Решение от 4 июня 2020 г. по делу № А40-266055/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-266055/19-107-6063
04 июня 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 04 июня 2020 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-266055/19-107-6063 по заявлению ООО "Лукойл-Югнефтепродукт" (ОГРН <***>, 350033, Краснодарский кр, <...>) к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ОГРН : <***>, 129223,<...>), третье лицо: МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ОГРН <***>, 129110, <...>) о признании недействительным решения от 07.06.2019 № 2.18-14/3928р, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 23.09.2019, паспорт, оригинал диплома, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 04.07.2019, удостоверение, оригинал диплома, представителя третьего лица: ФИО4, доверенность от 20.09.2019, удостоверение, оригинал диплома,



УСТАНОВИЛ:

ООО "Лукойл-Югнефтепродукт" (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщика № 1 (далее – инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения от 07.06.2019 № 2.18-14/3928р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требования по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о частичной обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила выездную проверку заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.12.2018 № 52-19-14/2127а, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 07.06.2019 № 2.18-14/3928р, которым налогоплательщику: начислена недоимка по налогу на имущество организаций в размере 5 731 070 р., пени в сумме 1 421 101 р., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 663 811 р.

Решением ФНС России по жалобе от 12.09.2019 № СА-4-9/18353@ решение инспекции от 07.06.2018 оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 07.10.2019 в суд.

Налоговым органом по оспариваемому решению установлено, что заявитель в нарушении пункта 1 статьи 375 НК РФ, пункта 3 статьи 380 НК РФ неправомерно применил в 2014 – 2016 годах пониженную налоговую ставку по налогу на имущество организаций в отношении объектов основных средств, являющихся, по мнению налогоплательщика, неотъемлимой технологической частью линий электропередач, что привело к занижению налоговой базы и неуплате налога на имущество организаций в размере 5 731 070 р.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

В проверяемый период общество осуществляло деятельность по содержанию и эксплуатации автозаправочных станций (АЗС), нефтебаз, газонаполнительных станций, хранерние нефтепродуктов и продуктов газопереработки на основании выданной лицензии.

У общества на балансе в проверяемый период имелись объекты основных средств, отнесенных налогоплательщиком к «имуществу, относящемуся к линиям электропередач, а также сооружения, являющиеся их неотьемлимой технологической частью», такие как:

- сети ВЛ-0,4 кВт,

- сети электроснабжения,

- наружные сети электроснабжения,

- внутриплощадочные электрические сети,

- дизель-генераторы,

- КТП,

- сети внешнего электроснабжения ВЛ-10 кВт,

- внутприплощадочные кабельные сети ,

- кабельные линии,

- освещение,

- трансформаторы.

Поскольку налогоплательщик относил указанные выше объекты к линиям электропередач и сооружениям (оборудовании), являющихся их неотьемлимой технической частью, то при налогообложении данных объектов им применялись пониженные налоговые ставки установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

Инспекция, признавая неправомерным применение пониженных налоговых ставок установленных в отношении спорных объектов на основании пункта 3 статьи 380 НК РФ, указывает на следующие нарушения:

1) заявитель является организацией, осуществляющей деятельность по эксплуатации АЗС и хранению нефтепродуктов и продуктов газопереработки, в то время как льгота в виде пониженной ставки предоставляется только организациям, осуществляющим передачу электрической энергии (мощности) – электросетевым компаниям;

2) спорные объекты по существу относятся к внутренним электросетям налогоплательщика и находятся в зоне его балансовой и эксплуатационной ответственности, используюся исключительно для обеспечения производственной деятельности общества, передаваемая по спорным сетям электроэнергия не предназначена для передачи третьим лицам, что устновлено проведенной ФГБОУ ВО «МИРЭА – Российский технологический универститет» по заказу налогового органа экспертизе.

Суд, рассмотрев доводы сторон, оценив представленными документы, установил следующее.

По вопросу применения льготы в виде пониженной ставке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.2013) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень).

В указанном Перечне содержатся наименования сложных технологических объектов, относящихся к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

В виду отсутствия в налоговом законодательстве понятия «линии электропередач» в силу статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями соответствующего специализированного законодательства.

Правовые основы в сфере электроэнергетики установлены Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (дале - Закон № 35-ФЗ).

В соответствии установленными в статье 3 Закона № 35-ФЗ понятиями и терминами:

- электроэнергетическая система - совокупность объектов электроэнергетики и энергопринимающих установок потребителей электрической энергии, связанных общим режимом работы в едином технологическом процессе производства, передачи и потребления электрической энергии в условиях централизованного оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике;

- объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование;

- субьекты электроэнергетики – лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии (мощности);

- услуги по передаче электрической энергии - комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей.

Согласнсо пункту 2 статьи 26 Закона № 35-ФЗ оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется на основании публичного договора возмездного оказания услуг. Обязательным условием оказания услуг по передаче электроэнергии покупателю является его участие в оптовом рынке электроэнергии и мощности либо наличие у него заключенного с производителем или иным поставщиком электроэнергии договора купли-продажи на оптовом рынке электроэнергии либо регулируемого договора купли-продажи.

Пунктом 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861 (далее также Правила № 861) установлено четкое разграничение по балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности, устанавливаемое в процессе технологического присоединения, между электрогенерирующими субъектами и сетевыми организациями, между сетевыми организациями и потребителями электрической энергии.

Данное разграничение устанавливается при технологическом подключении потребителей и производителей электрической энергии к сетям и фиксируется в актах разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности сторон - сетевых организаций, производителей и потребителей электрической энергии.

Услуги по передаче электрической энергии являются естественно-монопольной деятельностью, подлежащей ценовому регулированию, тарифы на эти услуги устанавливаются в соответствии с Основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике и Правилами государственного регулирования цен (тарифов) в электроэнергетике на основании статей 4 и 6 Федерального закона от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополия» и статьи 23.1 Закона № 35-ФЗ, пунктов 6, 42, 46 - 48 Правил № 861.

Из анализа приведенных норм отраслевого законодательства следует, что под передачей электроэнергии (энергопередача) понимается передача электрической энергии субъектами электроэнергетики через технические устройства электрических сетей (объекты электросетевого хозяйства, в частности, линии электропередачи) до энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии (лиц, приобретающих электрическую энергию). Границы эксплуатационной ответственности электрических сетей указываются в актах разграничения балансовой принадлежности между электрогенерирующими субъектами и сетевыми организациями, между передающими организациями и потребителями электрической энергии.

Статьей 6 Закона № 35-ФЗ установлен прямой запрет на совмещение деятельности по передаче электрической энергии и (или) оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и (или) купле-продаже электрической энергии.

Общей предпосылкой для формирования конкурентных отношений на розничных рынках электрической энергии служит выделение конкурентных (производство и сбыт электрической энергии) и неконкурентных (передача электрической энергии, оперативно-диспетчерское управление в электроэнергетике) видов деятельности, а также установление абсолютного запрета на совмещение конкурентных и неконкурентных видов деятельности в афере электроэнергетики.

Следовательно, существо спорной льготы заключается в экономической поддержке организаций (прежде всего сетевых компаний), которые в силу специфики осуществляемой деятельности имеют на балансе значительной протяженности сети, используемые для удовлетворения потребностей неограниченного круга лиц, и вынужденно несут значительные затраты по их обслуживанию, при этом доходность их деятельности ниже доходности генерирующих компаний.

Учитывая изложенное, судом из анализа указанных выше положений законодательства об элеткроэнергетике установлено, что в целях применения пункта 3 статьи 380 НК РФ к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, может быть отнесено только имущество, поименованное в Перечне № 504, непосредственно участвующее в процессе передачи энергии потребителям (имеющее такое функциональное назначение) и принадлежашее специальным субъектам (сетевыми организациями), осуществляющим деятельность в сфере передачи энергии потребителям на договорной основе и являющимися участниками открытого рынка электроэнергии и мощности на основании договора о присоединении.

Вывод суда о возможности применения льготы по пункту 3 статьи 380 НК РФ, полностью идентичной ранее имеющейся льготе в виде освобождения от уплаты налога в отношении линий электропередач установленной пунктом 11 статьи 381 НК РФ, только электросетевыми компаниями в отношении линий электропередач, использующихся для передачи элеткроэнергии в рамках Единой энергетичкеской системы потребителям в рамках общего рынка электроэнергии и мощности, соответствует сложившецся судебной практики определенной в Определениях ВС РФ от 24.05.2018 № 305-КГ18-5737, от 14.12.2018 № 305-КП8-20630 и других.

Судом установлено, что заявитель в проверяемый период осуществлял деятельность по эксплуатации АЗС и хранению нефтепродуктов, что соответствует его основной деятельности по ОКВЭД – розничная торговля нефтепродуктами.

Деятельности в области передачи электроэнериги налогоплательщик фактически не осуществлял, никакого разрешения на передачу электроэнергии по сетям общего пользования в рамках Единой энергетической системы России он не осуществлял и осуществлять не мог в виду отсутствия таких сетей, что подтверждается следуюшим.

Из анализа представленной обществом технической документации, инвентарных карточек на спорные объекты основных средств по форме ОС-6, договоров энергоснабжения, актов разграничения балансовой принадлежности электросетей, судом установлено, что:

- через спорные объекты не происходит передача элеткроэнергии сторонним организациям,

- все объекты являются оборудованием, обеспечивающим выработку, преобразование и передачу электроэнергии до точек разграничения, находящихся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности налогоплательщика,

- уполномоченные органы по регулированию цен не устанавливали тарифов на услуги по передаче электроэнергии обществом для потребителей и покупателей не устанавливали,

- организаций, осуществляющих приемку услуг по передаче электроэнергии по сетям заявителя, на договорной основе не имеется.

Фактически из анализа договоров аренды следует, что электроэнергия по существу вырабатывалась и передавалась по собственным сетям своим же арендаторам на АЗС, то есть сети и линии электропередач, а также соответствующее оборудование, использовались налогоплательщиком исключительно для собственных нужд.

Указанный вывод суда полностью подтверждается экспертным заключением ФГБОУ ВО «МИРЭА – Российский технологический универститет», составленным в рамках статьи 95 НК РФ по назначенной налоговым органом в ходе проверки экспертизы, которым установлено, что спорные объекты не относятся к линиям электропередач, соответствующим статье 380 НК РФ и законодательству об электроэнергетике, поскольку исходя из их функционального предназначения (обеспечения элекьроэнергией объектами АЗС и нефтебаз, принадлежащих налогоплательщику) не соответствуют требованиям изложенным в Перечне, спорные объекты используюся исключительно для нужд общества и не осуществляют передачу электроэнергии третьим лицам.

Ссылка заявителя на судебную практику установленную в Определении СКЭС ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 судом не принимается, поскольку в рамках данного дела исследолвались иные обстоятельства, касающиеся особенностей налогообложения движимого имущества и его квалификации.

Также не принимается ссылка на ранее проведенную выездную проверку за 2011 – 2012 годы, поскольку начисления по выездной налоговой проверке за предыдущий налоговый период имеют иные основания, касающиеся несоответствии спорного имущества кодам ОКОФ поименованным в постановлении № 504, при том, что вопрос функционального назначения и факт использования спорных объектов для передачи энергии в адрес третьих лиц вообще не рассматривался.

Представленное налогоплательщиком заключение специалиста ООО «Агенство оценки, экспертизы и консалтинга» судом не принимается, поскольку составлено с нарушением законодательства об экспертизе и экспертной деятельности, компанией не имеющей специализации в вопросах электроэнергетики и содержащей явные нарушения Методик.

Таким образом, учитывая изложенное, судом установлено, что общество неправомерно применило льготу по налогу на имущество организаций за 2012-2014 год предусмотренную статьей 381 НК РФ в отношении имущества, не использующегося в деятельности по передаче электроэнергии по сетям, при том, что заявитель не является сетевой, в связи с чем, оспариваемое решение инспекции от 30.06.2016 № 03-1-28/1/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Отказать ООО "Лукойл-Югнефтепродукт" в удовлетворении требования о признании недействительными вынесенных МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 решения от 07.06.2019 № 2.18-14/3928р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенных на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин