетов сумм налога на доходы физических лиц,  исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ. Начисления и списания сумм налога в двойном размере не установлено, доказательств обратного не представлено.

Ссылки заявителя   на справку  о принадлежности сумм   судом не принимается, поскольку в справке не отражены данные о списании  за  полугодие 2023 г. 

Операции «Принято отрицательное сальдо по налогу» не связаны с начислением налога, в совокупной обязанности налогоплательщика по налогу не учитываются и не являются сальдообразующими.

Данные операции носят технический (информационный) характер при реализации налоговым органом полномочий по налоговому учету и контролю расчетов по налоговым обязательствам, сформированы при закрытии 31.10.2023 дубликата отдельной карточки налоговых обязательств налогоплательщика по НДФЛ (ОКТМО 50701000).

Отражение указанных операций не повлекли за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщика, не изменили сальдо Единого налогового счета, а соответственно не повлияли на изменение действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

Фактически, как обоснованно указано налоговым органом, данные операции носят технический (информационный) характер при  реализации налоговым органом полномочий по налоговому учёту и контролю расчётов по налоговым обязательствам.

И напротив, в случае сторнирования операции по НДФЛ (ОКТМО 50701000) от 31.10.2023 «Принято отрицательное сальдо по налогу» суммы «Начислен налог по уведомлению» за 3 кв. 2023 года на сумму 29 195,00 руб. на чем настаивает общество, повлечет за собой необоснованное уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика на указанную сумму.

На основании изложенного, суд  приходит к выводу   том, что оспариваемые действия  соответствуют законодательству, нарушения прав заявителя не имеется,  оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в суде, на основании статьи 110 АПК РФ, подлежит отнесению на заявителя  и взыскивается с него в доход федерального бюджета, поскольку при обращении в суд заявителю была предоставлено отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь  статьями   110, 167 -170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                              РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с акционерного общества "Ремонтно-эксплуатационное управление" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

            Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

            Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.


Судья

И.А. Рубекина