Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А79-12143/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-12143/2018
г. Чебоксары
26 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2018 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, (ИНН <***>), Россия 428000, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Университетская д. 22, кв. 66,

к государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, Россия 428018, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. К. Иванова д. 87

о признании недействительным решения № 015F07180001679/1425 от 30.08.2018

при участии:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 21.09.2018

от учреждения: ФИО4 по доверенности от 20.11.2017 № 10901-30

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии о признании недействительным решения от 30.08.2018 № 015F07180001679/1425 об отказе в возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных им 151663 руб. 78 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В судебном заседании представитель заявителя заявил уточнения заявленных требований, просил признать недействительным решение № 015F07180001679/1425 от 30.08.2018 государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 180889 руб. 72 коп.; обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 180889 руб. 72 коп.

На основании статьи 49 АПК РФ суд принимает уточнения заявления.

Представитель учреждения не возражал относительно уточнения заявленных требований. Заявленные доводы учреждение выразило в письменном отзыве (том 1 л.д. 43-45).

Выслушав представителей участников дела, изучив представленные документы, суд установил следующее.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации» Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" являются плательщиками страховых взносов в ПФР и фонды ОМС.

В соответствии с частью 2 статьи 5, пункта 1 части 2 статьи 28 Федеральною закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерация, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Федеральный закон № 212-ФЗ) ФИО2 является плательщиком страховых взносов и соответственно обязана правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В силу части 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонд обязательного медицинского страхования осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) в соответствии с части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ:

- в случае если величина дохода плательщика страховых, взносов за расчетный период не превышает 300000 руб. в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемое как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 8 указанной статьи 14 применительно к рассматриваемо спору установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: 3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях определения размера страховых взносов доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

При этом статьей 14 закона № 212-ФЗ установлено, что налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно статье 16 закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно сведениям о доходах за 2014 год общая сумма дохода предпринимателя составила 59 197 151 руб., расходы в размере 56 881 110 руб.

Согласно сведениям о доходах за 2015 год общая сумма дохода предпринимателя 63 893 903 руб., расходы в размере 58 541 420 руб.

Страховые взносы, подлежащие уплате за 2014 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определены заявителем как 1 % от разницы между полученным в 2014 году доходом - 59197151 руб. и произведенными расходами - 56881110 руб. за вычетом 300000 руб. (2016041 руб.). Таким образом, уплате подлежало 20160 руб. руб. 41 коп.

Страховые взносы, подлежащие уплате за 2015 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., определены заявителем как 1 % от разницы между полученным в 2015 году доходом - 63893903 руб. и произведенными расходами -58541420 руб. за вычетом 300000 руб. (79750 руб. 77).

Таким образом, уплате за 2014 и 2015 гг. подлежало 20160 руб. руб. 41 коп. и 50524 руб. 83 коп. соответственно.

Уплаченная сумма СВ (1%) предпринимателем за 2014 год составляет 121 299 руб. 36 коп., за 2015 год в размере 130275 руб. 60 коп.

Итого, сумма излишне уплаченных взносов составляет за 2014 год в размере 101138 руб. 95 коп. и за 2015 год в размере 79750 руб. 77 коп., всего в размере 180889 руб. 72 коп.

Заявителем было направлено 17.08.2018 заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов.

Решением Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 30.08.2018 № 015F07180001677/1425 в возврате излишне уплаченных сумм ИП ФИО2 было отказано. Исследовав материалы дела, изучив представленные доказательства, суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению.

В случае если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300000 руб., то индивидуальный предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300000 руб., но до определенной предельной величины.

В спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ заявитель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частями 1, 2 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом № 212-ФЗ.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительным решение № 015F07180001679/1425 от 30.08.2018 государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 101138 руб. 95 коп., за 2015 год в размере 79750 руб. 77 коп., всего в размере 180889 руб. 72 коп., обязав государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 180889 руб. 72 коп.

В силу положений части 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Возмещение предпринимателю расходов по уплате государственной пошлины суд в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на орган пенсионного фонда, в связи с чем, суд взыскивает с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 руб.

руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение № 015F07180001679/1425 от 30.08.2018 государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике - Чувашии об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 101138 руб. 95 коп., за 2015 год в размере 79750 руб. 77 коп., всего в размере 180889 руб. 72 коп., обязав государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии устранить допущенные нарушения путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов в размере 180889 руб. 72 коп.

Взыскать с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 возмещение расходов по оплате государственной пошлине в сумме 300 (Триста) руб.

Решение может быть обжаловано в. Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.С. Кузьмина