Решение от 23 сентября 2019 г. по делу № А29-7824/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-7824/2019
23 сентября 2019 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 23 сентября 2019 года, полный текст решения изготовлен 23 сентября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новый дом» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании незаконным отказа в перерасчете налога и об обязании произвести перерасчет

при участии:

от заявителя: ФИО2 (директор, паспорт),

от МИФНС № 1 по РК: ФИО3 по доверенности от 09.01.2018 № 02-17/4; ФИО4 по доверенности от 09.01.2019 № 02-17/5,

от УФНС по РК: ФИО5 по доверенности от 09.01.2019 № 05-23/2/5,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Новый дом» (далее – ООО «Новый дом», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Коми (далее – Инспекция, налоговый орган) в перерасчете земельного налога (письмо от 24.01.2019 № 07-25/00527) и об обязании произвести перерасчет налога.

Ответчики в отзывах просят отказать в удовлетворении заявленных требований.

ООО «Новый дом» представлено заявление об уточнении исковых требований, которым Общество с учетом пункта 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 уточнило требования, отказавшись от заявленных требований к Управлению (т. 1, л.д. 91).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом уточнений.

Представители Инспекции и Управления просят отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

04.12.2018 ООО «Новый дом» обратилось с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка, по результатам рассмотрения которого решением Комиссии при Управлении Росеестра по Республике Коми от 25.12.2018 № 422 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 11:04:1001018:8 пересмотрена и определена в размере рыночной стоимости равной 891 000 руб. (т. 1, л.д. 25-26).

17.01.2019 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога по спорному земельному участку за 2016 и 2017 годы, исходя из кадастровой стоимости определенной решением Комиссии при Управлении Росеестра по Республике Коми, и возврате переплаты по налогу за указанные периоды (т. 1, л.д. 71).

Письмом от 24.01.2019 № 07-25/00527 (т. 1, л.д. 24) налоговый орган сообщил, что согласно представленным налогоплательщиком документам кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 11:04:1001018:8 в размере 891 000 руб. учитывается при определении налоговой базы, начиная с 2018 года. Земельный налог, исчислен за 2016-2017 годы исходя из кадастровой стоимости в размере 1 855 374 руб. правомерно и перерасчету не подлежит.

Управление, по результатам рассмотрения жалобы, в адрес заявителя направило письмо от 11.03.2019 № 15-16-3/03477, в котором указано на правомерность позиции налогового органа (т. 1, л.д. 61).

Не согласившись с решением Инспекции, выраженном в письме от 24.01.2019 № 07-25/00527, Общество обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что исчисление земельного налога за 2016-2017гг. должно производиться исходя из фактической кадастровой стоимости земельного участка, которая установлена Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Республике Коми от 25.12.2018 № 422 составила 891 000 руб.

При этом налогоплательщик ссылается на нормы абзаца 3 части 11 статьи 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон № 135-ФЗ) и на Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 334-ФЗ), на статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), с учетом внесенных изменений, указав, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Суд считает, что требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий:

несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту;

нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии со статьей 389 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 НК РФ).

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 статьи 66 ЗК РФ).

В силу абзаца 1 статьи 24.12 Закона № 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (далее - дата проведения последней государственной кадастровой оценки).

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления в отношении объектов недвижимости, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (абзац 1 статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ).

При этом новая кадастровая стоимость, определенная Комиссией Росреестра, подлежит отражению в государственном кадастре недвижимости и служит в силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговой базой для исчисления земельного налога.

Согласно абзацу 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Как следует из материалов дела, ООО «Новый дом» является собственником земельного участка, расположенного по адресу: Республика Коми, <...> с кадастровым номером 11:04:1001018:8 (далее – земельный участок), дата регистрации права собственности 24.07.2014, и, соответственно, плательщиком земельного налога.

Кадастровой стоимость спорного земельного участка, утверждена Приказом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Коми от 28.11.2014 № 515 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Республики Коми», в размере 1 855 374,18 руб. На основании указанных сведений была определена налоговая база по земельному налогу за 2016 и 2017 годы.

04.12.2018 ООО «Новый дом» обратилось с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости спорного земельного участка, по результатам рассмотрения которого решением Комиссии при Управлении Росеестра по Республике Коми от 25.12.2018 № 422 кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 11:04:1001018:8 пересмотрена и определена в размере рыночной стоимости равной 891 000 руб. (т. 1, л.д. 25-26).

Как следует из приведенных норм, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости на основании установления в отчете рыночной стоимости объекта недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Тот факт, что рыночная стоимость объекта недвижимости в размере 891 000 руб. определена на основании отчета оценщика от 30.10.2018 № 340-02/18 по состоянию на 01.01.2014, не влияет на определение момента, с которого указанная рыночная стоимость применяется в качестве кадастровой стоимости в целях налогообложения земельным налогом.

Поскольку заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости подано Обществом 04.12.2018, следовательно, в силу абзаца 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ, кадастровая стоимость спорного земельного участка, определенная решением Комиссии при Управлении Росеестра по Республике Коми от 25.12.2018 № 422, в размере 891 000 руб., т.е. в размере, равном его рыночной стоимости, подлежит применению для целей налогообложения с 01.01.2018 (с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости).

При таких обстоятельствах суд признает правомерной позицию налогового органа об отсутствии оснований для перерасчета и возврата налогоплательщику земельного налога по спорному земельному участку за 2016 и 2017 годы.

Ссылка Общества на пункт 1.1 статьи 391 НК РФ в редакции Закона № 334-ФЗ судом отклоняется, поскольку действие указанной нормы, устанавливающей порядок определения налоговой базы по земельному налогу в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости и внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, распространяется на правоотношения по исчислению земельного налога, возникшие с 01.01.2019, а пункты 3 и 6 статьи 3 Закона № 334-ФЗ не содержат указаний на ее обратную силу.

При изложенных обстоятельствах требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов