Решение от 21 февраля 2019 г. по делу № А31-13675/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № A31-13675/2018
г. Кострома
21 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2019 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Зиновьев Андрей Викторович, рассмотрев заявление акционерного общества «Костромской завод автокомпонентов», ОГРН <***>, ИНН <***>

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме

о признании незаконным и отмене решения от 13.08.2018 № 7392 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 29.12.2018,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 30.08.2018,

ФИО4, доверенность от 11.07.2018,

установил.

акционерное общества «Костромской завод автокомпонентов» (далее – Общество заявитель обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 13.08.2018 № 7392 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители сторон в судебном заседании подтвердили свои позиции по существу заявленных требований и возражениям против них.

Подробно позиции сторон изложены в заявлении, письменном отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В период с 06.03.2018 по 06.06.2018 ИФНС России по г. Костроме проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2017 г. акционерного общества «Костромской завод автокомпонентов».

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Костроме 21.06.2018 составлен Акт налоговой проверки № 38679.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщик произвел занижение налога на имущество к уплате за первый квартал 2017 года в результате неверного применения льготы по специальному инвестиционному контракту по реализации инвестиционного проекта в сфере машиностроения «Создание и расширение производственных мощностей АО «Костромской завод автокомпонентов», включенного в реестр инвестиционных проектов по Постановлению Губернатора Костромской области от 11 июля 2016 года № 135.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщик льготирует всю остаточную стоимость основных средств, а не стоимость «созданного и (или) приобретенного имущества, а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, технически перевооруженного имущества».

Налоговым органом сделан вывод о нарушении налогоплательщиком пп. 1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ; закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области».

По результатам проверки налоговым органом принято решение о доначислении налога на имущество в размере 1123724 руб.

Не согласившись с изложенными в Акте налоговой проверки от 21.06.2018 № 38679 выводами в части позиции налогового органа о занижении АО «КЗА» налога на имущество к уплате за первый квартал 2017 года в результате неверного применения АО «КЗА» налоговой льготы по коду 2012000 (ст.4.1 Закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области»), Обществом были представлены в налоговый орган возражения на Акт налоговой проверки.

Возражения Общества на Акт выездной налоговой проверки оставлены ИФНС России по г. Костроме без удовлетворения.

13.08.2018 заместителем начальника ИФНС России по г. Костроме вынесено решение № 7392 об отказе в привлечении АО «КЗА» к ответственности за совершение налогового правонарушения, Обществу доначислен налог на имущество организаций за первый квартал 2017 года в сумме 1 123 724 руб.

6 сентября 2018 года Заявителем в порядке, определенном ст. ст. 137 - 139 Налогового кодекса Российской Федерации, решение налогового органа обжаловано в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области.

Решением Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области от 27 сентября № 12.12/139720 Заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решение ИФНС России по г. Костроме № 7392 от 13.08.2018.

Общество считает приведенные в спорном решении доводы налогового органа ошибочными и не соответствующими действующему законодательству РФ.

По мнению заявителя, положения Закона № 153-ЗКО определяют порядок льготирования самого имущества (объекта основных средств), а не суммы увеличения его первоначальной стоимости, таким образом, налогоплательщик правомерно уменьшил сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налога в отношении нежилого производственное строение (производственно-складское) площадью 24 319 кв.м, на сумму увеличения его первоначальной стоимости, в рамках реализации инвестиционного проекта в размере 100 процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 11 Закона № 379-5-ЗКО режим наибольшего благоприятствования предоставляется инвесторам и может включать в себя предоставление льгот по налогам и установление пониженных налоговых ставок в соответствии с законодательством Костромской области о налогах и сборах. Частью 2 указанной статьи установлено, что режим наибольшего благоприятствования распространяется на объекты капитальных вложений.

В соответствии со статьей 3 Закона № 379-5-ЗКО для целей настоящего закона под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, при этом объектами капитальных вложений являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого (реконструируемого) имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

Исходя из положений Закона № 153-ЗКО, объектом льготирования являются конкретные объекты основных средств Общества. При этом данные объекты освобождаются от налога на имущество целиком. Возможность освобождения от налога на имущество только части объекта основных средств ни Законом № 153-ЗКО, ни инвестиционным контрактом не предусмотрена.

Согласно ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и т.д.) НК РФ не предусмотрено.

С учетом изложенного заявитель полагает, что правомерно применил льготу по налогу на имущество на всю стоимость объекта.

Налоговый орган в своем отзыве указывает, что доводы Общества несостоятельны.

При оценке доводов сторон суд исходит из следующего.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы только при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и Плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со статьей 373 НК РФ плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, именно принятием законов субъекты Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Абзацем 1 статьи 4.1 Закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО «О налоге на имущество организаций на территории Костромской области» (далее - Закон № 153-ЗКО) предусмотрено, что инвесторам предоставляются льготы по налогу и устанавливаются налоговые ставки в отношении созданного и (или) приобретенного имущества, а также в отношении достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости в рамках реализации ими инвестиционных проектов, включенных в Реестр инвестиционных проектов Костромской области.

На основании п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью: основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев: предусмотренных законодательством Российской Федераций-).

Пунктом 14 названного Положения по бухгалтерскому учету предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Следовательно, ст. 4.1 Закона № 153-ЗКО во взаимосвязи со ст.ст. 53, 375 НК РФ направлена на стимулирование инвестиционной деятельности и увеличение налоговой базы.

С учетом изложенного следует, что в рассматриваемом случае право на льготу по налогу на имущество организации возникло у налогоплательщика в рамках реализации им инвестиционного проекта, включенного в Реестр инвестиционных проектов Костромской области, в результате увеличения среднегодовой стоимости имущества (основных средств) по сравнению с предыдущим налоговым периодом.

Пунктом 2.5.1 Специального инвестиционного контракта от 05.07.2016 № 69-д, заключенного между АО «Костромской завод автокомпонентов», администрацией Костромской области и администрацией города Костромы в соответствии с Законом Костромской области от 26.06.2013 № 379-5-ЗКО «Об инвестиционной деятельности в Костромской области, осуществляемой в форме капитальных вложений, предусмотрено, что со дня включения инвестиционного проекта в Реестр инвестиционных проектов Костромской области инвестору предоставляется право применять на срок действия контракта налоговые льготы, установленные законодательством Костромской области о налогах и сборах, в виде освобождения от уплати налога на имущество организаций в отношении созданного и (или) приобретенного имущества, а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного, технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости, в рамках реализации данного инвестиционного проекта в размере 100 % в соответствии с Законом № 153-ЗКО.

Из анализа п. 2.5.1 контракта от 05.07.2016 № 69-д следует, что в указанном контракте после «слов на сумму увеличения его первоначальной стоимости» добавлена запятая, и далее приведены слова «в рамках реализации данного инвестиционного проекта в размере 100 % в соответствии с Законом № 153-ЗКО».

Подобное изложение договора повлекло расширительное и неверное толкование Обществом действительного значения положения абз. 1 ст. 4.1 Закона Костромской области от 24.11.2003 № 153-ЗКО, а именно, возможность льготирования имущества в целом.

6 марта 2018 года Общество представило в Инспекцию уточненный № 1 налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года. В нем Общество заявило льготу в связи с осуществлением инвестиционного проекта со среднегодовой стоимости имущества в сумме 441697693 руб. и исчислило авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года в сумме 372029 руб. ((509339374 руб. (среднегодовая стоимость имущества) - 441 697 693 руб.) х 2,2% /4).

При камеральной проверке декларации Инспекция из представленных ведомостей начисления амортизации по основным средствам за 1 квартал 2017 года установила, что Общество в связи с реализацией инвестиционного проекта в 1 квартале 2017 году льготирует один объект - производственное строение площадью 24319 кв.м инвентарный номер 00000628. По данному объекту первоначальная стоимость увеличена в сентябре 2016 года на 141 276 481 руб. и в декабре - на 100679269 рублей, в 1 квартале 2017 года увеличения первоначальной стоимости в связи с осуществлением инвестиционного проекта не было. Общество определило среднегодовую стоимость льготируемого имущества за 1 квартал 2017 года в сумме 441 697 693 руб. исходя из остаточной стоимости всего объекта.

Инспекция обоснованно определила среднегодовую стоимость льготируемого имущества исходя из суммы увеличения первоначальной стоимости объекта в рамках инвестиционного проекта в размере 237 384 258 руб. и исчислила авансовый платеж за 1 квартал 2017 года в сумме 1 495 753 руб. ((509 339 374 руб. - 237 384 258 руб.) х 2,2% /4) в силу прямого указания в законе № 153-ЗКО и положений инвестиционного контракта.

В результате сумма заниженного авансового платежа составила 1 123 724 руб. (1 495 753 руб. - 372 029 руб.).

При таких обстоятельствах суд считает соответствующим закону вывод налогового органа о неправильном применении обществом льготы по инвестиционному проекту и правомерности доначисления обществу налога на имущество организаций за 1 квартал 2017 года в размере 1 123 724 руб.

Исходя из изложенного в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Заявителем за принятие обеспечительных мер по делу уплачена госпошлина в размере 3000 руб. платежным поручением от 22.10.2018 № 34864, которая подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований акционерного общества «Костромской завод автокомпонентов» о признании незаконным и отмене решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 13.08.2018 № 7392 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Возвратить акционерному обществу «Костромской завод автокомпонентов», ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>, излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 рублей, излишне уплаченную платежным поручением от 22.10.2018 № 34864.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

СудьяА.В. Зиновьев